2020年税务师《财务与会计》习题班讲义第十四章
教材变化：
1.新增：除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益；
2.新增：租赁负债的核算；
3.修改：债务重组的核算。
考点2019 2018 2017 2016 2015 2014 2013 2012
1节借款费用开始资本化
时点
多1个
借款费用停止资本化
条件
多1个
多1
个
多1个
借款费用暂停资本化
时点
多1个多1个
专门借款利息资本化
金额
计2/4 综1/6 计1/4 单1个一般借款利息资本化
金额
计2/4 单1个单1个单1个
2节一般应付债券多1个多1个
可转换公司债券的发
行
单1个
多1
个
计1/4 单1个计1/4
可转换公司债券的持
有
单1个多1个
可转换公司债券的转
股
计1/4 多1个
3节长期借款的核算单1个长期应付款的核算多1个
4节或有事项及其特征单1个
未决诉讼或未决仲裁单1个
产品质量保证的处理
单1
个
单1个待执行合同变为亏损
合同
单1个单1个
担保事项的处理多1个单1个单1个
预计负债的确认多1个多1个
5节以现金清偿债务多1个单1个以非现金资产清偿债综4/6
第一节借款费用的核算
一、借款费用的内容
二、借款费用的会计处理（2014多、2015多、2016多、2018多）
三、资本化范围和资本化期间
四、借款费用资本化金额的确定（2012单、2013单、2015单、2018单、2011计、2019计）
教材变化：
新增：除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
一、借款费用的内容
二、借款费用的账务处理（2012单、2013单、2015单、2011计算）
1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。
2.属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。
3.属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”“制造费用”“研发支出”等科目。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。
【2011·多选】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的当期利息费用，可能借记的会计科目有（）。
A.研发支出
B.制造费用
C.财务费用
D.长期借款
E.应付利息
『正确答案』ABC
『答案解析』成本费用账户可能出现在借方，长期借款、应付利息是贷方账户。
【2013·单选】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是（）。
A.制造费用
B.应付利息
C.工程物资
D.长期借款
『正确答案』A
『答案解析』制造企业的生产周期比较长，借入的款项予以资本化时，应该计入制造费用。
三、借款费用资本化范围和资本化期间（2014多~2016多、2018多）
（一）应予资本化的范围
（二）借款费用的资本化期间
【注意】资产的各部分分别完工
资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者才可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
【2015·多选】下列关于借款费用中辅助费用的表述，正确的有（）。
A.在所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以资本化
B.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的专门借款的辅助费用应计入当期损益
C.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益
D.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的专门借款的辅助费用应予以资本化
E.所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益
『正确答案』BDE
『答案解析』选项A，所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以费用化计入当期损益；选项C，所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用，符合资本化条件的，应当资本化计入相关资产成本。
【2014·多选】下列关于暂停借款费用资本化的表述中，正确的有（）。
A.在资产购建中断期间发生的借款费用应先通过“在建工程—待摊支出”账户归集，待重新开始建造时再资本化
B.在资产购建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化
C.在资产购建过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化
D.如果资产购建中断过程是资产达到预定可使用状态的必要程序，借款费用应继续资本化
E.在资产购建过程中因不可抗力的可预见因素导致中断，借款费用应继续资本化
『正确答案』BDE
『答案解析』暂停资本化需要同时满足的条件：①发生非正常中断；②中断时间连续超过三个月。
选项A，满足暂停资本化条件的借款费用计入当期损益，不计入资产；选项C，正常中断不符合暂停资本化的条件。
【2016·多选】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述，正确的有（）。
A.购建的固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化
B.购建的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用的，应当在该资产整体完工时停止借款费用资本化
C.购建的固定资产部分已达到预定可使用状态，但该部分可单独提供使用，则与这部分资产相关的借款费用应停止资本化
D.购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
E.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
『正确答案』BCE
『答案解析』资产在购建的过程中，各部分资产已达到预定可使用状态，且每部分可独立使用，应当停止该部分资产的借款资本化，所以选项A不正确。资产购建的过程中发生的正常中断是不需要暂停资本化的，只有发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，才应当暂停资本化，所以选项D不正确。
