第二编 财政总预算会计第6、7、8章
第六章财政总预算收入的核算
学习目标：通过本章学习，要求
了解一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入、财政周转金收入的核算内容；
明确预算收入的收纳、划分、报解程序；
掌握各项收入核算的科目设置和账务处理方法。
第一节一般预算收入
一、一般预算收入的含义
一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配，纳入预算管理的资金，主要包括各种税收、国有资产收益等。
二、一般预算收入的分类
一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配，纳入预算管理的资金，主要包括各种税收、国有资产收益等。根据《政府预算收支科目》的规定，一般预算收入有32类，具体分为：
增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、屠宰税、筵席税、关税、农业税、农业特产税、牧业税、耕地占用税、契税、国有资产经营收益、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入、其他收入、一般预算调拨收入。
三、一般预算收入的收纳、划分和报解
（一）组织预算收入的机构
为组织和监督预算收入，国家设立了专门的征收和管理机构，包括征收机关和国家金库。
1.征收机关：是指具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。我国的征收机关有财政机关、税务机关和海关等。
财政机关：主要负责国有企业上缴利润、农业税及其他预算收入的征收管理。
税务机关：主要负责各项工商税收和企业所得税及国家交办的其他预算收入的征收管理。
海关：主要负责关税以及国家指定负责其他预算收入的征收管理。
2.国家金库：
简称国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。政府预算的一切收入都要通过国家金库来收纳，一切支出都要通过国家金库支出，并定期将库款收支和资金结余情况向同级财政部门报告。
我国国库实行的委托国库制，即国家金库由人民银行代理。原则上一级财政设立一级国库.
目前，我国国库分为总库、分库、中心支库、支库四级。
（二）预算收入的收缴方式及凭证
1.预算收入的收缴方式
政府预算收入的收缴，一律通过国库办理。按现行国库制度的规定，预算收入的收缴方式有就地缴库、集中缴库和自收汇缴三种。
（1）就地缴库。
就是不论缴款人隶属关系如何，其应向各级政府预算缴纳的各种款项，一律在缴款人所在地通过缴款人的开户行，以转账方式向当地国库办理缴库手续，将预算收入缴入国库。
目前，我国大部分独立核算的基层企业等纳税人都采用就地缴库方式。
（2）集中缴库。
是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由上级主管部门汇总后向国库缴纳。
这种方式适用于少数实行主管部门统一核算的缴款单位，如铁道运输、各银行总行、保险总公司等。采用集中缴款方式必须经过同级财政部门同意。
（3）自收汇缴。
是由征收机关直接向缴款人和缴款单位收缴税款后，汇缴入国库。如对农村集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款，由基层税务机关或财政机关自收汇缴；对入境旅客、船员行李物品、邮递物品以及对边境贸易征收的进口税、海关查处走私违章案件的罚没收入，由海关自收汇缴等。
2.预算收入的缴款凭证
国库在办理收入缴库时，必须填制缴款凭证，即缴款书。它是国库办理收纳预算收入惟一
合法的原始凭证，也是各级征收机关、国库、银行和缴款单位，进行记帐、分析检查预算收入完成情况的重要依据。
缴款书一般有三种：
（1）工商税收专用缴款书。
工商税收专用缴款书共分六联：第一联为收据（代完税证），国库收款盖章后退缴款单位或纳税人；第二联为付款凭证，由缴款单位开户银行作付出传票；第三联为收款凭证，由收款国库作收入传票；第四联为回执，国库收款盖章后退征收机关；第五联为报账，国库收款盖章后退基层征收机关；第六联为存根，由征收机关根据需要增加，由税务机关留存。
（2）一般缴款书。
实行利润承包的国有企业上缴利润等收入，各机关、事业单位上缴有关收入等使用一般缴款书。一般缴款书一式五联，一至四联的用途与工商税收专用缴款书相同，第五联为报账，国库收款盖章后退同级财政部门。
（3）其他专用缴款书。
主要包括企业所得税专用缴款书、涉外税收专用款书、海关专用缴款书，其他不属于税收、利润和其他收入的缴款书等。其他专用缴款书共分六联，与工商税收专用缴款书各联内容相同。
三）预算收入的划分
预算收入的划分，是指国库在收到预算收入后，应根据预算体制的规定，将预算收入在中央和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确地进行划分。
根据国家“分税制”财政体制规定，我国预算收入可分为中央固定预算收入、地方固定预算收入、中央与地方预算共享收入。
1.中央固定收入：
主要包括关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业（包括信用社）所得税、铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴利润等。
2.地方固定收入：
主要包括营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业所得税（不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税）、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧
业税、农业特产税、耕地占用税、契税、遗产税和赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。
3.中央与地方共享收入：
主要包括增值税、资源税、证券交易税等。
（四）预算收入的报解
指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。预算收入报解的一般程序是：支库收到属于中央、省级、地（市）级预算固定收入时，凭“缴款书”，直接编制“预算收入日报表”，将款项逐级报解到上级国库；收到属于本级预算固定收入时，也应按“缴款书”编制“预算收入日报表”送交征收机关和财政机关；收到属于分成收入时，应按上级规定的比例办理分成留解，编制“分成收入计算日报表，送交县财政机关和中心支库。
四、一般预算收入的核算
（一）预算收入入账的依据
各级财政总预算会计确认预算收入，一般以本年度缴入同级国库的数额为准，主要以国库报来的“预算收入日报表”“分成收入计算日报表”及所附的“缴款书”、“收入退还书”等原始凭证作为入账的依据。总预算会计收到上述原始凭证后，应该进行认真的审核，经审核无误后才进行账务处理。
未建立国库的乡（镇）总预算会计应根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县（市）财政返还收入后再做收入的账务处理。
（二）一般预算收入的核算
1、帐户设置
一般预算收入
年终转入“预算结余”国库报来的各项预算收入
结转后无余额
本科目应根据政府预算收支科目的“一般预算收入科目”（不含一般预算调拨收入类）设置相应的明细账，如增值税、消费税等。
2、核算举例
[例6-1] 某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，列示当日的一般预算收入为700 000元。
借：国库存款700 000
贷：一般预算收入700 000
[例6-2] 某市财政局年终将“一般预算收入”科目的贷方余额3 200 000元，转入“预算结余”科目。
根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：一般预算收入 3 200 000
贷：预算结余 3 200 000
第二节基金预算收入
一、基金预算收入的含义
基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。
二、基金预算收入的分类
根据《政府预算收支科目》，基金预算收入有十类，具体分为：
工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、文教部门基金收入、社会保险基金收入、农业部门基金收入、土地有偿使用收入、政府住房基金收入、其他部门基金收入、地方财政税费附加收入、基金预算调拨收入。
三、基金预算收入的核算
1、帐户设置
基金预算收入
年终转入“基金预算结余”取得的收入数
结转后无余额
本科目应按政府预算收支科目的“基金预算收入科目”（不含基金预算调拨收入类）设置明细账。
2、核算举例
[例6-3] 某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，列示当日基金预算收入为300 000元。
借：国库存款300 000
贷：基金预算收入300 000
[例6-4] 某市财政局年“基金预算收入”的贷方余额870 000元转入“基金预算结余”科目。根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：基金预算收入870 000
贷：基金预算结余870 000
四、财政总预算预算收入的退库和错误更正
（一）预算收入的退库
1.预收入退库的范围与手续
在执行预算过程中，已缴入各级国库的预算收入，即为国家预算资金，各级财政总预算会计必须维护国家金库的安全，加强预算收入退库的会计监督。凡不属于国家规定的退库项目，一律不得冲退国家预算收入。现行制度规定可以办理收入退库的范围是：
（1）由于工作疏忽、发生技术性差错多缴、错缴、误缴需要退库的；
（2）由于隶属关系改变办理财务结算需要退库的；
