花卉种苗行业成本核算方法

花卉、种苗行业成本核算方法

作为大农业的一个分支，花卉、种苗行业的生产方式与工业企业有很大区别，也与农业中的畜牧业、养殖业有明显区别。随着国家对“三农”问题的高度重视和政策扶持力度的加大，花卉、种苗行业得到了长足发展，部分企业还进入了证券市场，成为了公众公司。但对该行业的成本核算问题，现行会计准则和会计制度并没有明确规定，相关的专业核算办法还没有出台，造成不同企业会计核算不统一，在很大程度上也影响了会计信息的可比性。虽然《国际会计准则第41号——农业》对与农业活动相关的会计处理进行了规范，但该准则是建立在公允价值计量基础上的。由于我国市场经济体系尚不完善，利用公允价值进行计量存在很多现实问题，故该准则规定的会计处理方法并不适合目前的国内企业。本文试以历史成本计量模式为基础，对花卉、种苗行业的成本核算进行初步探讨，以求教于行家。

一、林木资产的核算

林木按其提供的效益和用途，可分为：用材林、经济林、竹林、薪炭林、特种用途林和防护林。林木是林木资产的核算对象，林木资产是指企业拥有或控制的以货币计量的活立木价值，也即林木培育的累计成本，包括造林、抚育和管护费用。林木资产的核算期是指林木累计培育成本的计算期限。由于这类资产一般不直接用来出售，其性质与固定资产类似，在实务中可以参照固定资

产进行核算和管理，即在“固定资产”科目下设置“林木资产”二级明细科目，在林木资产下设置“培育期林木”和“达产期林木”三级明细科目，最后在三级明细中按具体品种(如柑桔、毛竹等)设置四级明细。林木资产一般要经过一定的培育期，性质类似于一般企业的在建工程，故在培育期发生的费用增加其账面价值，并且不作摊销。当林木资产达产后，需将其从“培育期林木”转入“达产期林木”，并按一定的方法进行摊销。实务当中，一般按其经济年限平均进行摊销。经济年限一般根据行业惯例确定，以下是部分林木资产的估计经济年限：

林木资产类别摊销年限(年)

竹林15

经济林15

叶用银杏30

柑15

蜜桔10

胡柚20

杨梅30

文旦20

当然如果能比较准确估计林木资产在经济年限内的产果总量，按产量进行分摊也是一种可行的方法。此外，考虑到林木资产的残值不大，在摊销时一般不考虑残值问题。林木资产达产后，其培育费用不再增加账面价值，而是计入相应的果品成本。

如果林木资产的实际产果量与预计产果量有较大差异或者该果品的售价在可预见的期间内将持续降低，应考虑对其计提减值准备。理论上可以根据未来现金流量的现值计提，即先预计该项资产在整个产果年限中每一年的产量，乘上相应的单价后，折成现值，将每一年的现值相加后即为该项资产的可收回价值，其与账面价值的差价即为应计提的减值准备。

企业应每年至少一次对林木资产进行全面盘点，如发现林木资产报废或死亡时，必须进行清理，其核算与一般固定资产同，即通过“固定资产清理”(需要处置)或“待处理固定资产净损失”(盘亏或报废，不需要清理)科目进行核算，并将相应的损益转入营业外收支。

二、果品成本的核算

果品的成本一般包括两部分，一是林木资产的摊销，二是培育及采摘费用等。林木资产的摊销可直接计入产品成本，培育及采摘费用如能明确区分，则直接计入果品成本；如不能明确区分，则需根据一定的方法进行分摊，如产量、面积等。此外，由于果实成熟期到年末尚有一定的间隔，该期间发生的护林费用先在“生产成本——生产准备费”中归集，再摊入下一年度的果品成本。

三、佛手成本的核算

佛手作为一种中药材，主要分布在浙江省的金华地区和广东省的部分地区。佛手果可以用于泡酒，具有清肺止咳等保健作用；佛手盆景具有较高的观赏价值，常用于家庭绿化。佛手的生产方

式分地栽和盆栽两种，其中地栽主要用于产果和采穗。盆栽又可分为两种，一种3年期以上的盆栽佛手既可以作为盆景直接对外出售，同时也有产果的能力，可用于采果；另一种则主要作为盆景对外出售。有关佛手的成本核算方法如下：

一)采穗圃

采穗圃的佛手属于母本，一般为地栽，主要用于采穗，即将采下的穗条用于扦插，培育新的佛手。佛手的有效采穗年限一般长于10年，可按10年进行分摊，计入穗条的成本，借记“制造费用——佛手母本摊销”，贷记“生产成本——佛手(采穗圃)”。企业一般应在年初即确定本年的佛手枝条计划可扦插量，再将分摊的佛手母本成本按本年的计划扦插量进行分配，在佛手扦插时随枝条转入相应的明细。佛手扦插必须分年份进行核算，以便于辨认和管理。

如果是地栽，则借记“生产成本——佛手(地栽××年)”，贷记“制造费用——佛手母本摊销”；如果是盆栽，则借记“生产成本——佛手(盆栽××年)”，贷记“生产成本——佛手母本摊销”。年终时，需将实际采穗量与计划采穗量进行比较，如果实际采穗量大于计划采穗量，造成制造费用多转，则应根据实际采穗量对预转的成本进行调整，借记“制造费用——佛手母本摊销”，贷记“生产成本——佛手(盆栽××年)”或“生产成本——佛手(地栽××年)”：如果实际采穗量小于计划采穗量，则应分别情况进行处理：1)如属于原先的计划采穗量估计有误，则应根据实际采穗量调整穗条的成本，即借记“生产成本——佛手(地栽××年)”等，贷记“制造费用——佛手母本摊销”，直