如何加强对会计舞弊的防范

如何加强对会计舞弊的防范

摘要：自从会计信息作为公司经济讯号的媒介以来，财务舞弊就如影随形，会计史上从来不缺乏重大的财务舞弊案件，这也是促使了会计界对财务舞弊进行不断的研究和探索，成为催生和完善会计准则和审计准则的动力。我国的资本市场从无到有，到飞速发展，虽然在信息披露、会计规范体系、公司治理结构以及证券监管等方面有了很大的改善，但是证券市场信息披露的现状仍然不容乐观，一些公司尚会利用各种舞弊手段粉饰会计信息，降低了会计信息质量，甚至影响到资本市场的正常健康发展。

关键词：会计舞弊、注册会计师、监管

一、几大上市企业公司会计舞弊案

我国上市公司的会计造假现象屡禁不止，甚至可以用“造假成风”形容。业内人士普遍认为上市公司会计造假泛滥是制度缺陷使然，如股权结构的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理结构存在缺陷（一股独大）、独立会计师丧失独立性等。前事不忘，后事之师，笔者对近年来影响重大的上市公司财务造假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴选出几大上市公司管理舞弊案

NO.1 偷梁换柱之科龙电器

事件经过：顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。他先是利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。打造好了顺德格林科尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇也开始了。

2002年在江西南昌，没有任何实力进行投产的格林柯尔通过信口开河的承诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子公司江西科龙获取的优惠土地使用权相关利益。

2003年开始，顾雏军私自以广东科龙电器名义在广发银行开设秘密账户，并先后违法划转资金高达3.55亿元。

2005年没有实际履约能力的深圳格林柯尔通过关联交易从科龙电器中吸取17560.912万元的销售款，同时强买强卖，以其他公司的名义强行出售制冷剂给科龙电器，诈骗货款4080万元。

为了掩盖罪行，防止东窗事发，顾雏军开始利用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣的手段，隐瞒每笔资金的转入转出，同时伪造公司印章，虚

构科龙的销售收入，并且通过少提坏账准备，少计诉讼赔偿编制虚假报表。

这些行为使得近几年科龙电器的财务报告严重失实：2002、2003、2004 年分别虚增利润1.2亿、1.14亿、1.49亿元；2003年的现金流量表少计“借款收到现金”30.255亿元，少计“偿还债务所支付的现金”21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量金额8.897亿元。点评：科龙电器有太多的故事，情节中交织着“郎顾之争”、国有资产流失、民营企业家崛起、四大会计师事务所是否值得信赖等诸多话题，故事的背景是经济转轨时期的中国企业发展。从顾雏军当初颇具些技术含量的财务运作，到最终赤??的数字造假，以及其自己的身陷囹圄，这条不归路看似偶然，却也有必然的成分。应该说，科龙电器事件背后企业家的理性与欲望，经济环境的开合，学者、媒体、监管者、民众在其中的角色等，都值得人们去探究、去深思。从这种角度上看，科龙故事不仅属于典型中的非典型，也属于非典型中的典型。

NO.2 李代桃僵之G银河

事件经过：仅2003年度，G银河(银河科技)就虚增销售收入2.63亿元、隐瞒银行借款2.7亿元。2004年出具重大会计差错更正后，公司账面出现了5.33亿元的巨额窟窿。为了弥补这一窟窿，便将银河集团2003年3.9亿元购入的沃顿国际大酒店95%股权以0.5亿元的价格转让给银河科技，2005年1月18日公告了该关联交易事项，公告显示，该酒店截至2004年末资产总额4.78亿元、负债4.24亿元、净资产0.54亿元,在这4.24亿元的负债背后,是银河科技将账外的银行借款2.7亿元转给沃顿国际大酒店，银河集团作为银河科技的大股东占用上市公司巨额资金，而银河科技又隐瞒巨额债务，最后通过三方协议，银河集团以股抵债偿还占用资金。迄今为止，虚增的2.63亿元收入,尚未作任何追溯调整。点评：就上市公司财务舞弊来讲，其金额之大、手法之具欺骗性让人震惊；同时银河科技也留下诸多谜团，比如，就目前处罚对象而言，仅仅是会计师事务所、审计师与公司财务人员。那些幕后的人物在哪里，监管层又是如何考虑的？

