顺流逆流交易的抵消分录--理解

精准的解释：

顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：

逆流交易合并报表中的调整分录。

借：长期股权投资

贷：存货

顺流交易合并报表中的调整分录：

借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

关于上述分录的理解参考如下总结：

（1）逆流交易时分录的理解：

第一年：

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体来调整利润的，被投资单位实现了损益，投资单位未实现损益，因此，长期股权投资采用权益法核算时，需要投资方未实现的内部损益按照份额抵销掉，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，投资单位个别报表中抵销分录就是：借：投资收益，贷：长期股权投资－损益调整；而在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，被投资单位不能被纳入合并范围，从合并范围来看，通过逆流交易，被投资单位销售给投资单位产品，对于被投资单位，该损益已经是实现，投资单位与之对应的投资收益应予确认，但是，投资单单位个别报表却因为长期股权投资采用权益核算而抵销，因此合并时要予以恢复，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。

第二年至以后：

个别报表中调增当年实现的内部损益，合并报表中调减当年期末未实现的内部损益。

顺流交易的理解：

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

（2）存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。

逆流交易：

借：长期股权投资

贷：存货

顺流交易

借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

您能告诉我，在个别报表中，发生内部交易的话，为什么要进行损益调整吗？（请思考清楚后，再往下看，这样思路会更清晰。）

比如您是一个公司，我也是一个公司，您对我拥有30％的股权，即您是权益法合算，对吧。这时候我们之间产生内部交易了，有虚增的利润。

因为这虚增的利润，所以要调减，即少确认投资收益，这个能理解的，是吧。同时，您还有子公司，年末您要编制合并报表，将您和您的子公司看成一个整体的话，那么原来您对我的30％的控股权，就相当于您和您的子公司组成的整个集团，对我有30％的股权，你们整个集团与我发生了内部交易。以上所说的，都能理解吗？

下面要来一个难一点的问题了。

现在不考虑集团的事，也不考虑内部交易，假设没有内部交易，我实现净利润，您权益法核算，要做如下分录：

借：长期股权投资－损益调整

贷：投资收益

这个分录，您有没有觉得奇怪？我实现净利润，我又没说给您分钱，您为啥要确认投资收益呢？想一想金融资产那一章，都是即将收到钱，即对方宣告发放股利，或有利息收入，才确认投资收益的。

为啥要做这个分录吗？而且投资收益的对应科目是长期股权投资。（请思考清楚后，再往下看，这样思路会更清晰。）

虽然我没说分红，但是您是我公司的股东，那么净利润最终是要结转到本年利润，最终要分给股东的。所以即使我没宣告分红，但是从公司分红，是股东的权利。

所以我实现净利润，就相当于您的长期股权投资增值了。权益法核算，就相当于一个心急的人，赶紧将这个长期股权投资增值的部分，确认为投资收益，即：借：长期股权投资

贷：投资收益

所以呢，如果有内部交易而产生虚增的利润，这时候要调减长期股权投资的账面价值和投资收益。即所谓的损益调整。下面假设内部交易是顺流交易，即您卖货给我。

但是呢，这个损益调整，其实并不太合理。为什么呢？因为我确确实实实现了净利润，如果年底要将实现的净利润全部分给股东的话，您实实在在能拿到净利润的30％，而由于内部交易的原因，您确认的投资收益其实是小于净利润的30％的。

所以呢要将少确认的投资收益再给补回来。如果将您和您的子公司看成一个小家的话，那么你们的小家和我，可以看成一个大家。从一个大家庭来看，您卖货给我，真正虚增的的，是您多确认了收入和成本了，这和您卖货给您子公司其实是一个道理。

所以抵销分录为：

借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

同样道理，如果是逆流交易，原来少确认的长期股权投资增值的部分要补回来，同时账面上存货多记了，要抵销，即：

借：长期股权投资

贷：存货

这么说是否可以理解？记忆方法是，损益类科目和损益类科目互相抵。资产类科目和资产类科目互相抵，所以顺流交易抵消涉及的三个科目都是损益类的科目，而逆流交易，涉及的两个科目都是资产类科目。

关于长期股权投资中逆流、顺流交易会计处理的理解

(2014-05-27 15:15:34)

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关于长期股权投资中逆流、顺流交易会计处理的理解

长期股权投资权益法下，对于投资企业与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。即投资企业与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应予抵消，在此基础上确认投资损益。未实现内部交易损益的抵消分为顺流交易与逆流交易。顺流交易是投资企业向联营企业、合营企业出售资产，逆流交易是联营企业、合营企业向投资企业出售资产。