（3）企业按计划上缴税利，超过应缴数额需退库的；
（4）财政部门明文规定或专项批准的其他退库项目。
2.预算收入退库的核算
各级总预算会计对退库的预算收入，应从各级预算收入当日收入中退库将相同科目收入数与退库数相抵。如收入数大于退库数，其收入净额以蓝字填入“预算收入日报表”及“分成收入计算日报”等凭证。如果收入数小于退库数，其收入净额为负数，应以红字填入，并以红字填制记帐凭证和登记账薄。
[例6-5] 某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为—300 000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款—300 000
贷：一般预算收入—300 000
（二）预算收入错误的更正
各级财政部门、税务机关、海关和国库在办理预算收入的缴纳、退还和报解时，都应在发现错误的月份办理更正手续，对不同的类型的错误，采用不同的方法更正。
1.少交或多交预算收入的更正
（1）少交预算收入，应按少交额补办入库，由征收机关加开缴款凭证，通知缴款单位补缴预算收入。财政总预算会计作为正常预算收入处理。
（2）多交预算收入，可由征收机关签发“收入退还书”，经批准后将多交库的预算收入退还原缴款单位，也可以抵补缴款单位以后的缴款。
2.其他错误的更正
除了发生多缴、少缴预算收入外，还可能发生预算科目填写错误和预算级次划分的错误。当发生这两种错误时，应按有关规定填制“更正通知书”进行更正。缴款书的预算级次、预算科目填写错误，由征收机关填制更正书，送国库更正；国库编制收入日报表中发生错误，由国库填制更正通知书更正；国库在办理库款分成上解时发生错误，由国库更正。
[例6-6] 某市财政局将应属于分成的预算收入500 000元，误作为中央预算收入未入账。根据预算收入日报表、分成收入计算日报表和更正通知书予以更正（上交40%），作会计分录如下：借：国库存款500 000
贷：一般预算收入500 000
借：上解支出200 000
贷：国库存款200 000
第三节专用基金收入
一、专用基金收入的含义
1、含义
是财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。
2、与基金预算收入的异同
同：专款专用
都为满足国家实现其特定职能的需要
异（1）从资金来源看：
专用基金是财政部门按规定设置或上级财政部门拨入的，要求开立专户
基金预算收入是按规定收取的，需缴入国库
（2）从设立目的看：
基金预算资金大部分属于政府为改善基础设施建设而设立的
专用基金：如粮食风险基金，平抑粮价
二、专用基金收入的核算
1、从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时:
借：其他财政存款-专用基金存款
贷：专用基金收入
2、年终转入“专用基金结余”
借：专用基金收入
贷：专用基金结余
第四节资金调拨收入
一、资金调拨收入的内容
资金调拨收入是各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。
1.补助收入：是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。主要有税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级财政的专项补助和临时补助。
2.上解收入：指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。主要有由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。
3.调入资金：是指为平衡一般预算收支，从基金预算结余以及按规定从其他渠道调入的资金。
二、帐户设置
为了反映和监督各级财政资金调拨收入的执行情况，需设置“补助收入”、“上解收入”和“调入资金”三个科目。
补助收入
退还数收入数
年终转入“预算结余”上级补助收入累计数。
结转后无余额。
该科目按补助性质设置明细账，进行明细核算。
上解收入
退还数收到下级上解的款项数
年终转入“预算结余”下级上解收入累计数
结转后无余额。
该科目按上解地区设置明细账，进行明细核算。
调入资金
年终转入“预算结余”调入资金数
结转后无余额。
补助收入：
是上级财政按财政管理体制规定或因专项、临时性资金需求等原因对本级财政进行补助而形成的收入。如税收返还收入、对本级财政的其他补助等。
1、收到补助时：
借：国库存款
贷：补助收入－一般预算补助
－基金预算补助
－专项补助
2、年终转入预算结余、基金预算结余：
借：补助收入－一般预算补助
－基金预算补助
－专项补助
贷：预算结余
基金预算结余
[例6-5] 某市财政局收到上级财政部门拨来的预算补助收入款850 000元，专项补助款250 000元。
借：国库存款 1 100 000
贷：补助收入——一般预算补助850 000
补助收入——专项补助250 000
[例6-6] 某市财政局收到下级财政部门按规定上缴的预算上解款400 000元。
借：国库存款400 000
贷：上解收入400 000
[例6-7] 某市财政局从基金预算结余中调出地方财政税费附加460 000元以平衡预算。
借：国库存款——一般预算存款460 000
贷：调入资金460 000
借：调出资金460 000
贷：国库存款——基金预算存款460 000
[例6-8] 年终，某市财政局将“补助收入”科目贷方余额3 200 000元，“上解收入”科目贷方余额1 500 000元，“调入资金”科目贷方余额1 300 000元转入“预算结余“科目。
借：补助收入 3 200 000
上解收入 1 500 000
调入资金 1 300 000
贷：预算结余 6 000 000
第五节财政周转金收入的核算
一、含义
财政周转金收入，是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。
按现行制度规定，财政周转金收入在扣除必要的业务费后应用于补充财政周转金。因此，财政周转金收入净值是财政周转金的一项资金来源。
二、账户设置
财政周转金收入
年终将“财政周转金支出”取得的占用费收入
科目余额转入的数额和利息收入
余额为当年财政周转金收支结余数，应全部转入“财政周转基金”科目，结转后，该科目无余额。该科目应设置“占用费收入”和利息收入“两个明细账。
[例5-32] 年终结账，全年共发生财政周转金收入370 000元，财政周转金支出250000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：财政周转金收入250 000
贷：财政周转支出250 000
借：财政周转金收入120 000
贷：财政周转基金120 000
本章小结：
本章学习了一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入、财政周转金收入等各个收入类帐户的核算内容和核算方法。
练习与作业：
课堂练习：P67 练习三、
课后练习：P67：复习题、练习一、练习二、练习四
第七章财政总预算支出的核算
学习目标：通过本章学习，要求
了解一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出、财政周转金支出的核算内容；
明确预算支出的收纳、划分、报解程序；
掌握各项支出核算的科目设置和账务处理方法。
第一节一般预算支出
一、一般预算支出的含义
国家各级政府机构的行政管理支出、国防、科研、教育等。
支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标。2007年根据市场经济条件下政府职能活动情况及国际通行做法, 将支出功能科目设类、款、项三级，分别为17个大类、172个款和1152个项。
二、预算支出的列报标准
（一）预算支出列报标准
预算支出分为财政拨付资金、单位逐级拨付资金、用款单位从银行支取资金和单位实际使用资金四个环节，由此形成财政拨款、银行支出数和实际支出数。预算会计按哪一个数字列报预算支出。这要由会计管理机关做出规定，以便统一口径和便于掌握资金的流量和存量，这一规定称为预算支出列报标准或列报口径。
按现行预算会计制度规定，财政一般预算支出的列报口径为银行支出数和预算拨款数。但在实际执行中，又有四种具体情况：
1.实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。
2.对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定的外，应冲销当年支出。
3.除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。
4.凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。到期后，按前述规定的事项及口径转列支出。
（二）以预算拨款列报支出的要求
总预算会计在按拨款数办理预算支出时必须要做到以下几点：
1.严格执行《中华人民共和国预算法》。办理拨款支出必须以预算为准。
2.对主管部门提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。
3.总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算，列报当期预算支出。
4.主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途，“款”、“项”之间确需调剂的，应填制“科目流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。
5.总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；末拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。
