会计准则与会计信息质量的关系及影响研究文献综述

会计准则与会计信息质量的关系及影响研究

一、国外相关研究文献综述

在国外，对会计准则和信息质量的研究不多，主要侧重点是研究会计制度的国际化和找到制约会计信息质量的内容。这些研究包括两点：第一是通过实例来证明研究我国会计在走向国际化的过程中出现的问题，在研究我国的会计准则在多大程度上可以适应国际会计准则时，主要是通过研究B股公司财务报表中的数据特别是会计的盈余来得出结论的，先是考察了用我国的会计准则得出的盈余信息的含量，再考察了用国际准则得出的盈余信息的含量，然后再将二者进行比较，然后再用价格和报酬模型来检验结果是否正确。

Beasley借助于回归分析方法，针对董事会构成和会计舞弊之间的关系展开探究，通过探究后他指出，如果公司中外部董事在公司董事成员中占据的比重高，则这家公司发生会计舞弊的概率，要低于那些公司董事成员中外部董事所占比重低，或者没有外部董事的公司。另外他的分析结果显示，审计委员会中是否存在，与会计舞弊之间的关系并不明显。在这点研究上，我国学者蔡宁的研究结果却恰恰相反。

Beasley搜集了舞弊公司和未舞弊公司的相关资料，尤其是董事会构成资料进行探究，他通过研究后指出在董事会任期、构成、持股水平上，舞弊公司和未舞弊公司之间存在很多不同的地方。

John Ammer, Nathanael Clinton和Greg Nini搜集了跨国公司的各种资料来探讨会计准则与会计信息之间的关系，通过研究后他们发现US GAAP所要求的财务报告的信息质量要比ISA要求的财务报告信息质量高。

Haw,Qi and Wu研究了1994年到1998年的上海和深圳的证券交易公司B，指出了根据我国的会计准则提供的盈余数据和B公司提供的数据是相关的。而Eccher and Healy对国际会计准则在尚处于转型经济下的中国的有用性进行了检验,样本为1993一1997年沪深证券交易所的83家AB股公司。

Jaggi,Saudagaran and Dig认为高质量的会计信息不仅需要高质量的会计准则作为前提,而且需要高效率的执行机制作为保障。

二、国内相关研究文献综述

伴随着新会计制度的出台,国内有越来越多学者开始致力于研究新会计制度对会计信息质量的影响情况,但多停留在理论的层面,缺乏实际数据的支持.我国学者是通过与西方的研究相比较来研究我国的会计信息质量的特点的，这些研究主要是通过比较美国的有关研究来进行的。

2006年，余海荣把我国的会计信息的质量特点和FASB、ASB、IASC归纳的会计信息的质量特点相比较，经过详细研究以后，指出我国要建立起自己的会计概念体系，同时把会计信息质量的特点融入到这一体系中，并指出对会计目标要足够清楚，形成全方面的会计信息的质量特点的体系。

潘琐、陈凌云和林丽花针对我国2001年的A股和B股上市公司在各种会计准则下产生的盈余加以探究，发现在价值相关性上，A股明显要高于B股票，同时也发现如果在编制会计盈余上，选择国内会计准则，则要比选择国际财务报告准则更具有决策有用性。

聂顺江针对会计信息质量的监控以及影响要素加以探究，同时也给出了如何构建会计信息质量的保证体系。他通过分析后认为会计理论研究水平、会计准则质量以及会计实务水平以及会计监督水平都会给会计的信息质量带去影响。

李晓强针对我国2000年到2002年这三年的几家样本公司进行了探究，他的研究结果显示，通过国际准则编制的会计报表，其价值相关性并不比根据国内准则编制的会计报表高。

郭志明指出会计信息会给经济后果产生影响，他利用报酬模型和价格模型来对我国《企业会计准则一中期财务报告》中的内容进行分析，分析通过该准则我国企业会计信息质量是否会提高。通过一系列研究后，他认为新准则的给出可以促使净资产账面价值信息的相关性有所提高，但是这种提高是有限度的，效果并不显著。另外会计盈余信息价值相关性出现了某种程度的下降。因此也就是说，该会计准则的给出，并没有有效的提升会计信息的质量。另外他针对该会计准则执行后的实际效果展开了探究，发现会计准则和会计信息质量之间存在一种抽象的关系，这种关系是稳定的，新准则的给出并无法提高会计信息价值的相关性，严谨细密的会计准则不一定能够促使会计信息质量得到提升，也就是说，给会计信息质量带来真正影响的，并不是会计准则，而是各种硬性的法律制度，通过法律制度来对会计违法行为进行惩罚和制约，这样会计信息质量才会得到明显的提

