2020年初级会计实务会计第八章知识点

一、政府会计改革背景及目标

改革目标：逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度，提升政府财务管理水平，促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化。（改革特色：双轨制，2019.1.1号全面实施）

二、政府会计标准体系

政府会计标准体系主要由政府会计基本准则、具体准则、应用指南和政府会计制度组成。

政府会计主体包括：各级政府（五级政府）、各部门、各单位。

注意：军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。

练习：下列属于政府会计标准体系组成的有（）ABC

A政府会计基本准则 B政府会计具体准则及应用指南

C政府会计制度 D会计法

三、政府会计核算模式

A双功能 B双预算 C双基础 D双报告

四、政府会计要素

1，政府预算会计要素

预算收入（纳入预算管理的现金流入）

预算支出（纳入预算管理的现金流出）

预算结余（预算收入—预算支出）包括：结转资金（有些项目未结项，钱借余下来，滚存到明年继续用）和结余资金（项目结束，其他剩余）。

2，政府财务会计要素

资产，计量属性：历史成本、重置成本、现值、公允价值、名义金额（即：人民币1元，例：历史文献捐献给国家）

负债，计量属性：历史成本、现值、公允价值。

净资产，资产—负债=净资产

收入

收入—费用=本期盈余（属于净资产）

费用

练习：事业单位预算安排项目的支出年末尚未执行完毕，且下年需要按原用途使用的资金不属于预算结余要素的内容。（）×

五、政府决算报告和财务报告

A预算收入支出表 B预算结转结余变动表

C收入费用表 D财政拨款预算收入支出表

行政（指政府机关）事业（行使事业职能的单位，例如公办的学校、医院、科研院所）单位（以下简称单位）是政府会计主体的重要组成部分。

一、单位会计核算概述

计处理，不需进行预算会计处理。（判断题）

二、国库集中支付业务

政府会计部分收入（预算收入）和费用（预算支出）的会计科目

财务会计（收入）预算会计（预算收入）

收入和预

算收入

财政拨款收入（同级财政拨款）财政拨款预算收入

事业收入（事业单位从事专业业务活动取得的收入）事业预算收入

非同级财政拨款收入（两种情况）非同级财政拨款预算收入

上级补助收入（顶头上司给的）上级补助预算收入

附属单位上缴收入（下级给的）附属单位上缴预算收入

财务会计（费用）预算会计（预算支出）

费用和预

算支出

业务活动费用（事业单位开展科研工作、专业业务

活动产生的费用）

行政支出（行政单位的主要支出）

单位管理费用（单位里行政后勤产生的费用，例

如：水电费）

事业支出（事业单位的主要支出）下面有

三个明细（事业支出的资金来源）：财政

拨款支出、非财政专项资金支出、其他资

金支出（非财政非专项资金支出，例：校

友捐款，我用来设立奖学金）。

资产处置费用

对附属单位补助费用

行政事业单位财政资金收支方式如图：

备注：零余额账户专门用来体现财政授权支付下财政局拨给我的钱。授权支付会计分录如下：

1，财政局给我钱时：

财务会计中——借：零余额账户用款额度（财务会计下资产类的科目）

贷：财政拨款收入

预算会计中——借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入

2，花钱时：

财务会计中——借：业务活动费用

贷：零余额账户用款额度

预算会计中——借：事业支出

贷：资金结存—零余额账户用款额度

直接支付会计分录如下：

财务会计中——借：业务活动费用

贷：财政拨款收入

预算会计中——借：事业支出

贷：财政拨款预算收入

假定如下：财政直接支付的额度为5000万，财政授权支付的额度为200万。