三、帐户设置
一般预算支出
由预算资金支付的年终转入“预算结余”
各项支出
结转后无余额
本科目应根据《政府预算收支科目》中的“一般预算支出科目”分“类”、“款”、“项”设置明细账。
核算举例：
[例7-2] 某市财政局根据预算拨付给市民政局本季度经费80 000元。
借：一般预算支出80 000
贷：国库存款80 000
[例7-3] 某市财政局将预拨给各主管行政事业单位3 600 000元作为行政事业经费，转列支出。借：一般预算支出 3 600 000
贷：预拨经费 3 600 000
第二节基金预算支出与专用基金支出
一、基金预算支出
1、含义：与基金预算收入科目相对应的对口支出项目。
是用基金预算收入安排的支出。
根据《政府预算收支科目》的规定，基金预算支出有8类：工业交通部门基金支出、商贸部门基金支出、文教部门基金支出、农业部门基金支出、土地有偿使用支出、其他部门基金支出、地方财政税费附加支出、基金预算调拨支出。
2、帐户设置
基金预算支出
发生的支出数年终转入“基金预算结余”
结转后无余额
本科目应按政府预算收支科目的“基金预算支出科目”设置明细账。
3、核算举例
[例7-4] 年终，某市财政局将“基金预算支出”科目借方余额2 400 000元全数转入“基金预算结余”科目。
借：基金预算结余 2 400 000
贷：基金预算支出 2 400 000
二、专用基金支出
专用基金支出是各级财政部门用专用基金收入安排的支出。如粮食风险基金，是国家为平抑粮食价格促进农业生产的发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。专用基金必须按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。
设置“专用基金支出”科目。年终，本科目借方余额全部转入“专用基金结余”科目，转账后无余额。
[例7-5] 某市财政局根据用款计划及电力局拨款申请，拨给市电力局电力建设基金1 800 000
元。
借：专用基金支出 1 800 000
贷：其他财政存款 1 800 000
[例7-6] 某市财政局根据用款计划拨出粮食风险基金支出650 000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：专用基金支出650 000
贷：其他财政存款650 000
[例7-7]年终，该市财政局将专用基金支出累计数2 450 000元进行转账。根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：专用基金结余 2 450 000
贷：专用基金支出 2 450 000
第三节资金调拨支出
一、资金调拨支出的内容
（一）补助支出：包括一般预算补助和基金预算补助支出两项。
（二）上解支出：本级财政缴给上级财政的各种款项。（一般预算支出类）
（三）调出资金：
二、资金调拨支出的核算
[例7-8] 某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”，其列明分成收入2 000 000元，上交30%，自留70%。
借：国库存款 2 000 000
贷：一般预算收入 2 000 000
借：上解支出600 000
贷：国库存款600 000
[例7-9] 某市财政局从基金预算结余中调出地方财政税费附加460 000元以平衡预算。
借：国库存款——一般预算存款460 000
贷：调入资金460 000
借：调出资金460 000
贷：国库存款——基金预算存款460 000
[例7-10] 年终，某市财政局将“补助支出”借方余额2 800 000元、“上解支出”借方余额3 200 000元，转入“预算结余”科目。
借：预算结余 6 000 000
贷：补助支出 2 800 000
上解支出 3 200 000
第四节财政周转金支出
一、含义和帐户设置
财政周转金支出，是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费，以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。
财政周转金支出
占用费支出和业务费支出年终转入“财政周转金
收入”
结转后无余额。
该科目应设置“占用费支出”和“业务费支出”两个明细科目。
其中：
“占用费支出”核算因借入上级财政周转金而支付的资金占用费；
“业务费支出”核算委托银行放款支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出。
二、核算举例
[例7-11] 年终，该市财政局将“财政周转金支出”科目借方余额250 000元进行转账。
借：财政周转金收入250 000
贷：财政周转金支出250 000
本章小结：
本章学习了一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出、财政周转金支出等各个支出类帐户的核算内容和核算方法。
练习与作业：
课堂作业：P84 练习三
课后练习：P83：复习题、练习一、练习二、练习四
第八章财政总预算净资产
一、财政总预算净资产的内容
净资产是指资产减去负债后的差额。财政总预算会计核算的净资产包括结余、预算周转金和财政周转基金等。
（一）结余
结余是指收入减去支出后的差额，它是各级财政执行政府预算的结果。
财政总预算会计核算的结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余等。
预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额，它是各级财政执行政府一般预算的结果。一般预算类收入包括一般预算收入、补助收入中的一般预算补助、上解收入、调入资金等；一般预算类支出包括一般预算支出、补助支出中的一般预算补助、上解支出等。基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额，它是各级财政执行政府基金预算的结果。基金预算类收入包括基金预算收入、补助收入中的基金预算补助等，基金预算类支出包括基金预算支出、补助支出中的基金预算补助、调出资金等。
专用基金结余是指专业用基金收入减去专业用基金支出后的差额。它表示财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。
各项结余全部于每年年终进行结算，平时不结算。
（二）预算周转金
预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。
各级财政的预算收支往往存在着季节性差异。虽然预算年度内的预算收支可以做到基本平衡，但年度内各月份或各季度之间的预算收支通常是不平衡的，而且，预算收入是逐日收取的，而每月的预算支出却要集中在月初拨出，财政资金从征收、报解到转拨又需要一定的时日。各级财政为了平衡收支的季节性差异，保证按计划及时供应预算资金，必须设置相应的预算周转金。
预算周转金的来源渠道一般有两个：一是从本级财政的年度预算结余中设置或补充，二是由上级财政部门拨入。一般来说，新成立的一级财政，由于原来没有预算周转金，通常由上级财政在财力许可的范围内拨入相应数额的预算周转金。之后，该级财政应从本级的预算结余中逐步补充预算周转金。
由于预算周转金是供预算周转使用的，因此，它不能用来安排支出，也不能随意减少。预算
周转金存入国库存款账户，不另设存款户。动用预算周转金时，作为国库存款减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金的数额，即表明预算周转金已经动用。
（三）财政周转基金
财政周转基金是指各级财政部门按规定设置供有偿周转使用的资金，它反映一级财政设置的财政周转金的规模。
财政周转基金的来源渠道主要有两个：一是由财政预算安排，这部分财政周转基金在财政列报预算支出时转入；二是年终结算后由财政周转金收入减去财政周转金支出后的净收入转入。财政周转基金的设置和补充，应按照国家的有关规定办理。
二、结余的核算
（一）预算结余的核算
预算结余（净资产类账户）
支出类转入收入类结转
一般预算支出一般预算收入
补助支出—一般预算补助补助收入—一般预算补助
上解支出上解收入
调入资金
预算滚存结余
根据本年预算结余增设预算周转金时，借记“预算结余”账户，贷记“预算周转金”账户。
[例8-1] 某市财政总预算会计进行年终结算，预算结余账户年初贷方余额（上年预算滚存结余）为190万元；本年结账前有关一般预算收支范畴的各账户的余额如表8-1所示。另经市政府批准，用预算结余600万元增加预算周转金。
（1）根据表8-1所列资料，结转“一般预算收入”、“补助收入——预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等账户全年累计余额。
借：一般预算收入350 000 000
补助收入—一般预算补助20 000 000
上解收入10 000 000
调入资金 5 000 000
贷：预算结余385 000 000
（2）根据表8-1资料，结转“一般预算支出”、“补助支出——一般预算补助”、“上解支出”等账户全年累计余额。
借：预算结余375 000 000
贷：一般预算支出355 000 000
补助支出—一般预算补助16 000 000
上解支出 4 000 000
（3）根据市政府批准的数额用预算结余600万元增加预算周转金。根据相关凭证，编制会计分录如下：
借：预算结余 6 000 000
贷：预算周转金 6 000 000
经过上述会计处理后，可以计算出本年预算滚存结余为590万元。计算过程如下：
190万元+[35 000万元+2 000万元+1 000万元+500万元]-[35 500万元+1 600万元+400万元]-600万元=590万元。
（二）基金预算结余的核算
基金预算结余（净资产账户）
基金预算支出基金预算收入
