规范商贸企业税收征管的几点建议【推荐】4

浅谈商贸流通行业税收管理存在的问题和对策 (1)

商贸企业税收执法风险与防范 (5)

针对大型商业零售企业涉税问题管理的几点建议 (8)

浅谈商贸流通行业税收管理存在的问题和对策

发布时间：2007-12-19 08:28:13

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在现代经济中，流通业不仅发挥着引导消费、实现消费的重要作用，而且发挥着指导生产、促进生产的重要作用，已经成为整个经济发展中的先导性产业。一个国家的繁荣，一个城市的繁荣，首先表现在市场和流通的活跃上。加快商贸流通业发展意义重大，十分必要，随着蒙阴县商贸流通业的快速发展，在税收管理也暴露了很多的问题，如对纳税人忽视企业帐证方面真实性要求；重增值税专用发票管理，轻普通发票管理，管理机关日常监管和税务稽查没有突出重点，只是以帐论帐，对企业的帐外经营缺乏有效的监管,检查手段落后，税务人员少、工作量大日常监管不能深入进行等等。如何加强对商贸企业的管理，引导商贸企业更好更快的发展成为一个亟待解决的问题，笔者对此进行可深入的调查研究，分析了蒙阴县商贸企业存在的问题及成因，提出了解决的办法。

一、蒙阴县商贸流通企业的现状

近几年来从蒙阴县看，商贸流通行业户数所占比重个体达到67％、企业达到37％，但实现税收占全部税收比重05年仅为15.7％（增值税21％企业所得税83.5％），06年为20％（增值税30％所得税70％），07年为16％（增值税20％所得税58％）；商贸增值税收入增长幅度也低于商贸流通行业增加值的增长幅度，据统计，蒙阴县商贸流通行业增加值2005～2007年分别比上年增长16.9%、15.08%、和17..38%，而同期蒙阴县商贸增值税收入分别比上年增长－12%、26%（2006年宏观税负补税）、－2％；从商贸企业增值税税负来看2004年－2006年分别为1.95％、1.18％、1.41％，与全省、全国比较呈下降趋势；从省局预警系统看蒙阴县商贸流通行业疑点指标较多，主要有农产品抵扣比例过高、存货周转率异常、一般纳税人零低申报、办理税务登记不领购发票等。

二、商贸流通行业存在问题的成因分析

（一）商品流通方式变化造成税收减少。

市场竞争激烈，商品流通方式变化造成税收减少。一是工业企业采取直销的营销策略，主动参加市场的竞争，减少了商贸环节的销售额。工业企业为扩大其产品市场占有份额，同时也为减少销售费用、流通环节和经营风险，利用其对产品性能及市场比较熟悉的优势，直接在销售地设分支机构销售其产品，如服装、酒类产品、乳汁品等在本县的代理商，直接参与产

品流通；特别是网上购物这一新型直销方式的出现，使得货物流通不再全部依赖商贸环节；二是激烈的竞争促使商贸环节购销差额减少。据2005年2006年度蒙阴县税源普查资料显示，商贸毛利率从9.3%下降为5.06%；特别是近几年，大型超市凭借先进的管理经验所实行的低价销售的介入，加剧了商贸企业的竞争，促使商贸企业分化，价廉物美的大型超市日益占据商场的主要份额，使原本不是很高的商贸环节的毛利率仍有下降趋势，小企业和个体业户经营困难；部分工业加工企业利用其销售渠道的优势，也开展一些原料、半成品等购销业务，挤占了市场份额。

（二）税制不合理造成增值税管理困难

增值税税制不完善，建筑、饮食、娱乐业等仍实行营业税，造成增值税税收链条中断，存在偷税隐患。以建筑商品为例，建筑业在生产过程中需消耗大量的货物，但由于该行业征收营业税，作为建材等物资最终消费者的施工单位，在购进上述货物不需要取得增值税专用发票，甚至发包单位也不需要取得普通发票，造成增值税管理链条中断；农副产品收购发票由于自行开具和运输发票非增值税行业发票的介入，使得增值税链条管理难度加大；此外，受地方财政的干预，各地自行制定的名目繁多的地方财政返还优惠政策、招商引资政策等，影响了商贸企业在不同销售环节和地区的正常定价，诱导商贸企业销售额、利润跨地区间不正常收入转移，其中以企业外设经销机构商贸转移增值税最为明显。此外，增值税购进扣税法有推迟实现税款因素，部分新开业的商贸企业在经营初期税收倒挂或者“零税负”现象严重，一些新开业的大型零售商贸企业在经营初期大量取得进项专用发票，而在经营期间进项税款长期留抵，以进项调节税收，造成无税可收。