一、逆流交易

在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方

出售），投资企业在采用权益法计算确认投资收益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响。

以2013年注会教材【例4-8】为参考，甲企业于2007年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司实施重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2007年的资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2007年实现净利润为 3200万元。假定不考虑所得税因素。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2007年净损益时，应将乙公司的净利润调整为2800万元【3200－（1000-600）】，进行以下会计处理：借：长期股权投资——损益调整（2800×20%） 560

贷：投资收益560

进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整 80

贷：存货（400×20％） 80

假定在2008年，甲企业将该商品以1000万元的价格对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司2008年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80 万元。

理解：

1、该逆流交易中，乙公司单体报表上实现了400万元（1000-600）利润，如果不做调整，甲企业通过权益法核算的投资收益为640万元（3200×20%）。在甲企业未实现销售的情况下，虚增投资收益80万元（400×20%）。所以，在

按权益法调整投资收益时，应作调减处理，防止通过联营企业或合营企业交易粉饰会计报表。

2、如果投资企业有子公司，在编制合并报表时，应将包含在存货中的未实现利润予以抵消，冲减存货80万元，调增“长期股权投资——损益调整”80万元，使“长期股权投资——损益调整”账面余额恢复至640万元，即已确认的投资收益560万元和包含在存货里的未实现利润80万元。

3、以后年度全部实现对外销售，应考虑将原未确认的内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80 万元。如果部分实现对外销售，按比例调整增加。

二、顺流交易

当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。

以2013年注会教材【例4-9】为参考，甲企业持有乙公司20%有表决权股份，

能够对乙公司生产经营决策实施重大影响。2007年，甲公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给乙企业，至2007年的资产负债表日，该批存货尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2007年实现净利润为 2000万元。假定不考虑所得税因素。

甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80万元（400×20%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵消，即甲企业应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资——损益调整[（2000－400）×20%] 320贷：投资收益320

甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现的内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

借：营业收入（1000×20%） 200

贷：营业成本（600×20%） 120

投资收益80

理解：

1、顺流交易与逆流交易在交易金额相同的情况下，对于甲企业来讲，最终实现的净利润不一样。如例4-8，甲企业向乙公司购入存货1000万元（成本600万元），在按权益法确认投资收益时调减80万元，把应归属于甲企业的未实现的净利润80万元抵消后，该交易对甲企业净利润的影响为零；如例4-9，甲企业向乙公司销售存货1000万元（成本600万元），在按权益法确认投资收益时

调减80万元。但甲企业销售存货时确认收入1000万元，成本600万元，实现净利润400万元。该交易净增加甲企业净利润320万元（400-80）。

2、教材实际上把顺流交易分成了两部分，一部分为销售给乙公司其他投资者的部分，即1000万元×80%的部分视为已实现销售予以确认。一部分视为内部销售，即1000万元×20%的部分视为未实现销售不予确认。我认为这样处理过于理论化，不能完全堵塞上市公司利用与联营、合营企业的交易操纵利润。理由如下：

①相同金额的逆流交易与顺流交易，对于投资企业来说，最终利润结果不一样。如上例中，顺流交易可使甲企业净利润净增加320万元。

②人为的从理论上把一笔销售分割成两部分，而实际上在乙公司未实现对外销售的情况下，在投资企业与联营企业或合营企业之间，其他投资者所对应的部分销售也未真正实现对外销售。假如，甲企业销售给乙公司的是一单件产品，售价刚好1000万元，成本刚好600万元，实际上很难说该笔销售只实现了80%，还有20%未实现销售，因该产品无法分割。顺流交易是相对于投资企业与联营企业或合营企业的，而不是相对于投资企业与联营企业或合营企业股东来说的。

③无论是顺流交易还是逆流交易，投资企业的购入还是销售行为，属于日常经营管理活动，决策者都是公司经营管理者，而不是企业的股东。如果过分强调理论，公司经营管理者会尽可能多的选择顺流交易，而放弃逆流交易来调节投资企业利润。

所以，无论顺流交易还是逆流交易，在有关资产未对外部独立第三方出售情况下，相对于投资企业来说，都视同内部交易，对未实现的内部交易损益予以全部抵消。

续例4-9，在顺流交易下，甲企业应当进行的账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整（乙公司购入存货未销售时不影响损益，2000×20%） 400

贷：投资收益 400

甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现的内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

借：营业收入 1000

贷：营业成本 600

存货 400