补助支出补助收入
——基金预算补助——基金预算补助
基金预算滚存结余
[例8-2] 某市财政总预算会计年终结算时，“基金预算收入”账户的贷方余额为600 000元；“补助收入——基金预算补助”账户的贷方余额为80 000元；“基金预算支出”账户的借方余额为520 000元；“补助支出——基金预算补助”账户的借方余额为64 000元；“调出资金”账户的借方余额为2 000元。
（1）结转“基金预算收入”、“补助收入——基金预算补助”等账户全年累计余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：
借：基金预算收入600 000
补助收入——基金预算补助80 000
贷：基金预算结余680 000
（2）结转“基金预算支出”、“补助支出─—基金预算补助”、“调出资金”等账户全年累计余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：
借：基金预算结余650 000
贷：基金预算支出580 000
补助支出——基金预算补助60 000
调出资金10 000
（三）专用基金结余的核算
专用基金结余（净资产账户）
专用基金支出转入数专用基金收入转入数
当年专用基金的滚存结余
[例8-3] 某市财政总预算会计年终结算时，“专用基金收入”账户的贷方余额为180 000元；“专用基金支出”账户的借方余额为150 000元。
（1）结转“专用基金收入”账户的全年累计贷方余额。
借：专用基金收入180 000
贷：专用基金结余180 000
（2）结转“专用基金支出”账户的全年累计借方余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：专用基金结余150 000
贷：专用基金支出150 000
三、预算周转金的核算
财政总预算会计应设置“预算周转金”账户，用来核算预算周转金业务。它属于净资产账户，设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”账户，贷记本账户。本账户借方一般无发生额，其贷方余额即逐年累计形成的预算周转金总额。
[例8-4]某乡财政收到上级县财政拨来资金200 000元，用于该乡设置预算周转金。
借：国库存款——一般预算存款200 000
贷：预算周转金200 000
[例8-5] 某县财政用预算结余300 000元补充预算周转金。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：预算结余300 000
贷：预算周转金300 000
财政总预算会计经典练习题
财政总预算会计经典分录 根据某市财政发生的下列经济业务编制会计分录： 1. 收到国库报来一般预算收入日报表，其中，增值税800 000，个人所得税100 000元，企业所得税-102 000元。 借：国库存款——一般预算存款 798 000 贷：一般预算收入——增值税 800 000 ——个人所得税100 000 ——企业所得税—102 000 2．收到市中心支库报来来的属于上年度的预算收入日报表，列报预算收入100 000元已收到。该市总预算会计在上年度已将该笔款项作为“在途款”处理，并记入了上年的预算收入。 2.借：国库存款——一般预算存款 100 000 贷：在途款 100 000 3.向尚未实行国库集中支付制度的某预算单位拨付一般预算财政资金60万元。 借：一般预算支出 600 000 贷：国库存款——一般预算存款 600 000 4.拨付建设银行基建拨款1 000 000元。
借：基建拨款 1 000 000 贷：国库存款——一般预算存款 1 000 000 5.收到基本建设财务管理部门报来的支出报表．拨付建设单位数为920万元。借：一般预算支出 9 200 000 贷：基建拨款 9 200 000 6. 向某预算单位预拔经费200 000元。 借：预拨经费 200 000 贷：国库存款——一般预算存款 200 000 7.向交通部门拨付公路建设基金10万元。 借：基金预算支出 100 000 贷：国库存款——基金预算存款 100 000 8. 收到国库报来的基金预算收入日报表，列示民航机场管理建设费收入150 000元。 借：国库存款——基金预算存款 150 000 贷：基金预算收入——民航机场管理建设费收入 150 000 借：国库存款——一般预算存款 150 000 贷：补助收入
总预算会计练习题及答案范文
政府与非营利组织会计练习题 第一部分财政总预算会计 第一节财政总预算收入、支出和净资产 1、某市财政2009年3月发生如下经济业务： （1）收到国库报来的一般预算收入日报表，其中，增值税元，营业税85000元，企业 所得税26000元，城市维护建设税3000元，车船使用税36000元，专项收入5000元。 （2）收到国库报来的一般预算收入日报表，其中，增值税56000元，个人所得税 16000元，城市建设维护税-22000元，房产税-38000元，国有企业计划亏损补贴-26000元。 （3）按财政体制结算向所属某未设国库的镇财政拨付一般预算收入资金30000元。 要求：根据以上经济业务，编制会计分录。 2.、某市财政2009年4月发生如下经济业务： （1）收到国库报来的基金预算收入日报表，其中，工业交通部门基金收入元，文教 部门基金收入元，社会保障基金收入15000元，地方财政税费附加收入22000元。 （2）收到国库报来的基金预算收入日报表，其中，工业交通部门基金收入元，农业 部门基金收入58000元，文教部门基金收入45000元。 （3）收到上级某省财政拨入的粮食风险基金30000元。 要求：根据以上经济业务，编制会计分录。 3、某市财政2009年1月至3月发生如下经济业务： （1）收到上级某省财政一般预算补助元 （2）收到上级某省财政基金预算补助37000元 （3）收到上级某省财政将原借给市政周转调度的款项95000元转作对市一般预算补 助的通知 （4）收到所属某镇财政按财政管理体制要求上解的一般预算收入55000元 （5）在年终结算中按财政管理体制规定应收所属某镇财政应解未解款项40000元 （6）为平衡一般预算，从基金预算结余中调入资金65000元 （7）为平衡一般预算，从预算外资金结余中调入资金22000元 要求：根据以上经济业务，编制会计分录。 4、某市财政2009年4月发生如下经济业务： (1)收到某财政周转金使用单位缴来的资金占用费17000元 （2）收到银行转来的财政周转金存款利息收入8000元 要求：根据以上经济业务，编制会计分录。 5、某市财政2009年4月发生如下经济业务： （1）根据广播电影电视局开出的“预算经费请拨单”，核准批出广播电影电视事业费元，其中，广播电台经费32000元，电视台经费44000元，其他广播电影电视事业费28000元（2）将上月预拨审计局的审计事业费元转列本月支出，其中，审计机构经费54000元，审计业务费元，其他审计事业费26000元 （3）根据预算向公安局拨出公检法司经费元，其中，公安机关经费元，公安业务费元，公安特别业务费85000元
预算会计科目
财政总预算会计科目 资产类：国库存款其他财政存款财政零余额账户存款有价证劵在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金 负债类：暂存款与上级往来已结报支出借入款借入财政周转金净资产类：预算结余基金预算结余专用基金结余预算周转金国有资本经营预算结余财政周转基金 收入类：一般预算收入基金预算收入国有资本经营预算收入专用基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入 支出类：一般预算支出基金预算支出国有资本经营预算支出专用基金支出补助支出上解支出调出资金国有资本经营预算调出资金财政周转金支出 行政单位会计科目 资产类：现金银行存款有价证劵暂付款库存材料固定资产零余额账户用款额度财政应返还额度 负债类：应缴预算款：罚没收入应缴财政专户款暂存款应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入 净资产类：固定基金结余：基本结余，项目结余 收入类：拨入经费预算外资金收入其他收入 支出类：经费支出拨出经费结转自筹基建 事业单位会计科目 资产类：现金银行存款零余额账户用款额度应收票据应收账款预付账款其他应收款材料产成品对外投资：债券投资，其他投资固定资产无形资产财政应返还额度 负债类：借入款项应付票据应付账款预收账款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应交税金应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入 净资产类：事业基金：一般基金，投资基金固定基金专用基金：医疗基金，住房基金，修购基金，职工福利基金事业结余经营结余结余分配专项结余 收入类：财政补助收入上级补助收入事业收入财政专户返还收入经营收入附属单位缴款其他收入 支出类：拨出经费事业支出经营支出成本费用销售税金上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建
新财政总预算会计练习题