NO.3 瞒天过海之*ST金荔

会计师事务所：深圳鹏程会计师事务所

事件经过：公司的领导层如果有作奸犯科之辈，那么这个公司的品质可能也不会好到哪里去。2005年3月，*ST金荔的董事、常务副总经理欧阳述安因涉嫌挪用公款被拘留，是年5月，财务总监周振清和财务部经理李小薇因涉嫌提供虚假财务报告罪被逮捕，董事长刘作超和他的前妻何雪梅闹矛盾，“伪造签名转让股权”的争执至今也没明确的下文。

第一大股东金荔投资及其关联方占用公司资金3898万元，还以公司名义为其他单

位提供担保，并直接占用4750万元资金，形成了约4750万元的账外负债。公司大量资金用于工程项目支出，形成的资产远低于实际支出。初步调查，工程款支出及预付账款总额为16029万元，涉嫌被大股东占用。另外，金荔投资还侵占*ST金荔两个农场的经营收益。

在这样的情况下，*ST金荔2003年虚报收入13207万元，虚增利润8179 万元。2004 年1~10月,虚报收入11009万元,虚增利润7270万元。所谓“祸不单行”，金荔还因为涉嫌提供虚假银行单证、拖欠员工工资及欠缴“三金”被调查。点评：高管违法，大股东掏空，报表虚假，*ST金荔的小股民遭殃，*ST金荔的普通员工遭殃……*ST金荔虽然是一家规模不大的上市公司，但却是中国证券市场上少数财务舞弊公司的典型缩影。

二、会计舞弊的预防和监管

1.会计舞弊的顽疾问题

会计舞弊是一个嚼烂了的话题，但却又是一个常谈常新的问题。2001年的安然事件我们还记忆犹新，谈论安然的文章也是铺天盖地，总结出来的各种各样应该汲取的教训也是连篇累牍，但是就在这样一个警钟余音未绝于耳的时候，台湾股市就又传出了连续的重量级的会计舞弊事件。这不得不又告诉我们，会计舞弊就在我们身边，当别人踩爆地雷的时候，我们的职责应该是什么？难道仅仅是表示一下同情吗？抑或是说要借鉴这些经验教训，而说完之后就万事大吉吗？假如我们没有银广夏、东方锅炉、蜀红光和琼民源等，也许我们可以这样做，但是事情远远没有只是说说这样简单，恰恰相反，我们需要好好来研究一下这些舞弊到底是如何做的，为什么它能够得逞，又为什么在相当长的一段时间内没有被发现。这都是很好的课题，都应该成为我们会计监管部门、注册会计师的必修课，而且要做到耳熟能详。不仅如此，对于能够提前防范的，我们还要做出预防性处理。

另外，随着审计技术的不断进步，会计舞弊的手段也在不断翻新。人们对过去传统的舞弊手法比如说虚构交易、滥用会计政策、隐瞒非正常关联交易等变得越来越熟悉，为了逃避监管，蒙蔽注册会计师，作假者在谋取私利时就会想尽各种手段来粉饰表，提供虚假会计信息，以蒙骗市场，获得不当得利。就象博达科技一样，不惜用自己的产品进行循环销售，以虚增业绩。因此，这就提醒我们的监管部门和注册会计师，要时刻警醒公司的潜在作弊行为，对那些重要的值得怀疑的事项，不能以任何理由予以搪塞、敷衍，而是要认真履行自己的职责，防止会计舞弊的发生，避免投资者蒙受不必要的损失。

2.对注册会计师的启示

对注册会计师来说，首先要明确注册会计师对治理层欺诈的责任问题。虽然说注册会计师的主要职责是对公司财务信息是否公允发表意见，而不是专为发现舞弊或错误，但是，错误和舞弊的发生总是与财务信息的公允性相联系的，很难想象与表信息相关的错误和舞弊对财务信息是否公允没有影响。这也正是《独立审计准则-舞弊和错误》的主旨观念。因此，注册会计师要时刻铭记自己对与表信息相关联的错误和舞弊应负的责任。