高。

郭旭芬针对《企业会计制度》办颁发后给市场经济发展带来的影响进行了实证分析，通过分析后指出会计规范改革后，财务报告可以更好的反映上市公司盈利水平。

王建新从会计信息的可靠性方面展开对会计盈余质量的分析，他结合国际会计准则与国内会计准则，来找出两种会计准则下会计盈余质量的不同处，另外也分析了借助于国际财务报告准则是否能够更好的提高会计盈余质量这个问题。

林钟高针对会计准则执行效果和会计信息质量之间的关系加以探讨，在他的观点中，系统的会计准则可以为会计信息质量的提高给出推动性的因素。

林钟高、赵宏首次结合契约经济学理论来展开对会计准则的探究。在他们的观点中，如果在一个资源并不丰富同时竞争非常激烈的背景中，良好的会计准则能够在会计主体行为上发挥到更明显的约束作用，会计准则在这个时候可以减少各种不确定性因素，降低交易成本，来实现资源的高效利用等。

林钟高将研究重点定位在会计准则编制和性质以及贯彻方面，同时他搜集了国内外的相关研究资料，站在多个角度上对会计准则加以全面性的分析，他结合管理学与经济学，希望能够对会计准则的定义有个更加准则的认知，了解到会计准则的经济和管理意义，同时为会计会计准则的深入性探究给出了方向。通过他的研究，会计准则研究理论更加完善。

我国财政部也针对企业会计准则的实施与求会计信息质量进行了探究，这些探究促使会计准则从规则性向着原则性转变，赋予会计准则的实用性和灵活性。其中不足的是会计准则实证研究依然没有得到开展，这个问题才刚刚被业界人士所关注，需要学者在接下来的时间里进行深入性的探究。

林钟高、赵宏共同撰写了《会计准则经济论纲》，首次提及到“经济后果”。不足的是他们并没有在这方面进行系统的讨论，仅仅给出了简单的定义。根据因果关系学说，每件事情发生都会产生等后果或者各种各样的问题，会计准则的制定和给出也是同样的道理。

雷光勇将经济后果和会计寻租作为探究基点，针对会计管制和会计寻租之间的关系展开探究。在他的观点中，会计管制不一定能够引起会计寻租行为，但是会计寻租现象的发生，表明存在某些会计管制。如果确定会计寻租确实发生了，

则会计管制一定会产生，导致会计寻租和会计管制这两种现象在长时间内存在下去。在经济后果影响日加明显的今天，更多的人开始重视会计信息质量问题，希望会计信息的公正性和充分性可以得到保障。

宁宇新针对国内外会计准则经济后果的定义，本质以及出现的根源、对会计准则编制带来的影响等加以探究，在他的观点中，从根本上来说，借助于会计准则进行财富的第二次分配与转移，便是会计准则经济的后果。同时他认为技术观与经济后果观均会给会计准则的编制带来影响。

2007年，安庆钊在比较了我国和美国的会计信息的质量特点以后，认为我国在1992年推行的企业会计准则和在2001年推行的企业会计制度都是以会计原则为出发点，对会计信息的质量特点进行了分析阐述，但是这些都只是满足了会计核算的要求，表达的都是会计核算的信息，这样就导致了会计信息的质量特点不能适用于信息利用，不能在信息利用上发挥良好的作用。安庆钊指出我国的会计信息质量特点不够严密，缺乏体系。

万晓文在比较了我国和外国的会计信息质量的特点以后指出，我国应该摒弃企业会计准则，形成自己的会计概念体系；并形成内在联系紧密的会计信息质量特点的框架，在这一框架里，比较重要的会计信息质量的特点应该有可靠性、可比性、相关性等，次要的特点应包括完整性和及时性等，而平衡性、重要性这些特点就被看做比较一般的制约因素了。不但如此，万晓文还重新定义了会计信息的特点，找到了这些特点之间的联系。部分学者指出我国现有的会计信息质量的众多特点之间没有联系性，因此要建立起这些特点彼此之间的联系。