某市财政20××年发生以下经济业务，请对各业务进行账务处理： 1.收到国库报来的“预算收入日报表”及其附表，列示当日收到一般公共预算收入80万元，政府性基金预算收入30万元。 2.收到国库存款计息通知，当期计提国库存款利息收入5000元。 3.收到国库“预算收入日报表”及其附表，列示收到市教育局缴入国库的一笔9万元款项，来源不清。 4.查明第3题中的9万元不明款项中，4万元属于教育局误缴款项，5万元属于一般行政事业性收费。 5.支付中心报来《预算支出结算清单》，列示市教委发生直接支付经费10万元，记支出账。 6.1月5日，收到国库报来的“预算收入日报表”及其附表，列示收到属于上年的一般预算收入11万元。 7.3月，经研究决算借给市民政局一笔急需款100万元，该笔款项约定借款期为3个月。 8.4月，签发付款凭证，通知国库将预算资金150万元借给所属A县财政局。 9.4月，进行某直接支付的政府采购，根据政府采购合同约定，将预算资金80万元划入政府采购资金专户。 10.为本级政府某直属项目单位承担担保责任的某项外国贷款到期，该项目单位无力偿还本息，本级财政履行担保责任代为偿还本息共计1500万元。 11.5月，预拨给某直属单位6月经费30万元。 12. 6月，按规定收回3月借给市民政局的借款。 13.用一般公共预算资金对投资基金进行股权投资，支付投资额2000万元，占有该基金20%份额，通过股权投资确认资料显示，该投资基金净资产公允价值为8000万元。 14.12月，股权投资由于公允价值的变动，导致第12题中的投资基金价值上涨，按照该笔投资占有的份额，本投资价值上涨10万元。 15.12月，年终体制结算时，发现所属A区财政应解未解款35万元。
财政总预算会计理解练习
第四章财政总预算会计 收入的核算 某市财政20X6年发生如下经济业务： 1、收到国库报来的预算收入日报表，所列一般公共预算收入500000元。 2、收到国库报来的预算收入日报表，所列政府性基金预算收入20000元。 3、收到国库报来的预算收入日报表，所列国有资本经营预算收入100000元。 4、按照规定用本级一般预算支出安排粮食风险基金150000元。 5、收到上级拨付的粮食风险基金100000元。 6、收到上级财政拨来的补助款150000元，其中一般公共预算补助100000元，政府性基金预算补助50000元。 7、收到下级财政上解给本级财政的款项500000元，其中一般公共预算上解300000元，政府性基金预算上解200000元。 8、收到市教育局缴入财政专户的教育收费500000元。 9、为平衡一般公共预算收支，从政府性基金预算调入资金50000元、国有资本经营预算调入资金50000元。 10、年度终了为弥补预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金60000元。 支出的核算 某省财政20X6年发生如下经济业务： 1、根据一般公共预算，支付省物价厅办公费200000元。 2、将之前预拨给省农业厅的教育费50000元列报一般公共预算支出。
3、根据政府性基金预算，支付用地方水利建设基金收入安排的支出100000元，用地方教育附加安排的支出80000元。 4、根据国有资本经营预算，拨付国有资本经营资金500000元。 5、从粮食风险基金专户中安排使用粮食风险基金200000元。 6、向所属市财政拨付补助款100000元，其中一般公共预算80000元，政府性基金预算20000元。 7、向中央财政上解增值税收入50000元，政府性基金收入30000元。 8、调出一般公共预算资金30000元，用于平衡政府性基金预算。 9、按有关规定，用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排支出50000元。 资产的核算 1、用基金预算结余120000元购入年息为5%的3年期国库券。 2、拨付市教育局当月经费150000元，已收到国库预算拨款回单。 3、1月5日，收到国库报来“预算收入日报表”及其附表，列示上年12月份一般公共预算收入430000元。 4、市卫生局向国外订购的医疗卫生设备集中到货，向市财政局紧急借款180000元，市财政局总预算会计按照批准文件借给款项。 5、市卫生局归还前借款120000元，款项已存入国库存款户。 6、将市卫生局借款余额60000元，转作当月卫生事业费。 7、借给所属甲县财政局临时用款310000元。 8、收到甲县财政局归还借款200000元，余款转作对该县的一般公共预算补助。 9、根据批准的文件，年终预拨980000元给市科委，作为下年度的科研经费。
2016年新《财政总预算会计制度》讲解会计继续教育考试答案2
2016年新《财政总预算会计制度》讲解 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.下列关于旧转新过程中暂存款结转的表述中，正确的是（）。 A．将属于应付国库集中支付结余的部分，转入“应付国库集中支付结余”科目 B．将属于应付代管资金的部分，转入“应付代管资金”科目 C．将其他部分转入“其他应付款”科目 D．以上全都正确 A B C D 2.下列各项中，属于《财政总预算会计制度》的法律层次是（）。 A．宪法 B．法律 C．部门规章 D．地方性法规 A B C D 3.下列关于旧转新过程中，应按照转入“应收主权外债转贷款”科目的金额，从“净资产调整”科目余额转出后，应转入的科目及其方向是（）。 A．待偿债净资产的借方 B．待偿债净资产的贷方 C．资产基金的借方 D．资产基金的贷方 A B C D 4.下列各项中，属于修订后的预算法施行时间是（）。 A．2015年1月1日 B．2016年1月1日 C．2017年1月1日 D．2018年1月1日 A B C D 5.某市财政购买某股权投资基金，共拨款1000万元，取得该基金60%的份额，投资时该基金的总份额为2000万元。则股权投资的初始成本为（）。 A．600万元 B．1000万元 C．1200万元 D．2000万元 A B C D 6.某市环保局当年预算内拨款1000万元，全年实拨900万元，年终剩余100万元结转下年处理。则财政总预算会计应做账务处理中贷记的会计科目是（）。 A．应付短期政府债券 B．应付国库集中支付结余
C．与上级往来 D．其他应付款 A B C D 7.下列各项中，属于国有企业上缴的利润应转入的结余科目是（）。 A．一般公共预算结转结余 B．政府性基金预算结转结余 C．国有资本经营预算结转结余 D．财政专户管理资金结余 A B C D 8.下列各项中，属于核算本级财政内部资金划转的会计科目是（）。 A．补助支出 B．上解支出 C．调出资金 D．以上都不对 A B C D 9.下列各项中，属于新财政总预算会计制度增加的科目是（）。 A．国库存款 B．国库现金管理存款 C．其他财政存款 D．以上都不对 A B C D 10.下列各项中，属于财政总预算会计质量要求中真实性要求的是（）。 A．以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算 B．提供的会计信息应当与政府财政受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的监督、决策和管理需要相关C．对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算 D．提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用 A B C D 11.下列各项中，属于财政总预算会计质量要求中可理解性要求的是（）。 A．提供的会计信息应当与政府财政受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的监督、决策和管理需要相关B．提供的会计信息应当有助于会计信息使用者对政府财政过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测C．对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算 D．提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用 A B C D 12.下列各项中，属于普通高等学校上缴的学费应转入的结余科目是（）。 A．一般公共预算结转结余 B．政府性基金预算结转结余 C．国有资本经营预算结转结余 D．财政专户管理资金结余
财政总预算会计练习题及参考答案 修改
《财政总预算会计》练习题 第一题 按照中国政府与世界银行签订的借款协议，世界银行为陕西省安康市某普通干线公路建设项目提供了250万美元的贷款，并直接支付给了项目建设单位。该建设单位属于安康市市级预算单位。如果该项借款的期限为3年，从2016年6月1日开始计算利息，借款利息于每年5月31日支付；年利率为3%；最后一年利息和本金一起偿付。按照财政部的要求，下级政府财政应当在每年5月30日将应支付的利息以及最后一年应偿还的本金结清；中央财政在每年5月31日将应支付的借款利息和最后一年应偿还的本金与世界银行结清。假设汇率为1美元折合6.50美元，在使用世界银行借款期间汇率保持不变。 具体要求是： 1、分别按照中央财政、陕西省财政和安康市财政核算以下经济业务，并明确所涉及的相关明细科目： （1）确认承担世界银行借款债务（主权外债转贷债务）和将该项债务安排使用的账务处理； （2）2016年12月31日确认应付利息、收到下级政府支付的第一年转贷利息以及支付第一年利息的账务处理； （3）2019年5月30日收到下级政府偿还的转贷本息和5月31日偿还借款本金和最后一年利息的账务处理。 2、如果中央财政承担了偿还世界银行贷款本息的职责，按照《财政总预算会计制度》的规定，各级财政确认取得借款资金的会计核算会发生怎样的变化？ 参考答案如下： 1、中央财政的账务处理 （1）按照1:6.5的汇率折算，250万美元折合人民币1625万元。中央财政根据贷款资金支付相关资料进行的账务处理为： 借：债务转贷支出 1 625 000.00 贷：债务收入 1 625 000.00 借：待偿债净资产—借入款项 1 625 000.00 贷：借入款项 1 625 000.00
政府会计制度 行政事业单位会计科目和报表
附件： 政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表 1
目录 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明 第四部分报表格式 第五部分报表编制说明 附录：主要业务和事项账务处理举例 2