【2018·多选】下列关于借款费用的表述中，正确的有（）。
A.当所购建或生产符合资本化条件的资产已经投入使用或被用于销售时，才应停止其借款费用的资本化
B.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生正常中断的，发生的借款费用应当继续资本化
C.符合资本化条件在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间累计超过3个月的，应当暂停借款费用资本化
D.资本化期间，每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
E.筹建期间不应资本化的借款费用应计入管理费用
『正确答案』BDE
『答案解析』选项A，当所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化，不考虑其是否已经投入使用或者被用于销售；选项C，符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，而且连续超过3个月，发生的借款费用应当
暂停资本化。
四、借款费用资本化金额的确定
（2012单、2013单、2015单、2018单、2011计、2019计）
（一）专门借款利息费用资本化金额的计算
1.应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，在资本化期间，应当全部计入符合资本化条件的资产的成本。
2.不计算借款资本化率。（口诀：利息支出-闲置收益）
（二）一般借款费用资本化金额的确定（支出平均×利率平均）
①一般借款费用利息资本化金额
=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
②一般借款的资本化率
=一般借款加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和÷一般借款本金加权平均数
【2012·单选】某公司于2010年7月1日从银行取得专门借款5 000万元用于新建一座厂房，年利率为5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式开始建设厂房，预计工期15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2010年12月31日和2011年5月1日分别向承包方付款1 200万元、1 000万元和1 500万元。由于可预见的冰冻气候，工程在2011年1月12日到3月
12日期间暂停。2011年12月31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。若不考虑其他因素，该公司在2011年应予资本化的上述专门借款费用为（）万元。
A.121.93
B.163.60
C.205.20
D.250.00
『正确答案』B
『答案解析』该公司在2011年应予资本化的专门借款费用＝5 000×5%－2 800×0.4%×4－1 300×0.4%×8＝163.6（万元）
【2015·单选】 2013年1月1日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年，该工程没有专门借款，占用两笔一般借款，一笔是2012年1月1日发行的总额为5 000万元的一般公司债券，期限为5年，年利率为8%；另一笔是2012年10月20日取得的五年期长期借款1 000万元，年利率为6.5%，甲公司
分别于2013年1月1日、9月1日支付工程款900万元和1 200万元，假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合资本化条件的资产购建或生产活动，则甲公司2013年这两笔一般借款发生的利息应予以资本化的金额为（）万元。
A.85
B.93
C.133
D.100.75
『正确答案』D
『答案解析』
所占用一般借款本金的加权平均数＝900＋1 200×4/12＝1 300（万元）
一般借款资本化率＝（5 000×8%＋1 000×6.5%）/（5 000＋1 000）＝7.75%
一般借款费用的资本化金额＝1 300×7.75%＝100.75（万元）
【2013·单选】2011年1月1日，甲公司从银行取得年利率为8%的专门借款2 000万元用于当日开工建设的厂房，2011年累计发生建造支出1 800万元；2012年1月1日，甲公司又从银行取得年利率为6%的一般借款800万元，当天支付工程建造款600万元。甲公司无其他一般借款，不考虑其他因素，则甲公司2012年第一季度一般借款利息费用应予以资本化的金额是（）万元。
A.2
B.3
C.6
D.9
『正确答案』C
『答案解析』
2012年第一季度占用一般借款资产支出加权平均数＝（600－200）×3/12＝100（万元）
第一季度资本化的金额＝100×6%＝6（万元）
【2018·单选】根据《企业会计准则第17号——借款费用》规定，下列借款费用在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是（）。
A.专门借款的溢折价摊销
B.一般借款的利息
C.专门借款的利息
D.外币专门借款汇兑差额
『正确答案』B
『答案解析』—般借款，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
第二节应付债券的核算
一、一般公司债券核算（2014多）（2011多、2018多）
二、可转换公司债券核算（2011单、2014单、2016多、2018单、 2015计、2019单）
一、一般公司债券的核算
（一）债券发行的核算（2014多）
1.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。
2.溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；
折价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿。
【2014·多选】下列关于债券发行的表述中，正确的有（）。
A.债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券—应计利息”科目
B.溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整