（三）商贸流通行业偷税行为隐蔽，侵蚀了增值税税基。

1、厂家各种名义的直补返利等非正常手段严重侵蚀了增值税税基。如一些工商企业跨越中间经销环节通过报销费用、实物奖励、销量提成等方式直接向经销商返利，经营者此部分收入又不入帐或通过发票作为进项税，减少了流通环节税收，较为明显的是汽车、食品、酒类代理等行业，在流通过程中实行平价或低价销售，然后由厂家以实物或者其他形式返利。

2、由于现在银行间竞争激烈，为招揽业务对业户多头开户、大额现金收支现象缺少监控，特别是对税务机关的检查有抵触情绪，致使纳税人很多业务往来利用银行卡结算，而现金交易具有极大的隐蔽性、欺骗性，给商贸环节偷税的查处增加了重重困难。特别是以零售为主的各商贸企业(包括各大超市)，位于增值税链条的末端，由于缺乏与税收征管相配套的各种经济行政管理手段，现金销售，多头开户，销售不开发票，开“大头小尾”发票，大量采取“帐外循环”手法进行偷税等问题仍然相当严重。

3、由于蒙阴县为农产品重要生产地，农产品购销加工企业非常多，部分不法分子利用商贸企业身份大肆虚开收购发票进行抵扣，由于现在缺乏有效的控制监控手段，给国家造成巨大损失。

（四）商贸流通行业税收征管存在漏洞。

1、商贸流通行业日常监控难度大、力度小。一是帐证健全是监控工作的重要前提，目前，企业帐证不全，一笔帐处理，作假帐或作两套帐的问题仍然比较突出；二是监控指标还不能反映企业的经营情况。各商贸企业经营商品品种、商品价格以及经营规模差异较大，再加上融资渠道和营销方式的多样化，使得单一用某一户商贸企业税负、毛利等指标推断其他商贸企业的纳税情况缺乏可信度，再加上不能参照工业企业运用电量、原材料、工人工资、投入产出比等指标进行监控，尤其是应用在增值税纳税评估上，因缺少必要的佐证材料而收效不大，，如县城门头差不多的业户由于个人经营方法方式和社交能力的不同，销售额就有十几倍或几十倍的差距。三是由于基层管理员人员少，商贸企业又属中间流通环节，经营货物品类繁多，销售场所与仓储地点往往不在一处，进货渠道往往以上一级批发或直接到厂家或农民手中进货收购为主以及各种灵活代销办法，用传统的征收方式盘存纳税人货物十分困难，

也影响企业经营；同时，由于税务稽查部门人员少、检查面低偷逃税企业被查处概率低，偷税成本小，而对检查出的偷漏税行为由于种种原因不能予以重罚，直接影响了税务稽查的威慑作用。

2、征管手段相对滞后。一是征管信息来源渠道单一。目前，税务部门能取得的纳税人的有关信息，主要通过企业在纳税申报时提供的一些比较粗略的资料以及不完全的银行往来信息（取证难度相当大），其真实性完全取决于纳税人的诚实与否，如个别超市、企业只申报开具发票部分，在具体管理过程中，处于被动局面，在此基础上实施税务稽查必然也难以奏效。二是征管手段落后。目前商贸企业管理开始广泛使用现代化的电子设备，越来越多的大型商场，特别是超市收银记录、统计以及进销存等帐务处理已经使用电算化。而税务征收仍实行企业填报纳税申报表到申报服务厅录入计算机申报，事后下企业短时间检查的征收方式，数字化程度低，与企业管理电算化不相适应。三是征收方式单一，人为化严重。对商贸企业征收的方式有查帐征收、核定征收两种方式，目前，没有严格地划分其适用范围，定额征收较查帐征收征税成本和税收负担要低已是公开的秘密如蒙阴县一大型超市定税额仅为几千元，导致税收大量流失。

3、发票全面开具尚未真正开展。长期以来由于我国消费者缺乏购物索取发票的习惯，商贸企业，尤其是从事零售的商贸企业，销售货物习惯于不开发票，或以自制单据或购物小票等内部核算凭据代替发票，开具发票时采取“大头小尾”，纳税人往往利用此手段隐瞒销售收入，造成增值税流失，仅今年蒙阴县税务部门组织的普通发票检查中就发现此类现象近40起，再加上国税部门发票有奖索取规定因奖额低、对奖复杂、对违规行为处罚轻等因素此项制度还没有取得明显效果。