第一部分总说明 一、为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根 据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定本制度。 二、本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。 本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会 计处理，由财政部另行规定。 三、单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规 定的原则和本制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计 核算。 四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。 五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现 财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务 信息和预算执行信息。 单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付 实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核 3
算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计 核算。 六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。 财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。 七、单位应当按照下列规定运用会计科目： （一）单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影 响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或 减少某些会计科目。 （二）单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填 制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。 （三）单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科 目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科 目编号、不填列会计科目名称。 （四）单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的 其他需要。 八、单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表： （一）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会 计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。 （二）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产 负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选 4
财政总预算会计练习题答案
财政总预算会计练习题答案 一、单项选择题 1.“预算周转金”账户属于（ C ）账户。 A.资产类 B.负债类 C.净资产类 D.支出类 2. 各级财政在动用上年结余设置或补充预算周转金时，在会计上要做（ A ）处理。 A.减少预算结余 B.增加一般预算支出 C.增加基金预算支出 D.增加国库存款 3. 预算周转金的数额应随预算支出规模的逐年扩大而（ A ）。 A.增加 B.减少 C.保持原数 D.取消 4. “调入资金——一般预算调入资金”账户的年终余额转入（ B ）账户。 A.“基金预算结余” B.“预算结余” C.“专用基金结余” D.“一般预算收入” 5.“专用基金支出”账户的年终余额应转入（ C ）账户。 A.“专用基金收入” B.“基金预算结余” C.“专用基金结余” D.“预算结余” 6.“调出资金——基金预算调出资金”账户年终余额应转入（ B ）账户。 A.“调入资金” B.“基金预算支出” C.“基金预算结余” D.“预算结余” 7.为了便于年终清理，本年预算的追加追减和企事业单位的上划下划，一般截至（ C ）为止。 A.12月25日 B.12月20日 C.11月底 D.12月30日
8.本级财政向上级财政部门借款时，应采用的账户为（ A ）。 A.“与上级往来” B.“借入款” C.“暂付款” D.“暂存款” 9.按规定，财政周转金利息或占用费收入扣除必要的业务费后应用于补充（ B ）。 A. 财政周转金收入 B.财政周转基金 C. 预算周转金 D. 一般预算收入 10.财政总预算会计收到上级拨入的粮食风险基金计入（ C ）账户。 A.“基金预算收入” B.“一般预算收入” C.“专用基金收入” D.“预算周转金” 11.财政周转金占用费支出和业务费支出应计入（ A ）账户。 A.“财政周转金支出” B.“财政周转基金” C.“预算周转金” D.“一般预算支出” 12. 为了便于年终清理，各项预算拨款，一般截至本年度（ A ）为止。 A.12月25日 B.12月20日 C.12月30日 D.11月30日 二、多项选择题 1.“与上级往来”账户借方核算的内容包括（ ACD ）。 A.归还上级财政部门的借款 B.退还预算单位多缴的款项 C.转作“补助收入”数 D.体制结算中应由上级补给的款项 2.年终转入“基金预算结余”账户的有（ ABCD ）。 A.“基金预算收入” B.“基金预算支出” C.“调出资金” D.“补助支出——基金预算补助支出”
《预算会计》模拟卷参考答案要点
《预算会计》模拟卷1 一、单项选择题 1、事业单位报废固定资产的残值变价收入应计入（ C ）账户。 A、事业结余 B、事业基金 C、专用基金 D、其他收入 2、事业单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或冲减（ C ）。 A、事业结余 B、经营结余 C、事业基金 D、结余分配 3、事业单位拨入专款结余按规定留归本单位使用部分，形成（ B ）。 A、专用基金 B、事业基金 C、固定基金 D、投资基金 4、某事业单位年终有关经营收支帐户的余额为：经营收入350000元，经营支出250000元，经营性销售税金1000元，年初经营结余为负50000元，则年末“经营结余”帐户的余额为（ B ）。 A、贷方149000 B、借方49000 C、贷方99000 D、贷方49000 5、事业单位专项工程完工，年终应将“专款支出”账户余额转入（ D ）账户。 A、事业结余 B、经营结余 C、事业基金 D、拨入专款 6、行政单位对于暂时无主款应先作（ A ）。 A、暂存款 B、暂付款 C、应缴预算款 D、应缴财政专户款 7、行政主管会计单位对所属单位的预算拨款的截止时间为（ A ）。 A、12月25日 B、12月26日 C、12月30日 D、12月31日 8、财政总预算会计“调出资金”账户的年终余额转入（ A ）账户。 A、基金预算结余 B、预算结余 C、专用基金结余 D、一般预算支出 9、在下列会计核算的一般原则中，事业单位与企业单位会计不同的是（ C ）。 A、历史成本原则 B、及时性原则 C、权责发生制原则 D、专款专用原则 10、我国财政总预算会计管理体系设置的原则为（ B ）。 A、按经济区域设置 B、按管理权限设置 C、一级政府，一级总预算会计 D、统一领导，分级管理 二、多项选择题 1、预算会计的会计主体包括（ACD ）。 A、各级财政部门 B、各级政府
财政总预算会计练习进步题
财政总预算会计练习题 一、单选题 1、预算会计不包括（A） A.企业会计 B.行政会计 C.财政总预算会计 D.事业单位会计 2、预算会计的会计要素除了资产、负债外，还包括（A） A.净资产 B.所有者权益 C.成本 D.利润 3、下列会计等式中，预算会计所特有的是（D） A.资产=权益 B.资产=负债+所有者权益 C.资产=负债+净权益 D.资产+支出=负债+净资产+收入 4、下列会计要素中，预算会计所特有的是（D） A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.净资产 5、某科研单位资产总计为288万元，负债为120万元，则该单位的净资产为（B）万元。 A.0 B.168 C.288 D.408 6、（B）是对会计要素的具体化。 A.会计账簿 B.会计科目 C.会计对象 D.会计账户 7、在借贷记账法下，下列项目中，应记入账户借方的是（ B ） A.资产的减少 B.负债的减少 C. 负债的增加 D.收入的增加 8、预算会计的基本等式为( D ) A.资产=权益 B.资产=负债+所有者权益 C.资产=负债+净权益 D.资产+支出=负债+净资产+收入 9、财政部门借给下级财政部门预算资金时，会计核算的科目是( B ) A. “暂付款” B. “与下级往来” C. “预拨经费” D. “借出款项” 10、各级财政在运用上年结余设置或补充预算周转金时，在会计是要作( A )处理。 A.减少预算结余 B.增加一般预算支出 C.增加基金预算支出 D.增加国库存款 11、某日财政总预算会计“国库存款”账面余额为280万元，“预算周转金”账面余额为500万元，说明（B） A.出现财政赤字 B.动用了预算周转金 C. 占用了其他财政资金 D.占用了基金预算资金 12、财政总预算会计不设置的会计科目是（C） A.有价证券 B.一般预算收入 C.固定资产 D.补助收入
财政总预算会计的核算分录(部分)