直接支付：

1，支付时：

借：业务活动费用/事业支出 4500万

贷：财政拨款收入/财政拨款预算收入 4500万

2，年末补计未用完指标：

借：财政应返还额度/资金结存—财政应返还额度 500万（资产类的债权，应收款增加）

贷：财政拨款收入/财政拨款预算收入 500万

3，第二年使用上年指标支付时：

借：业务活动费用/事业支出 500万

贷：财政应返还额度/资金结存—财政应返还额度 500万

授权支付：

1，收到拨款：

借：零余额账户用款额度/资金结存—零余额账户用款额度 150万

贷：财政拨款收入/财政拨款预算收入 150万

2，支付时：

借：业务活动费用/事业支出 130万

贷：零余额账户用款额度/资金结存—零余额账户用款额度 130万3，年末注销未用完额度：

借：财政应返还额度/资金结存—财政应返还额度 20万

贷：零余额账户用款额度/资金结存—零余额账户用款额度 20万4，年末补计未用完指标：

借：财政应返还额度/资金结存—财政应返还额度 50万

贷：财政拨款收入/财政拨款预算收入 50万

5，次年初恢复额度或收到上年未下达额度：

借：零余额账户用款额度/资金结存—零余额账户用款额度 70万贷：财政应返还额度/资金结存—财政应返还额度 70万

三、非财政拨款收支业务

1，事业（预算）收入

采用财政专户返还方式进行管理的事业（预算）收入（例：学校收到学费，不能马上自己支配，需要先交给财政专户，财政专户审核（审核是否乱收费）之后，再返还给我，供我支配。实务中有全额返还，也有差额返还。）

1，收到应上缴财政专户的事业收入（例如：收到学费时）

借：银行存款

贷：应缴财政款（负债类科目）

这个收到的收入还没形成预算收入，还没纳入预算管理。

2，上缴

借：应缴财政款

贷：银行存款

3，收到财政返还

借：银行存款/资金结存—货币资金

贷：事业收入/事业预算收入

练习：下列各项中，事业单位预算会计应通过“事业（预算）收入”科目核算的是（）B

A从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款

B开展专业业务活动取得的收入

C从上级财政部门取得的经费拨款

D从同级政府财政部门取得的各类财政拨款

2，捐赠（预算）收入和支出

捐赠（预算）收入

捐赠收入包括现金捐赠收入和非现金捐赠收入（财务会计）。捐赠预算收入指现金捐赠收入（预算会计）。

单位接受捐赠的货币资金：

财务会计——借：银行存款

贷：捐赠收入

预算会计——借：资金结存—货币资金

贷：其他预算收入—捐赠预算收入

单位接受捐赠的非货币资金：

借：库存物品

贷：捐赠收入

为了获得非货币资金捐赠产生的支出

财务会计——借：库存物品

贷：银行存款

预算会计——借：其他支出

贷：资金结存—货币资金

捐赠（支出）费用

单位对外捐赠现金资产：

财务会计——借：其他费用

贷：银行存款

预算会计——借：其他支出

贷：资金结存—货币资金

单位对外捐赠非现金资产时，财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，若对外捐赠过程中没有发生有关的支出费用，预算会计不用做账务处理。

四、预算结转结余及分配业务(预算会计)

结转资金（项目未完成）

预算结余

结余资金（项目已完成）

预算会计下预算收入和预算支出的结转：

注意：单位预算会计中应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。财政拨款结转结余不参与单位的结余分配

练习：2019年9月，某事业单位收到财政拨款收入2500万，“事业支出”科目下“财政拨款支出”明细科目的当期发生额为2400万。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转。