4、为税收服务的技术环节有待提高。多年来一直酝酿的税控加油机、收款机因为技术原因或运用不理想或未全面推行，使日常监控缺乏硬件支持。

三、加强商贸流通行业税收管理的对策

蒙阴县商贸流通企业在税收征管中存在的问题，较集中地反映了现有增值税存在的税制、税收日常监控、征管信息的获取、共享等深层次的税收征管问题，因此，解决商贸增值税的征管问题除健全现行税制外，强化日常监管、建立征收长效机制，加强发票监控推行全面开票制度不失为好方法。

（一）加强纳税人认定、建帐、核定等基础管理。

1.严格执行、完善一般纳税人认定管理。按现行税法规定年销售额和健全帐证的商贸企业都应认定为一般纳税人。但是，执行此规定时企业有逃避现象，如，批零企业为商品最终消费环节，消费者不需要也不能开具增值税专用发票；分支机构推销产品既不开票，也不直接收款，因此，对以上一定规模商贸企业不愿意纳入一般纳税人管理，因为存在以上所述问题销售额不好确定，税务机关也不便按规定强制其申请认定一般纳税人，这个问题各地很普遍。笔者认为，一是税务机关必须严格执行一般纳税人认定规定，加强监控和突击抽查，凡是年销售额达到180万元和帐证健全的商贸企业都应强制申请认定为一般纳税人；对已具备条件的商贸企业不申请一般纳税人，按规定以法定税率全额征收增值税，绝不姑息迁就。从而使企业为抵扣税款而主动取得专用发票和收购单，从而增加其库存，以利于税务机关监控抽查，使税收链条不再中断。二是保持现有的商贸增值税一般纳税人规模的稳定。一经认定，除非纳税人偷税、关闭、破产，则不应轻易取消，对存在偷逃骗税不良记录的商贸增值税一般纳税人，则限期整改，在整改期间取消其进项抵扣权，对新认定的商贸增值税一般纳税人在认定的初期（半年）实行辅导期一般纳税人管理，应开具的增值税专用发票实行“代管监开、预缴税款”，严格进项抵扣其进项发票在货、票、款一致情况下，才能给予抵扣。

2、继续推进小规模纳税人（特别是小规模企业）建帐建证。严格其财务会计核算，尽量实行查帐征收，减少税收流失，而且，态度要坚决，措施要得力。应该做到建帐一户，成功一

户，并及时改变征收方式；税务机关要加强税务稽查和日常监控，对查出建假帐的，要严格依法补税和处罚，并公开曝光。

3、完善定期定额户的日常管理。在保持原定额基数的前提下，实行税务机关采用保本费用测算法即以工资、税费、房租、合理利润等作为依据估算出销售额，与同行业业户互评定额相结合的做法，来确定“双定户”本期销售额，做到既公开透明，又相互监督，同时，在调整“双定户”销售额时，税务机关应讲究核定的销售额有升有降，合理又合法。此外，应加强对不足起征点业户的日常动态的监控。

（二）加强超市、加油站等大型商贸企业的税收管理。

目前，蒙阴县很多超市、加油站等大型商贸企业由于地处偏远县城，暂时无条件采用税控机设备，这就需要监控人员要不断的深入一线掌握第一手的企业进销货数据，采取不定时抽查收款机数额、库存商品、专用发票滞留票的形式进行监控，大力推行发票开奖制度，提高兑奖率和奖金数额，鼓励消费者索取发票，认真贯彻一般纳税人认定制度，超过标准的一律予以认定；加强商场柜台承包租赁户的征管，通过增强与出租方的信息联系沟通，掌握承包租赁户的开业、经营情况，同时，实行商场统一收银，代收代缴增值税管理办法，把承包租赁户的应纳税额及时、足额解缴入库。

（三）强化税收日常监控，规范各种规章制度。

1、充分利用税收分析预警系统，建立增值税纳税评估的分析指标体系，根据系统提供的诸如平均税负率、销售额变动率、进项税额变动率、存货变动率、应收应付账款周转率、专用发票滞留票等纳税评估所需的各项指标，同时，结合本地统计部门提供的经济指标，乃至全省同行业的财务指标参考资料，并有针对性地选择收集、积累所需的纳税人的各种与纳税相关的，诸如销售情况、货物购人情况、发票使用情况以及财务变动情况等各种当年和历史资料，并对获得的纳税资料进行归类、汇总、相互对照在预警系统中自动进行比较、分析，提高指标指向的准确性，正确选择使用各种案头评估测定办法和实地核查方法，根据已收集掌握的有关企业库存货物、资金变动、发票取得开具、工人工资、业绩考核等资料，通过恰当的运算分析，用指标说话，发现问题，提高纳税评估质量。有条件的可以逐步通过税企联网实现,采取如专用发票滞留票信息核查那样的方法，从源头加以控制，效果明显。