C.溢价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿
D.折价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿
E.债券无论按何种价格发行，均应按其面值记入“应付债券—面值”科目
『正确答案』BE
『答案解析』选项A，债券面值与实际收到的款项之间的差额记入“应付债券—利息调整”科目；
选项C，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；选项D，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。
（二）债券利息的核算（2011多）
对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目；
按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。
【2018·多选】企业发行债券采用实际利率法计算确定的利息费用，可能借记的科目有（）。
A. 财务费用
B. 制造费用
C. 在建工程
D. 管理费用
E. 研发支出
『正确答案』ABCE
『答案解析』利息费用符合资本化条件的，可以计入在建工程（符合资本化条件的资产为固定资产）、制造费用（符合资本化条件的资产为存货）和研发支出（符合资本化条件的资产为无形资产）科目。
如果不是以上情况，则需要费用化处理，计入财务费用。
【2011·多选】对于发行分期付息，到期一次还本的债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的有（）。
A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加
B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值
C.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少
D.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加
E.随着各期债券折价的摊销，债券的应付利息和利息费用各期都保持不变
『正确答案』BD
『答案解析』债券溢价的情况下，随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期减少，利息费用逐期减少，但是应付利息保持不变，所以选项AC错误。
债券折价的情况下，随着各期债券折价的摊销，摊余成本也是逐期接近面值，摊余成本逐期增加，利息费用逐期增加，应付利息保持不变，选项E错误。
二、可转换公司债券的核算
（2011单、2014单、2016多、2018单、2019单、2015计）
转换的股份数＝（面值+未付的利息）÷转股价
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
应付利息
其他权益工具
贷：股本（股票面值×转换的股数）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（贷或借）
资本公积——股本溢价
【2014·单选】甲公司经批准于2014年1月1日按面值发行3年期、票面年利率6%、分期付息一次还本的可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为9%，则发行日该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（）万元。［已知：（P/F，9%，3）＝0.7722，（P/A，9%，3）＝2.5313，（P/F，6%，3）＝0.8396，（P/A，6%，3）＝2.6730］
A.379.61
B.853.78
C.4146.22
D.4620.39
『正确答案』A
『答案解析』可转换公司债券负债成分的公允价值
＝5000×6%×2.5313＋5000×0.7722＝4620.39（万元）；
权益成分公允价值＝5000－4620.39＝379.61（万元）。
【2011·单选】某上市公司2010年1月1日发行面值为2000万元、期限为3年、票面年利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。该批债券实际发行价格为1920万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场年利率为8%，则该公司应确认该批可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（）万元。［已知（P/A，8%，3）＝2.5771，（P/F，8%，3）＝0.7938］
A.80.00
B.154.69
C.74.69
D.234.69
『正确答案』C
『答案解析』负债成分的公允价值
＝2000×5%×（P/A，8%，3）＋2000×（P/F，8%，3）
＝100×2.5771＋2000×0.7938
＝1845.31（万元）；
权益成分的公允价值＝1920－1845.31＝74.69（万元）。
【2018·单选】长江公司2017年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券，发行价格为80000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年12月31日
支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为（）万元。（P/A，9%，3）＝2.5313，（P/F，9%，3）＝0.7722。
A.8098.8
B.71901.2
C.80000.0
D.0
『正确答案』A
『答案解析』负债成分的公允价值＝800×100×5%×（P/A，9%，3）＋800×100×（P/F，9%，3）＝71901.2（万元）
权益成分的公允价值＝80000－71901.2＝8098.8（万元），因此发行时影响所有者权益的金额为8098.8（万元）。
借：银行存款 80000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）8098.8
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）80000
其他权益工具8098.8