财政总预算会计的核算： 1、用基金预算结余120 000元购入年息为 5%的3年期国库券。 借:有价证券120 000 贷:国库存款120 000 2、3年前购买的国库券到期，本金为20万 元，利息为36 000元，款项已存入指定银行。 借：国库存款236 000 贷：有价证券200 000 一般预算收入36 000 3、某市卫生局向国外订购的医疗卫生设备 集中到货，向市财政局紧急借款180 000元。市财政局总预算会计按照批文借给款项。 借：暂付款——卫生局180 000 贷：国库存款——一般预算存款180000 4、市卫生局归还借款12万元，款项已存入 国库存款户。 借：国库存款——一般预算存款120 000 贷：暂付款——卫生局120 000
5、将市卫生局借款6万元，转作当月卫生 事业费。 借：一般预算支出60 000 贷：暂付款——卫生局60 000 6、根据年终决算单，所属乙财政局欠解的 预算款50万元和应拨乙县的专项补助 款30万元，转作往来款项予以入帐。借：与下级往来——乙县500 000 贷：上解收入500 000 借：补助支出——乙县300 000 贷：与下级往来——乙县300 000 7、收到性质不清的预算缴款35 000元，列 作暂存款。 借：国库存款35 000 贷：暂存款35 000 8、收到市税务局送来的“更正通知书”，列 明上述性质不清的收入为工商局的罚没 收入，其中有5 000元为多收的罚没款，予以退回。 借：暂存款35 000 贷：一般预算收入30 000 国库存款 5 000
9、总预算会计向上级财政机关借入急需用 款40万元，款项已存入国库存款。借：国库存款400 000 贷：与上级往来400 000 10、总预算会计收到上级财政机关文件， 批准将上述借款中的28万元转作对本级的预算补助款，其余借款于当日电汇归还。 借：与上级往来400 000 贷：补助收入280 000 国库存款120 000 11、经上级财政机关批准，从本县上年结 余中补充预算周转金96万元。 借：预算结余960 000 贷：预算周转金960 000 12、收到上级财政机关拨来的预算周转 金56万元。 借：国库存款560 000 贷：预算周转金560 000 13、上级财政机关抽回前拨付的预算周 转金12万元。
财政总预算会计分录精选
财政总预算会计分录精选 1、某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。 借：国库存款2500000 贷：一般预算收入2500000 2、某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。 借：国库存款——基金预算存款200000 贷：基金预算收入200000 3、某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。 借：其他财政存款200000 贷：借入财政周转金200000 4、用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。 借：有价证券—用一般预算结余购入100000 —用基金预算结余购入50000 贷：国库存款150000 5、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入 有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。 收到本金时： 借：国库存款150000 贷：有价证券—用一般预算结余购入100000 —用基金预算结余购入50000 收到利息收入时 借：国库存款30000 贷：一般预算收入20000 基金预算收入10000 6、市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。 借：暂付款200000 贷：国库存款200000 7、经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。 借：一般预算支出200000 贷：暂付款200000 8、某市财政借给甲县财政局15万元。 借：与下级往来——甲县150000 贷：国库存款150000 9、上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县
的补助款。 归还部分，记： 借：国库存款50000 贷：与下级往来—甲县50000 转作补助部分，记： 借：补助支出100000 贷：与下级往来—甲县100000 10、某市财政向市教委预拔经费60万元。 借：预拨经费600000 贷：国库存款600000 11、上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。转列支出部分： 借：一般预算支出500000 贷：预拨经费500000 缴回部分： 借：国库存款100000 贷：预拨经费100000 12、某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。 借：基建拨款10000000 贷：国库存款10000000 13、某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。 借：财政周转金放款200000 贷：其他财政存款200000 14、某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。 收回本金 借：其他财政存款200000 贷：财政周转金放款200000 收到利息 借：其他财政存款30000 贷：财政周转金收入30000 15、某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。 借：借出财政周转金180000 贷：其他财政存款180000 16、某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。 借：待处理财政周转金56000 贷：财政周转金放款56000 批准核销上述呆账
政府会计制度行政事业单位会计科目和报表
附件： 政府会计制度 ——行政事业单位会计科目和报表
目录 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明 第四部分报表格式 第五部分报表编制说明 附录：主要业务和事项账务处理举例
第一部分总说明 一、为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定本制度。 二、本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。 本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会计处理，由财政部另行规定。 三、单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和本制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。 四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。 五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。 单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核
算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。 六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。 财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。 七、单位应当按照下列规定运用会计科目： （一）单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。 （二）单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。 （三）单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。 （四）单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。 八、单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表： （一）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。 （二）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选
财政总预算会计练习题2014
财政总预算会计练习题2013 财政总预算资产的核算 1、某县财政收到国库报来5月19日《县级预算收入报表》，本日收到一般预算收入10.5 万元。 2、某县财政收到国库报来7月17日《县级预算收入报表》，本日一般预算收入与退库相抵， 出现红字4.8万元。 3、某县收到国库报来的7月18日《基金预算收入报表》，属于本级的基金预算收入为5万 元。 4、某市文化局根据经批准的《预算支出季度分月计划》，填制《经费请拨书》，申请拨付 文化事业费8.9万元。 5、根据某县水利局申请，预拨给下年度农田水利经费50万元。 6、某县按计划拨给基建财务部门基建款100万元。 7、某县根据基建单位的《基建请拨书》和基建财务管理部门核定的数额，直接拨付该基建 单位基本建设资金55万元。 8、某市用预算结余购买有价证券50万元。 9、某市兑回用基金结余购买的有价证券，收到现金26万元，利息13万元。 10、某市整理期内收到属于上年度的预算收入16.2万元，基金预算收入1.3万元。 11、某市在整理期收回上年已支的预算支出5.5万元。 12、经领导批准同意拨付甲县财政调度款100万元。 13、某省财政总会计拨给省财政厅基建处基本建设款850万元。 14、某基建处报来基本建设拨款报表，本月拨款为650 万元，转作支出。 15、市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。 16、某市财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户，用于为农科所采购设备，金额30万元。 17、农科所将预算外资金10万元划入政府采购资金专户。 18、农科所将自筹资金5万元划入政府采购资金专户。 19、履行采购合同，财政总预算会计根据采购合同和认为应当提交的有关文件资料付款42万元（其中：财政承担30万元，农科所承担12万元）。 20、经研究决定，将节约的政府采购资金3万元，划回农科所预算外资金专户。 21、财政总预算会计将政府采购所用资金30万元列报支出。 22、大连市财政借给长海县临时周转金15万元。