2、完善发票使用制度。各地税务机关发票管理工作应从注重增值税专用发票管理转变到专用发票与普通发票并重管理上来，规定所有单位和个人购买货物有权利与义务索取发票，并禁止商贸企业利用各种内部凭据替代发票，对纳税人违反发票管理规定的行为依法严厉处理，建立健全普通发票管理制度，如蒙阴县制定的《蒙阴县普通发票分类管理办法》规定个体业户一律使用定额发票，小规模企业使用大额手工版发票要监管自开，严格按期验旧制度，并将验旧数额及时录入微机，作为调整定额、日常监控的依据等规定，有力的防止了违规行为发生。同时，加强全面开具发票制度宣传，形成消费者购物自觉索取发票的社会氛围；坚持尽快推广使用税控收银机及税控加油机，把纳税人销售收入纳入税务监督之列，促进税收收入的增长。

3、强化企业帐证健全，规范纳税行为。如蒙阴县出台了要求企业必须规范帐务核算及相关涉税事宜的办法，对有关的帐本设置填制、库存商品管理、涉税人员的登记、企业的财务管理等管理软件及资料的报送备案、涉税事宜的办理等作出了明确规定，强制执行，收到了不错的效果。

4.认真推行落实税收管理员制度。税务机关应逐步探讨建立一套较为成熟的企业管理模式，并加强对税收管理员的业务培训，及时确定工作岗位和职责，督促其经常下户了解纳税人经营情况，催缴税款，深入企业进行库存商品的监控，掌握纳税人购销的来龙去脉；并加强对非正常损失进项税的管理，使日常入厂检查监控成为管理员的主要职责。

3、加强纳税人纳税信誉评定，并纳入信用评定范围。对纳税人的纳税行为进行记录，作为

评定纳税人的分类管理定等次的标准，对高等级企业可以给予免审免查等优惠规定，以鼓励商贸企业遵章纳税，鞭策信誉不佳的企业改变形象，并将其纳入信用评定范围通报给银行或工商地税等部门。

（四）强化稽查功能，突出重点到位。

为了保证各项征管措施到位，促进纳税人健全帐证，依法纳税，强化税务稽查功能十分必要。首先，每年必须开展一次商贸增值税专项检查，以查促管；其次，加强税务稽查的重点应放在连续异常申报户、预警系统预警户，帐证不健全户、申报停歇业户和违章使用发票户，有的放矢安排上述重点纳税户查深查透，检查发现问题，按规定程序及时查处，严惩不贷，并以一定形式予以曝光。

（五）健全全社会税收协税护税制度。

1、认真落实税务登记规定和银行开户实名制，建立税银信息联网，达到税务机关能自动查询纳税人开户情况水平，彻底改变当前纳税人多头开户，资金无法跟踪，大量帐外经营无法取证的被动局面，以方便税务机关对涉嫌税务违法的纳税人银行存款动向的查询，增强对纳税人资金流的监控。

2.实行金融制度的配套改革。强化金融对经济运行的监督作用，根本控制资金的“体外”循环、地下交易，建议把纳税人个人的身份证号码或机构统一代码作为与帐号同等重要的检索条件，在电子结算时必需保留上述资料供日后查询，要扩大并完善金融运行的非现金结算方式，严格控制现金流量，实现金融对经济运行的监督控制，改变大额现金普遍存在的状况，将企业的经营活动置于有效的监督之下，对偷逃税收行为可以进行有力的控制。

3、鼓励群众性对偷逃骗税的举报，加大举报奖励力度。

商贸企业税收执法风险与防范

近年来，在招商引资大环境下，商贸企业特别是购销业务均不在登记注册地的企业（以下统称商贸企业）发展迅猛，缴纳税额大幅攀升，部分地方商贸企业税收在国税收入中占有相当的比重，有的甚至高达70%以上。在商贸企业迅速发展的同时，与之相对应的税收执法是否存在风险，是一个应当关注的课题。本文试从商贸企业税收管理现状，分析执法风险存在及其产生原因，进而探索商贸企业税收执法风险的防范。