【2019·单选】甲公司2018年1月1日按面值发行5年期分期付息、一次还本的可转换公司债券2000万元，款项已存入银行，债券票面利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。同期二级市场上与之类似的没有附带转股权的债券市场利率为9%。则甲公司2018年12月31日因该可转换债券应确认利息费用（）元。（已知（P/A，9%，5）＝3.8897，（P/F，9%，5）＝0.6499）
A.1585936.3
B.1589907.6
C.1655136.4
D.1609636.5
『正确答案』B
『答案解析』该可转换公司债券的负债成分公允价值
＝2000×6%×（P/A，9%，5）＋2000×（P/F，9%，5）
＝120×3.8897＋2000×0.6499＝1766.564（万元）；
2018年应确认的利息费用＝1766.564×9%＝158.99076（万元）。
【2012·多选】下列关于分期付息的可转换公司债券（不考虑发行费用）的会计处理中，正确的有（）。
A.发行时，按实际收到的款项记入“应付债券”科目
B.发行时，按实际收到金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值差额记入“其他权益工具”科目
C.未转换为股票之前，按债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用
D.存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息记入“应付利息”科目
E.转换为股票时，按应付债券的账面价值与可转换的股票面值的差额记入“资本公积—股本溢价”科目
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，按负债成分的公允价值记入“应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后的金额计入其他权益工具；选项E，转股时，应结转应付债券的账面价值和其他权益工具，扣除可转换的股票面值的差额计入资本公积—股本溢价。
【2016·多选】下列关于可转换债券的表述中，正确的有（）。
A.负债和权益成分分拆时应采用未来现金流量折现法计算负债成分
B.发行时发生的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相应公允价值进行分摊
C.附赎回选择权的可转换公司债券在赎回日若需支付的利息补偿金，应在债券发行日至约定赎回届
满期间计提
D.可转换公司债券属混合金融工具，在初始确认时需将负债和权益成分进行分拆
E.企业应在“应付债券”科目下设“可转换债券（面值、利息调整、其他综合收益）”明细科目核算
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项E，企业应在“应付债券”科目下设“可转换债券（面值、利息调整）”明细科目核算，其他综合收益不属于可转换公司债券的明细科目。
【2015·多选】企业发行的可转换公司债券，期末按规定计算确定的利息费用进行财务处理时，可能借记的科目有（）。
A.在建工程
B.财务费用
C.利息支出
D.制造费用
E.研发支出
『正确答案』ABDE
『答案解析』利息费用资本化的部分，可以计入在建工程、研发支出—资本化支出和制造费用，不能资本化的，计入财务费用。
第三节其他非流动负债核算
一、长期借款
二、租赁负债（2020＋）
（2018单、2019单）
三、长期应付款
（2015多）
四、专项应付款
教材变化：新增租赁负债的核算；
一、租赁负债与使用权资产（2020＋）（2018单、2019单）★★★
在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用短期租赁和低价值资产租赁简化处理的除外。
对于在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的短期租赁以及单项租赁资产为全新资产时价值较低的低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。
作出该选择的，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。其他系统合理的方法能够更好地反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该方法。
（一）租赁负债
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
1.租赁付款额（关键字：固可余行终）
①固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；
②取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定；
③根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
④购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权；
⑤行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；
2.尚未支付的租赁付款额的现值
在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。
（二）使用权资产（关键字：负付费复）
1.初始计量：使用权资产应当按照成本进行，包括：
①租赁负债的初始计量金额；
②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；
③承租人发生的初始直接费用；
④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
在租赁期开始日或之前，承租人按租赁合同约定向出租人支付的租赁保证金，属于合同履约保证金，
【2019·单选】在租赁期开始日，企业租入的资产可以选择不确认使用权资产和租赁负债的是（）。
A.经营租赁
B.转租资产租赁
C.融资租赁
D.租赁期不足12个月的短期租赁
『正确答案』D
『答案解析』对于在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的短期租赁以及单项租赁资产为全新资产时价值较低的低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。
【预测·多选】下列应计入使用权资产成本的支出有（）。
A.租赁付款额的初始计量金额
B.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，不扣除已享受的租赁激励相关金额
C.承租人发生的初始直接费用