再就是关于注册会计师的审计理念问题。传统的制度基础审计是将专业判定和公众责任作为执业会计师从业的核心理念，而曾为“五大”的安达信却将其异化为以对风险和酬进行权衡为目标的风险导向审计。在这种理念下，假如被审计单位没有经营失败的风险或此风险很低，即使财务表存在错、漏及舞弊的可能性，注册会计师惹上麻烦的可能性也不大。因此，注册会计师实施费时费力、成本高昂的实质性测试就不再符合追求价值最大化的成本效益原则。我们应该明确的是，一旦投机取巧的舞弊行为被成功实施而又没被发现，那么舞弊者就会变本加厉。这就象吸食毒品的人一样，一旦上了毒瘾，将很难戒掉。这是因为，相对于减实经营所面对的困难和需要付出的努力而言，以会计舞弊的手法谋求不当得利究竟轻易得多，终究那只是数字游戏而已。如此一来，夜路走多了终会碰到鬼，即使象安然这种有着财务天才为其谋划的能源巨无霸，也不能逃脱主营业务成长缓慢、到期债务无法偿还、股票价格下跌、盈余操纵无法为继的局面，终至以破产而寿终正寝。更何况象博达、讯碟、皇统之辈。我们从这些案件暴露的过程就可以看出端倪，皇统是因无力还账而向证券治理部门自首，博达因不能偿还到期可转债而向法院要求重整，讯碟则是因无力偿还到期债务而遭调查。所以，如若是因作弊未被发现而生存下来的公司，作弊者既不可能罢手，也一定是早晚有一天会东窗事发，被绳之以法。

3.监管部门需做的工作

从监管部门的角度来讲，一是要强化对注册会计师的监管，二是要加强对上市公司的监管，以履行好自身应尽的职责。在2001年安然事件后，美国制定并通过了奥克斯莱法案，规定了由证券交易委员会承担监管会计师的职能，限制了执业会计师的业务范围，规定了会计师轮换制度、上市公司董事及高层主管的责任等。而在博达科技会计舞弊案发生之后，台湾在2004年7月出台了证券交易修正草案，其中主要包括两大类修订内容：董事及相关制度的修订；财务告制作及审计责任的明确化。

在台湾证券交易修正草案中，关于董事及相关制度修订的内容主要包括：引进独立董事制度，增加有关审计委员会或监查人的相关规定，以及针对董事间非凡关系的限制，这些都

旨在强调上市公司的公司治理责任。任何会计舞弊都是来自于公司内部的监督失效，比如博达案，公司的董事长、董事及总经理等职位几乎全部被董事长的家人控制，公司的治理机构形同虚设，而当一个公司的治理层失去制衡，串通舞弊时，任何监督措施都将是乏力的。因此，如何建立实质性有效的公司治理机制，以达到对公司内部有效地监督与制约，是防弊纠错的根本。

我国的证券监管部门也可以借鉴这些好的经验，以立法的形式明确注册会计师和上市公司的责任，强化监管职能，以保证投资者的权益不受侵害，维护证券市场的公平与公正。

环境审计的实践在我国才刚刚展开，大量地碰到困难和障碍是不难理解的。审计人员知识技能不够，主要反映在审计人员环境科学知识的缺乏，要降低这一风险因素，在短期可以通过在项目开展前进行专门培训，从长远角度看则需要理论研究的不断深入，需要理论和实务的进一步结合，需要加强同时把握环境科学和审计学知识的综合性人才的培养。环境会计和环境影响评价的问题又是需要科研与实践相结合的问题，将环境评价的方法合理运用于环境审计中，才能准确估计环境影响和环境资产的价值，从而得到客观公正的审计证据。环境审计标准、程序和方法的不健全则需通过审计工作实践不断摸索，总结经验，逐步完善。环境问题具有不确定性，实际情况的不断改变可能会加大审计人员作出正确判定的难度。要降低这一风险因素，我们需要强化审计人员的环境科学知识，必要时可以借助专家的力量。被审计单位的环境资料对环境审计工作的开展有重要作用，被审计单位应当健全环境治理系统，完善环境数据的监测、记录和告机制。立法部门应当健全环境审计制度和法规，赋予审计机关足够的权力，以使环境审计工作按计划顺利开展。