一、商贸企业税收管理中存在的执法风险点

一是登记认定资料难。商贸企业是地方政府和税务部门为解决税源短缺，以招商引资名义主动引入的，在税收征纳关系中占有主导地位。他们往往关注的是地方优惠政策，注重的是管理部门对其需求的办结速度，对税务部门的具体管理要求则敷衍懈怠，甚至充耳不闻。在办理税务登记和一般纳税人资格认定时，商贸企业纳税人强调的是办理的时限，而对税务部门要求其提供完备的税收资料则以各种理由不予配合，甚至以税务部门管理要求太严、设置障碍等理由以及不缴税向地方政府施压，致使税务部门在为商贸企业办理税务登记和一般纳税人等资格认定时很难收集完备的纳税资料。

二是货物流程监控难。商贸企业的最显著特点就是购销业务、资金流转均可不在登记注册地进行。目前发展迅猛的商贸企业其购销业务绝大部分就发生在外地，本地业务比重极小，这对主管税务机关及其税收管理员提出了极高管理要求。因受多种因素制约，主管税务机关及其税收管理员很难对购销业务均发生在外地的商贸企业货物流进行监控、确认，根本无法实施实地核查。某经营煤炭业务的商贸企业2008年购进的钢扁担（已取得增值税专用发票并

进行抵扣）至今没有做销售，是没销售还是已销售因不需开具增值税专用发票而不做销售，因仓库不在本地而无法核实，只能作为疑点待处理，这种征管现状存在着极大的执法风险。三是资金结算控制难。按照法律法规的规定，企业在办理登记注册的同时，应当在注册地银行申请基本帐户，用于经营资金结算，且《现金管理条例》规定，企业经营资金达到一定额度时不得用现金支付。大部分商贸企业在登记注册时申办了基本帐户，但在实际经营活动中却利用种种手段避开基本帐户进行资金结算，财务处理时一律以“现金”科目核算，规避管理部门的监控，在本地申请的基本帐户基本无业务发生，而负责银行帐户、资金流转管理的金融机构则视而不见，基本帐户形同虚设。在此情况下，主管税务机关及其税收管理员对企业资金结算状况无法核查，基本上处于失控局面，根本无法达到管理要求。

四是成本费用核实难。企业经营者追求的是利润最大化，商贸企业注册的目的就是为了享受地方优惠政策，税收遵从度普遍不高。绝大部分商贸企业财务核算极不健全，自制凭证入帐、虚列或多转成本，合理成本费用不入帐，从而逃避企业所得税，达到利益最大化。在对三家商贸企业纳税评估中发现，这些问题普遍存在，或购进货物全凭自制凭证入帐，或只有运费而无仓储费、搬运费，或擅自冲减销售，或为满足企业老总要求任意结转销售成本。某煤炭经营企业，年销售收入4300万元，多转销售成本却高达889万元，为解决因多转成本导致库存有、帐上无的问题，企业采取不记数量的暂估入帐，借记库存商品，贷记其他应付款，全然不顾财会制度规定，给税务机关的税收征管带来新难题。

五是日常管理到位难。商贸企业日常管理难是当前税务部门一致认同的问题。商贸企业在办理登记、资格认定时一般能够满足税务部门的管理要求，在金融部门申请基本结算帐户，租赁办公场所、制订公司章程、设置会计帐簿、提供核算方法及其他纳税资料等。但在实际经营活动开始后，一切发生了变化，基本帐户不用，办公场所外迁，财务随意核算，章程丢到一边，再加上企业的购销业务均在外地，税务部门的日常管理很难正常开展。纳税申报只能电话催办，日常巡查必须外出进行，纳税评估全靠资料分析，税务稽查无法深入开展。主管税务机关及其税收管理员受地方政府和自身相关因素影响，日常管理工作难以到位，更谈不上各税种的管理规范。

二、商贸企业税收执法风险隐患原因剖析

造成当前商贸企业执法风险的原因是多方面的，既有客观原因，也有主观原因，既有外部原因，也有内部原因。客观上在经济欠发达地区，地方财力不足，地方政府要求税务部门大力发展商贸企业。各职能部门监管工作不到位，如金融机构放松监控职责，财政部门对企业财会人员履职情况监督缺失等（客观原因及对策本文不阐述）。但不可否认，商贸企业执法风险存在的主要原因还是主观和内在的。