D.在租赁期开始日或之前，承租人按租赁合同约定向出租人支付的租赁保证金
E.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本
『正确答案』CE
『答案解析』选项A，租赁负债的初始计量金额；选项B，扣除已享受的租赁激励相关金额；选项D，属于合同履约保证金，承租人应单独作为应收款项核算。
【2018·单选】2016年12月31日，长江公司向黄河公司租入一台不需要安装的设备，自2017年开始，在10年内于每年年末支付租金100000元，期满可以取得租赁资产所有权。长江公司估计该设备的预计使用年限为15年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假设该设备在2017年1月1日的公允价值为700000元，根据出租人租赁内含利率8%确定的10年租金的现值为671008元。则2017年度长江公司应确认（）。
A.财务费用45681元，折旧46667元
B.财务费用53680.64元，折旧44733.87元
C.财务费用45681元，折旧67101元
D.管理费用100000元
『正确答案』B
『答案解析』在租赁期开始日，使用权资产按成本进行计量，因此使用权资产入账价值为671008元。
2017年应计提折旧额＝671008/15＝44733.87（元）；
分摊未确认融资费用记入财务费用额＝671008×8%＝53680.64（元）；
【预测·多选】承租人甲公司就某栋建筑物的某一层楼与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年续租选择权。
有关资料如下：
①初始租赁期内的不含税租金为每年50000元，续租期间为每年55000元，所有款项应于每年年初支付；
②租赁期间若甲公司年销售额超过10000000元，当年应再支付按销售额的1‰计算的租金，于当年年底支付；
③为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为20000元，其中，15000元为向该楼层前任租户支付的款项，5000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；
④作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司5000元的佣金；
⑤在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；
⑥甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。为简化处理，假设不考虑相关税费影响。（已知（P/A，5%，9）＝7.1078，（P/A，5%，10）＝7.7217）承租人甲公司的会计处理表述正确的有（）。
A.租赁期开始日，租赁负债的金额为355390元
B.租赁期开始日，甲公司使用权资产的初始成本420390元
C.租赁期开始日，将初始直接费用计入使用权资产的初始成本
D.租赁期开始日，将已收的租赁激励相关金额从第1期的租金费用中扣除
E.租赁期内第1期的利息费用为17769.55元
『正确答案』ABCE
『答案解析』选项D，将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除。
（1）计算租赁付款额现值：
剩余9期租赁付款额＝50000×9＝450000（元）
租赁负债＝剩余9期租赁付款额的现值
＝50000×（P/A，5%，9）＝355390（元）
未确认融资费用＝剩余9期租赁付款额－剩余9期租赁付款额的现值＝450000－355390＝94610（元）
（2）在租赁期开始日，甲公司使用权资产的初始成本
＝355390＋50000＋20000－5000＝420390（元）
（3）租赁期内各期间的利息费用，按期支付租赁付款额50000元。
第1年的利息费用＝355390×5%＝17769.50（元）
二、长期应付款（2015多）★★
长期应付款：包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款等。
【2015·多选】（改）下列各项，不通过“长期应付款”核算的有（）。
A.付款期限超过一年的辞退福利
B.以分期付款方式购入无形资产的应付款项
C.应付职工的长期福利
D.应付三年期的借款
E.付款期限超过一年的材料采购款
『正确答案』ACDE
『答案解析』选项AC，辞退福利、职工长期福利通过应付职工薪酬核算；选项D，在长期借款核算；
选项E，在应付账款核算。
【预测·多选】某公司2017年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为1500000元，购货合同约定购买之日首付600000元，以后每年年末支付300000元，分3年于2019年12月31日全部付清，假设银行同期贷款利率为10%。[（P/A，10%，3）＝2.4869]，下列有关表述正确的有（）。
A.2017年1月1日，购入固定资产的成本为1500000元
B.2017年1月1日，确认的长期应付款为900000元
C.2017年1月1日，确认的未确认融资费用为153930元
D.2017年12月31日，确认的财务费用为74607元
E.2017年12月31日，长期应付款的账面价值为520677元
『正确答案』BCDE
『答案解析』（1）2017年1月1日购入时：
分期应付款的应付本金＝每期分期付款30万元的年金现值
＝300000×（P/A，10%，3）＝300000×2.4869＝746070（元）
未确认融资费用＝900000－746070＝153930（元）
借：固定资产1346070（600000＋746070）
未确认融资费用153930
贷：长期应付款 900000
银行存款 600000
长期应付款账面价值＝长期应付款余额－未确认融资费用余额＝900000－153930＝746070（元）
（2）按期支付价款、分摊未确认融资费用
合同付款期内采用实际利率法分摊融资费用。
2017年12月31日，支付第一期应付款
借：长期应付款300000
贷：银行存款300000
借：财务费用（期初746070×10%） 74607
贷：未确认融资费用74607
第四节预计负债的核算
一、或有事项
（2011多、2014单、2014多）
属于★★★债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺；
【2011·多选】下列事项中，属于或有事项的有（）。
A.以自有财产作抵押向银行贷款
B.待执行合同变成了亏损合同
C.销售产品提供质量保证
D.将到期的商业汇票到银行承兑
E.对外公告其详细、正式的重组计划，并开始实施