财政总预算会计报表的编制(参考标准)
财政总预算会计报表的编制（课堂作业） A市财政总预算会计根据l2月末的有关账户余额，编制的年终结账前资产负债表如下表 资产负债表(结账前) 编表单位：A市财政局 2011年12月31日单位：万元 (1)按规定办理年终转账业务，编制有关会计分录； (2)编制年终决算的资产负债表(结账后的资产负债表)。
会计操作过程（参考答案） (1)步骤l：审核结账前的资产负债表各项目数字与账簿余额是否一致，根据资产负债表格式所反映的勾稽关系对各项目数字进行审核，根据资产负债表各收支数字与各有关收支报表的相关收支数字进行核对； 步骤2：根据核对无误的年终结账前资产负债表中各项目金额，结合账簿记录编制年终转账的记账凭证，会计分录为： ①将“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”各账户余额转入“预算结余”账户。 结转本科目本年数入预算结余借：401一般预算收入 70 000 000 结转本科目本年数入预算结余 411补助收入 5 600 000 结转本科目本年数入预算结余 412上解收入 3 500 000 结转本科目本年数入预算结余 414调入资金 800 000 由本年一般预算收入等科目转入贷：301预算结余 79 900 000 ②将“一般预算支出”、“补助支出”、“上解支出”各账户余额转入“预算结余”账户。 由本年一般预算支出等科目转入借：301预算结余 78 100 000 结转本科目本年数入预算结余贷：501一般预算支出 68 000 000 结转本科目本年数入预算结余 511补助支出 6 500 000 结转本科目本年数入预算结余 512上解支出 3 600 000 ③将“基金预算收入”账户余额转入“基金预算结余”账户。 结转本科目本年数入基金预算结余借：405基金预算收入 8 800 000 由本年基金预算收入科目转入贷：305基金预算结余 8 800 000 ④将“基金预算支出”、“调出资金”账户余额转入“基金预算结余”账户。 由本年基金预算支出等科目转入借：305基金预算结余 l2 300 000 结转本科目本年数入基金预算结余贷：505基金预算支出 9 000 000 结转本科目本年数入基金预算结余 514调出资金 3 300 000 ⑤将“专用基金收入”账户余额转入“专用基金结余”账户。 结转本科目本年数入专用基金结余借：407专用基金收入 5 200 000 由本年专用基金收入科目转入贷：307专用基金结余 5 200 000 ⑥将“专用基金支出”账户余额转入“专用基金结余”账户。会计分录为： 由本年专用基金支出科目转入借：307专用基金结余 6 000 000 结转本科目本年数入专用基金结余贷：507专用基金支出 6 000 000 步骤3：根据审核无误的记账凭证，登记有关账簿(为节省篇幅登记账簿省略)； 步骤4：根据审核无误的账户转账后余额编制年终决算即结账后的资产负债表。
财政总预算会计概述
第三章财政总预算会计概述 第一节财政总预算会计的意义 一．财政总预算会计的概念 财政总预算会计简称总预算会计，是各级政府部门核算、反映和监督政府预算和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。总预算会计的核算内容是国家预算资金的集中、分配和执行结果。 二、财政总预算会计的任务 (1)处理总预算会计的日常核算事务。 (2)调度财政资金。 (3)实行会计监督，参与预算管理。 (4)组织和指导本行政区域预算会计工作。 (5)做好预算会计的事务管理工作。 三、财政总预算会计的一般准则 第二节财政总预算会计账户 一、会计科目 各级总预算会计适用的会计科目如图表3—1 二、会计凭证 I．原始凭证 原始凭证是经济业务发生时，载明其经济业务完成情况的原始证明。 各级总预算会计的原始凭证主要包括： (1)国库报来的各种收入日报表及附件，如各种“缴款书”、“收人退还书”、 “更正通知书”等。 (2)各种拨款和转账收敦凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证。 (3)主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报。 (4)其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。 2．记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的记录经济事项、借贷方向、会计科目及其金额的证明文件，它是登记账簿的依据。 (1)记账凭证的格式 财政总预算会计的会计凭证不分收、付、转．一律用通用记账凭证。其基本格式有两种，见图表3—2和3—3。 (2)记账凭证的编制方法 (3)错误更正 各级总预算会计填制的记账凭证发生错误时，不得挖补、涂抹、刮擦或使用化学药水消字，应按规定办法更正。未登记账簿的记账凭证错误，作废后重新编制。已登账的记账凭证错误应采用“红字冲正法”或“补充登记法”更正。采用计算机做记账凭证的，用“红字冲正法”时以负数表示。 三、会计账簿 账簿是由一定的格式、互相联系的账页组成，以供会计人员在会计凭证的基础上，全面、连续、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。
预算会计-财政总预算
财政总预算会计：财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转 性资金活动的专业会计。 （1）核算特点 （1）一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买 财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计 科目。政府的实物资产由行政单位会计、事业单位会计核算，因此财政总 预算会计核算的不是一级政府全部的财务活动及其结果。 （2）收付实现制：有利于将财政总预算会计的核算基础与政府财政预算的编 制基础保持一致，进而有利于财政总预算会计如实反映政府财政预算的执 行情况和结果。 （3）财政总预算会计反应的信息范围是各级政府的财政预 算收入（水手、行政事业性收费、政府性基金）、财政预 算支出（一般预算服务、公共安全、公共教育、社会保 障）及其他想关心。具有宏观性和公共性。 （4）实质是资金会计 注意：财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务。 财政总预算会计的主体是各级政府，核算内容是财政预算资金。 （2）财政总资产的核算：包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、 财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。 1、财政性存款：是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和 其他财政存款。管理原则：集中资金，统一调度严格控制存款开户按预算或计划拨付资金转账结算，不提现金在存款余额内支取，不能透支a.国库存款的增加——收到预算收入、上级预算补助、下级上解收入等 减少——办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助
涉及的科目均为预算存款 例子：某市财政总院算会计发生如下业务： （1）收到中国人民银行国库报来“预算收入日报表”猎命本日一般预算收入会计数为110000元，基金预算收入120000元 借：国库存款—一般预算存款 110000 ——基金预算存款 120000 贷：一般预算收入 110000 基金预算收入 120000 (2)收到按财政体制关系产生的上机省财政一般预算补助80000元 借：国库存款——一般预算存款 80000 贷：补助收入 80000 例子：某市财政总预算会计发生如下业务： （1）以财政直接支付的方式，通过“财政零余额账户存款”科 目支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资500000 元。财政总预算会计经与人民银行财政直接支付划款凭 证核对无误后，以“国库存款”科目与“财政零余额账户存 款”科目进行清算，支付上述工资支付。 借：一般预算支出 500000 贷：国库存款——一般预算存款 500000 （2）采用财政授权支付方式，通过单位零余额科目支付属于 一般预算支出的款项200000元，属于基金预算支出的款 项90000元。经与中国人民银行财政授权支付划款凭证核 对无误。 借：一般预算支出 200000 基金预算支出 90000 贷：国库存款—一般预算存款 200000 ——基金预算存款 90000 （3）按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入200000元