一是思想认识不到位。当前税收收入计划与税源之间的矛盾异常突出是不争的事实。在完成收入任务和依法征税面前，很多基层税务人员将完成任务放在首位，认为组织收入、完成税收任务是天职，只要完成了税收收入任务，其他工作都好说，把依法征税放在一边。在工作中，认为优化经济环境是招商引资工作的基本要求，税务部门应当服务并服从于经济发展大局，不按法定程序和要求办事，乱表态。在税款征收上，认为只要把好“以票控税”关，按照开票销售额征足税款就没有执法风险，对于财务核算不健全等问题可以睁只眼闭只眼。缺乏依法治税，严格政策，规范管理就是营造公平税收环境，就是整治税收秩序，就是更好的服务观念。

二是政策宣传不到位。宣传税收政策，提高社会税法遵从度是税务部门的职责之一。在发展商贸企业问题上，一部分税务人员全盘执行地方政府给予商贸企业的各种涉税优惠，不考虑是否有违税收法律法规，即使知道地方政府出台的优惠政策违背了税收法律法规之规定，也不向地方党政领导做耐心细致的解释工作。在处理征纳关系问题上，一部分税务人员往往注重优化纳税服务，一味地满足纳税人的需求，怕一旦严格执行政策企业就走，不仅放跑了纳

税人，完不成税收任务，而且要承担破坏经济环境的责任，对纳税人的宣传避重就轻，得过且过。政策宣传不扎实，不到位，其结果是领导干部对税收政策不了解，纳税人对税收政策不熟悉。

三是政策落实不到位。坚持依法治税，严格执行税收政策，认真开展日常管理是税收管理员制度赋予税收管理员的基本职责。在商贸企业的税收管理上，重收入轻管理，重货劳税征收轻企业所得税征收问题非常突出，认为只要征足增值税税款就没有执法风险，财务核算是否健全不归税务机关管理，企业所得税没有征收是地方政府出台了优惠政策，风险不在税务部门而在地方政府。在对12家商贸企业税收政策执行情况调研时发现，除一户增值税税负只有2.4%外，其他11户的增值税税负均在10%以上，有的甚至超过了15%。但企业所得税情况则非常的不理想，只有一户企业申报缴纳了企业所得税，其他12户全部申报经营亏损，主管税务机关也没有对其进行税收检查或稽查。

三、加强商贸企业税收管理的几点建议

加强商贸企业税收管理，防范税收执法风险，现阶段，我们应当以“适度发展、优化服务、严格审核、强化管理”为原则，处理好“四个关系”，做好“五项工作”。

（一）处理好“四个关系”

一是要处理好组织收入与规避风险的关系。组织收入与规避风险从来就不是对立的。我们要严格遵循收入原则，做到应收尽收，无税禁收，不能为完成收入任务而违背收入原则、超越法律法规的规定组织收入。适度发展商贸企业虽然可以解决计划与税源矛盾突出的问题，但我们一定要坚持依法行政、挖潜增收，在法律法规范围内组织收入不仅是我们职责所在，也是防范执法风险的最有效方法。

二是要处理好优质服务与规范管理的关系。我们要树立规范管理就是更好的服务理念，摒弃优化服务就是满足纳税人一切需求的思想。要遵循相关法律法规，依照法定内容及程序为纳税人提供优质服务，简化办税流程，加强纳税辅导，满足纳税人的需求。对纳税人不合理、不合法需求，决不能满足。规范管理不仅能降低税收执法风险，而且可以降低纳税人的税收成本。

三是要处理好发展经济与依法治税的关系。依法治税是税收工作的基础和灵魂，也是《全面推进依法行政实施纲要》的基本要求，我们要摒弃依法行政、严格执法不利优化经济发展环境的思想。依法治税、严格执法不仅能够实现税负公平，而且有利于整治经济环境，打造公平的税收环境；不仅有利于优化经济环境，促进经济发展，而且有利于促进经济结构调整和经济发展方式转变，促进经济更好地平稳较快发展。

四是要处理眼前利益与长远发展的关系。科学发展观第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾。在税源相对紧张的现阶段，发展商贸企业确实能够解决组织收入难的问题，但要适度。由于商贸企业具有流动性大的特点，一旦出现不利于商贸企业自身发展因素，现有的商贸企业就会消失，税源随着会激剧下降，不仅会给组织收入工作带来新难题，而且不利于税收事业的可持续发展。

（二）认真做好“五项工作”

一是政策宣传要到位。加强税法宣传是提高税法遵从度的最有效方法。要解决商贸企业税收执法风险问题，不仅要加大对纳税人的税法宣传，而且要加大对领导干部及社会各界的宣传力度。使党政领导了解税收政策，全体公民知道税收政策，纳税人熟悉税收政策，提高全社会纳税遵从度，减少管理工作中的阻力。从调查情况看，大部分商贸企业不是不愿提供相关纳税资料，而是对税收政策、管理要求不了解、不熟悉，是政策宣传工作没做到位。