『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，抵押贷款属于确定的事项；选项D，实际承兑商业汇票也属于确定的事项。
考法：
1.或有事项的构成？（2011多、2014单）
2.预计负债的确认条件？（2014多）
【2014·单选】下列会计事项中，不属于或有事项的是（）。
A.企业销售产品时提供的“三包”质量保证服务
B.修改其他债务条件方式的债务重组
C.企业向存在较大财务风险的企业销售产品
D.企业存在环境污染整治的义务
『正确答案』C
『答案解析』或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项C，因为存在较大财务风险，所以销售时确定不能确认收入，不属于或有事项。
【2014·多选】根据或有事项准则的规定，或有事项确认为预计负债应同时满足的条件有（）。
A.该义务是企业承担的现时义务
B.履行该义务有可能导致经济利益流入企业
C.流出的经济利益预期很可能得到补偿
D.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
E.该义务的金额能够可靠计量
『正确答案』ADE
『答案解析』三个条件：①该义务是企业承担的现时义务；②履行该义务很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。故选项BC错误。
二、预计负债的初始计量（2013单）
【2013·单选】2012年12月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2012年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2012年年末应确认的资产和负债的金额分别是（）。
A.0和150万元
B.0和200万元
C.50万元和100万元
D.50万元和200万元
『正确答案』D
『答案解析』很可能发生的概率指在50%以上95%以下，满足很可能的赔偿条件时，就应该确认预计负债；满足基本确定可以收到的赔款，此时就可以确认为资产。
三、预计负债的会计处理★★★
（2011单多、2012单、2013多、2015单2、2016单、2017单、2018单、2019单多）
3.对外担保事项
如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计
4.待执行合同变成亏损合同
5.重组事项
（1）同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
②该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
（即：想了，说了或做了）
（2）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失，在计量与重组义务相关的预计负债时，不考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。这些利得或损失应当单独确认。
【2016·单选】2015年度长江公司销售甲产品和乙产品分别为1万件和2万件，销售单价分别为每件200元和50元，长江公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的1%~5%之间。2015年度实际发生产品保修费4万元。假设无其他或有事项，则长江公司“预计负债”账户2015年期末余额为（）万元。
A.5.0
B.3.5
C.2.0
D.9.0
『正确答案』A
『答案解析』预计负债期末余额＝（200×1＋50×2）×[（1%＋5%）/2]－4＝5（万元）考法：计算产品保修的预计负债金额？（2012单、2016单）
【2012·单选】某公司2011年实现销售收入5000万元。公司产品质量保证合同条款规定，在产品售出后一年内公司负责免费保修。根据以往的产品维修经验，小质量问题导致的修理费用预计为销售收入的1%；大质量问题导致的维修费用预计为销售收入的2%。2011年度出售的产品中估计80%不会出现质量问题，15%将发生小质量问题，5%将发生大质量问题。则该公司在2011年度因上述产品质量保证应确认的预计负债为（）万元。
A.5.0
B.7.5
C.12.5
D.150.0
『正确答案』C
『答案解析』该公司在2011年度因上述产品质量保证应确认的预计负债＝5000×（1%×15%＋2%×5%）＝12.5（万元）
【2018·单选】2017年12月1日黄河公司对长江公司提起诉讼，认为长江公司侵犯公司知识产权，要求长江公司赔偿损失，至2017年12月31日法院尚未对案件进行审理。长江公司经咨询律师意见，
认为胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉需要赔偿50万元，则2017年12月31日长江公司应确认预计负债的金额是（）万元。
A.15
B.30
C.50
D.0
『正确答案』C
『答案解析』或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。因此应确认预计负债50万元。
【2019·多选】企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与前期资产负债表已合理计提的预计负债的差额可能计入的会计科目有（）。
A.营业外收入
B.营业外支出
C.其他收益
D.管理费用
E.预计负债
『正确答案』ABE
『答案解析』税务师教材：企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据,合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入当期营业外支出或营业外收入。
注会教材：直接计入或冲减当期营业外支出。
【2015·单选】下列企业因担保事项涉及诉讼情况的表述，正确的是（）。
A.法院尚未判决，而且企业败诉可能性大于胜诉可能性，但如果损失金额不能合理估计，则不应确认预计负债
B.企业已被判决败诉，但正在上诉的，不应确认预计负债
C.法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉可能性，应将对外担保额确认为预计负债
D.因法院尚未判决，企业没有必要确认负债
『正确答案』A
『答案解析』选项B，应根据企业已判决的金额确认预计负债；选项C，企业应根据合理估计的损失金额确认预计负债，而不是担保额；选项D，企业要根据合理估计损失金额确认预计负债。