分录：结转收入和支出

借：财政拨款预算收入 2500万

贷：财政拨款结转 2500万

借：财政拨款结转 2400万

贷：事业支出—财政拨款支出 2400万

练习题：下列各项中，事业单位预算会计按规定提取专用结余应借记的会计科目是（）

A非财政拨款结余 B非财政拨款结余分配

C非财政拨款结转 D财政拨款结转

“事业预算收入”当期发生额中“专项资金”部分应结转入（）

A其他结余 B非财政拨款结转

C财政拨款结转 D经营结余

事业单位已结项非财政拨款专项资金，按规定留归本单位使用的剩余资金应转入的科目是（）

A财政拨款结余 B非财政拨款结余

C专用结余 D非财政拨款结余分配

事业单位年终不应转入“非财政拨款结余分配”的是（）

A其他结余借方余额 B其他结余贷方余额

C经营结余借方余额 D经营结余贷方余额

B B B C

五、资产业务

（一）、资产业务的几个共性内容

1，资产取得

单位资产取得方式包括：外购、自行加工或自行搭建、接受捐赠、无偿调入、置换换入、租赁等。

注意：接受捐赠及盘盈资产的入账成本按照如下顺序确定：

①先看有没有票据，若有，根据有关票据注明的金额加相关税费

②评估价值加相关税费

③比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费

④名义金额（人民币1元）

其中公共基础设施等经营资产的入账成本只能按照前三个依次进项。

2，资产处置

单位资产处置的形式包括：无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

处置净收益应按照“收支两条线”上缴财政，非自己留存。

（二）、固定资产

固定资产是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制（所有权都是国家的）的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准之上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物、专用设备（医院的设备）、通用设备（计算机和电脑）、文物和陈列品、图书、档案、家具、用具、装具、动植物。

注意：单位价值虽然未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，比如：图书、家具、用具、装具及动植物等，应当作为固定资产进行核算和管理。

单位应当按月对固定资产计提折旧（注意：提头不提尾）

下列固定资产不提折旧：文物和陈列品（越老越值钱）、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产。

练习：下列各项中，属于事业单位资产的是（）C

A资金结存 B无偿调拨净资产

C财政应返还额度 D应缴财政款

例题：2019年6月1日，某事业单位采用国库授权支付方式购置一项价值为12万元的固定资产，折旧年限为10年，假定不考虑其他因素，有关账务处理如下：

（1）6月1日，单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时：

财务会计——借：零余额账户用款额度 12万

贷：财政拨款收入 12万

预算会计——借：资金结存—零余额账户用款额度 12万

贷：财政拨款预算收入 12万

（2）6月1日，单位购买固定资产时：

财务会计——借：固定资产 12万

贷：零余额账户用款额度 12万

预算会计——借：事业支出 12万

贷：资金结存—零余额账户用款额度 12万

（3）6月末，单位计提固定资产折旧时：

财务会计：借：业务活动费用 1000

贷：固定资产累计折旧 1000

预算会计不涉及现金收支业务，不做计提固定资产折旧的处理。

六、负债业务

（一）、应缴财政款

由于应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支，因此不进行预算会计处理。（预算会计也没有负债一说）

财政专户返还的事业收入计入财政拨款收入（×）

（二）、应付职工薪酬

1，计算确认当期应付职工薪酬（只有财务会计做账）

借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等

贷：应付职工薪酬

2，发放时：

财务会计——借：应付职工薪酬

贷：财政拨款收入（财政直接支付）/零余额账户用款额度（财政授权支付）/银行存款（自有资金支付）

其他应交税费—应交个人所得税

预算会计——借：行政支出/事业支出/经营支出

贷：财政拨款预算收入（直接支付）/资金结存—货币资金（自有资金支付）

七、净资产

净资产是指单位资产扣除负债后的净额。

单位的净资产包括：累计盈余、专用基金、无偿调拨净资产、权益法调整（政府长期股权投资用到的科目）、本期盈余（相当于企业会计的本年利润）、本年盈余分配（相当于企业的利润分配，分配的结果形成累计盈余）、以前年度盈余调整等。

无偿调拨净资产，是指按照单位资产管理相关规定，政府单位之间可以无偿调拨资产。通常注意：无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此只需进行财务会计核算（除非以现金支付相关费用）。

练习：事业单位净资产包括（）

A本期盈余 B无偿调拨净资产

C专用基金 D累计盈余

ABCD

下列会计科目中，事业单位应在期末将其发生额结转计入“本期盈余”的是（）

A以前年度盈余调整 B业务活动费用

C累计盈余 D财务拨款预算收入

B

下列各项中，应在事业单位资产负债表中“净资产”部分单独列示的是（）A财政拨款结余 B其他结余

C累计盈余 D经营结余

C