二是登记认定要严格。为纳税人办理税务登记、进行资格认定是税务基础性管理工作，也是防范风险的基本前提。税务部门在审核企业申办税务登记和资格认定时，必须按照规定的内容、依据规定的程序对企业提供的申请资料合理性、合法性、逻辑性进行审核，符合要求的

及时予以办理，不符要求的督促企业补充。内容包括：企业董事会成员参与其他企业入股或控股企业清单；关联企业名单;主要供、销货企业名单。并对下列内容的进行核实，①法定代表人和财务负责人身份证明真实性；②注册资金真实性；③在税务登记地是否设有固定的经营办公场所，是否与登记信息相符。

三是日常管理要规范。规范管理是税务管理的基本要求，只有管理规范，才能有效地防范执法风险。在日常管理工作中，税收管理员要严格按照各税种管理规范要求，遵循巡查有记录，评估有资料，管理有档案的具体要求，强化日常巡查和纳税评估。加强商贸企业税收规范化管理，不仅不会影响商贸企业的发展，而且可以规避税收执法风险。实践证明，对商贸企业的生产经营及纳税情况进行日常巡查和纳税评估，不会影响商贸企业的发展，更不会影响税收政策的贯彻落实。

四是税款征收要足额。针对商贸企业流动性强的特点，为防范税收执法风险，对其应纳税额必须按期征收，以防税款流失。要加强增值税专用发票管理，纳税人领购增值税专用发票采用设定最高开票限额方法，对确需大额专用发票的，实行县（市）局局长审批制度，并报市局备案。加强货劳税税款征收，严格执行“以票控税”，一般纳税人要按适用税率征税；对其取得的增值税专用发票要逐份审核，税额较大的要发函协查；对其取得的运输发票要加强控管，对不属于本地运输业务的，严禁由本地地税部门代开，确属本辖区运输企业运输可采用抽查法核查，坚决执行“先比对、后抵扣”的政策。加强企业所得税控管，对商贸企业经营成果要进行严格审查，对长亏不倒户要实行重点评估、重点审查，对核算不健全的商贸企业实行核定征收，确保税款足额入库。

五是部门配合要密切。商贸企业税收执法风险防范是一个系统工程，不是哪一个部门单独可以完成的。对外，要实现社会信息共享，各部门共同整治。对内，要建立税源监控、税收分析、纳税评估、税务稽查“四位一体”的税源管理机制，加强内部各环节的相互联动。税收管理员要通过掌握的管理信息，结合纳税人的生产经营、纳税、户籍等信息开展税源监控；运用科学分析方法进行税收分析，查找征管薄弱环节，发现风险点；采用评估方法对企业申报数据与税务机关所掌握的税源数据进行比对，对税收风险进行估测、控制，努力做到应收尽收；稽查部门要对涉嫌逃避纳税移送的案件及时开展稽查活动，对逃避纳税行为要坚决予以打击，并对税源管理提出合理化建议，实现税收执法风险共同防范。

针对大型商业零售企业涉税问题管理的几点建议

各主管税务机关：

我市商业流通企业经营模式经过数年调整后，逐步形成了以大型商业零售企业为主导，以专业型商贸企业为辅助，以小微企业和个体经营为补充的产业结构。其中大型商业零售企业已经形成了规模化，品牌化，会计核算也基本普及了电算化。如何在新形式下，加强对商业流通领域的税收征管，是摆在我们面前的一个十分紧要课题。把大型商业零售企业管好，把税

源管住，应该引起我们的足够重视。我们结合专项检查中发现的一些行业性问题，提炼总结，形成建议，以供参考。

一、我局对大型商业零售企业专项检查发现的问题：

针对大型商业零售企业的检查是今年我局专项检查的重点之一。经过对十余户企业的检查后，我局发现该行业主要违法行为有以下一些特点：

1、利用增值税和营业税的税率差少交税款。

大型商业零售企业基本都属于增值税一般纳税人，税率17%高于营业税税率，特别是对于平销返利或者向厂家收取的上架费、宣传费、进场费、广告促销费、管理费等，其中和代理商品销售数量、销售额挂钩的（如以一定比例、金额、数量计算）往往会故意缴纳营业税而不做进项转出。如查出某大型百货企业时发现：该公司对自营化妆品厂商的收取促销活动费用（转扣款），具体是按活动期间销售的3%—5%不同固定比例收取的促销费用，企业在取得上述收入的当期记入“其他业务收入”科目，计提并缴纳了营业税，未做进项税金转出也未申报缴纳增值税。该公司对三家公司的管理费和广告费是按销售额的1%收取的(该公司其他的联营专柜都是按照固定金额收取的)，企业在取得上述收入的当期记入“其他业务收入”科目，计提并缴纳了营业税，未做进项税金转出也未申报缴纳增值税。