【2011·单选】2010年1月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产A产品，租赁期为6年，年租金为80万元。因A产品的使用会产生严重的环境污染，甲公司一直未能生产该产品。假定不考虑其他因素，该经济业务影响甲公司2010年度利润总额的金额是（）万元。
A.0
B.80
C.400
D.480
『正确答案』D
『答案解析』该经济业务影响甲公司2010年度利润总额的金额＝6×80＝480（万元）
【2019·单选】2018年12月1日，甲公司与乙公司签订一份销售合同：2019年1月12日向乙公司提供产品100台，每台不含税销售价格800元。2018年12月31日，由于原材料市场价格上涨，甲公司已生产出的100台产品，每台成本为810元。如果甲公司继续履约该合同，考虑销售费用和相关税费后预计亏损2000元，则甲公司因该亏损合同应确认预计负债（）元。
A.1000
B.2000
C.3000
D.0
『正确答案』D
『答案解析』继续履行合同，该销售合同发生损失2000元，标的资产的成本＝810×100＝81000（元），则对标的资产计提减值2000元，不确认预计负债。
【2015·单选】2014年12月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销的合同：甲公司应于2015年4月底前向乙公司交付一批不含税价格为500万元的产品，若甲公司违约需向乙公司支付违约金80万元。合同签订后甲公司立即组织生产，至2014年12月31日发生成本40万元，因材料价格持续上涨，预计产品成本为550万元。假定不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日因该份合同需确认的预计负债为（）万元。
A.40
B.10
C.50
D.80
『正确答案』B
『答案解析』执行合同损失＝550－500＝50（万元）；不执行合同损失＝违约金80（万元），因此企业会选择执行合同，因为产品只有成本40万元，因此计提40万元的存货跌价准备，超额部分（50－40＝10万元）确认预计负债。
【2013·多选】将企业承担的重组义务确认为预计负债的条件有（）。
A.该重组义务是现时义务
B.履行该重组义务可能导致经济利益流出企业
C.履行该重组义务的金额能够可靠计量
D.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数等
E.重组计划已对外公告，尚未开始实施
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，应该是履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业；选项DE，根据或有事项准则的规定，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数以及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
（2）该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而是各方形成了对企业将实施重组的合理预期。
【2011·多选】下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（）。
A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债
B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销
D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整
E.对于未决诉讼，如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出，企业就应当确认预计负债
『正确答案』ACDE
『答案解析』选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债。选项C，因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销。选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错。选项E，预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”，而不是“可能”。
第五节债务重组的核算
一、债务重组概念与方式
二、以资产清偿债务
（2011单、2018多）
（2011单）
三、债务转为权益工具
（2012多）
四、修改其他条款
（2013单、2015单）
五、组合方式
（2014综、2016综、2012计、2017计）
一、债务重组的概念和方式
债务重组是指在不改变交易对手方的情况下,经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。（不强调债务人困难、少还钱）
债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：
（1）债务人以资产清偿债务；
（2）债务人将债务转为权益工具；
（3）修改其他条款（采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款。经修改其他条款后的债权和债务分别形成重组债权和重组债务）；
（4）组合方式。
二、债务重组的账务处理
（一）以金融资产清偿债务
（二）以非金融资产偿还债务
（三）将债务转为权益工具
（四）修改其他条款
（五）组合方式
【2014·单选】2013年1月10日，甲企业销售一批产品给乙企业，不含税售价为60万元，增值税税额为10.2万元，当年8月20日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企业同意减免乙企业10万元债务，其余债务用银行存款立即清偿，若债务重组前甲企业已对该项债权计提了3万元的坏账准备，甲企业应确认的当期损益为（）万元。
A.－7
B.－7.2
C.－10
D.－6
考法：
1.债务重组利得或债务重组损失的计算？（2011单、2018多）
2.债务重组双方的核算方法？
『正确答案』A
『答案解析』投资收益＝60.2－（60＋10.2－3）＝－7（万元）
借：银行存款 60.2
坏账准备 3
投资收益7
贷：应收账款 70.2
【2018·多选】2018年2月10日甲公司赊销一批材料给乙公司，应收价税合计金额为58500元，当年5月10日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意减免乙公