2、用于非增值税应税项目、免征增值税项目的购进货物申报抵扣进项税金。某大型超市在2008年1月至2010年7月间因为经营需要，购进水、电、宣传品、经营用耗材等，取得费用类增值税进项发票用于抵扣进项税金，该进项税额无法确定具体项目，企业也未在非增值税应税劳务营业额、免征增值税项目销售额间分摊。

3、成本核算中入账发票存在假票、套票现象。

随着增值税链条的逐步完善，此类企业在接受增值税专用发票存在问题较少，但在广告宣传、房屋租赁、物业费管理等方面接收的服务类发票出现问题较多。如某大型连锁企业在列支其分店的物业管理费时，收取的服务业通用发票数百万元，经地税验证，均为假票。

4、发票开具不规范。

大型商业零售企业存在发票开具不规范的行为，主要体现在三个方面：一是销售购物卡时，开具发票内容一般为商品大类，如“百货”、“食品”、“劳保商品”，作为管理费用、销售费用列支，而不是作招待费、职工福利费等方面列支；二是小票换大票时审核不严，内容填写不规范，多张小票上的品名，在换开后的发票中没有明细；三是发票换开时，品名随意变更，便于列支成本。四是普通发票换开增值税专用发票时审核不严，易被犯罪分子利用进行虚开增值税专用发票。上述这些行为，严重侵蚀了增值税、所得税税基，给国家税收造成巨大损失。

二、加强对大型商业零售企业征管的建议：

1、大力普及税法宣传，加强税收政策解读力度。

一是广泛利用报纸、广播、电视进行长期宣传，一事一议，一问一答。二是召开专项政策解读，尤其是易混淆的增值税和营业税应税项目进行解读，杜绝财务人员因为业务水平不足而发生缴税错误。三是将税法宣传、典型表彰、案件暴光、偷税举报等内容定期向企业通报，向社会公告，营造人人监督的氛围。

2、完善相关监管规范及法律法规。

大型商业零售企业在收取与销售额、销售数量相关的各项费用时，往往做得比较隐蔽，具体表现在签两份合同，或是在合同约定中并不提及收取的方式和比例挂钩。具体结算此类业务时也会避免出现零散数字，这加大了打击查处的难度。应出台相应的行业监管规范，如要求企业保存各类合同备查，并明确至少5年保管年限，同时要求企业对于此类业务缴纳营业税的应向国税主管机关报备，便于核查。

3、统一规范购物卡销售时开票品名的填写内容。

大型商业零售企业普遍存在开具票据填写品名不规范现象。随着税务机关要求严格，这种情况逐渐好转。但是企业在销售购物卡时，开具的名称一般为大类如食品、百货等，有时也能开具劳保用品，购货人持购物卡实际消费时往往与发票品名不一致。可由主管税务机关作统一要求，开具品名为购物卡。

4、加强对换开发票行为的管理。

大型商业零售企业销售时使用的小票基本都为税务机关监制的正规发票，除极个别情况，一般应不允许进行换开。主管机关应定期重点抽查此类发票换开的记录，对于不规范行为，按照发票管理办法进行处罚。对于增值税一般纳税人要求换开增值税专用发票的，应要求该企业提供税务登记证等手续，严格核实把关。

5、年终汇算清缴时加大对列支成本的发票审核力度。

对大型商业零售企业汇算清缴时，不仅要就帐查账，还应抽取相应原始票据进行核查，发现线索，及时限期改正。同时向企业做好宣传工作。部分企业财务对网上比对发票信息了解不够，易造成额外不必要的损失。目前国税地税均建立了较为完备的网上发票比对查询系统，不仅是税务机关工作人员，所有人均可以在互联网上查询到相关发票的真伪信息，应加强对企业财务人员的培训，提高其防范意识。

6、加强对涉税中介机构的管理与监督，从严资格认定，对涉税中介机构存在的违法行为应严肃处理。

税务中介机构在年终汇算清缴时，应严格负责，认真履行职能，出具公正、可信的报告。主管税务机关应从管理者角度出发，加大对其业务指导和监管力度，对于违法行为应严肃处理。