建筑企业营改增
建筑企业营改增的风险与应对措施
一、营改增的背景
在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于 1994 年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷：1、两税并行，抵扣中断，影响了增值税作用的发挥。2、两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。
为了解决上述难题，2012年国务院出台《营业税改增值税试点方案》，从地区、行业开始试点营改增，首批从交通运输也开始，逐步推进营改增，至2016年2月19日，住房和城乡建设部办公厅发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，建筑业营改增已进入倒计时。
二、营改增对于建筑企业经营管理的影响
那么，此次营改增对于建筑企业到底存在哪些的影响？我们根据建筑行业的企业经营管理的特征，梳理出营改增政策执行后对企业经营管理的影响，并提出初步防控措施。
（一）、对承接业务的影响
1、营改增对施工合同报价的影响
【影响】营业税下工程造价费用项目以含税价款计算，增值税下费用项目实行“价税分离”，与营业税下工程计价规则的本质变化。
营改增前后，工程的建安造价的计算公式如下：
建安造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润+税金 =利税前费用+利润+税金
营业税下：税金=（利税前费用+利润）/(1-3%)×3%
建安造价 =利税前费用+利润+税金= (利税前费用+利润 ) ×(1+3%)/(1-3%)增值税下：税金=销项税额-进项税额（变数，无法报价）
建安造价=利税前费用+利润+税金 =（利税前除税费用+进项税额）+利润+应纳税额 =利税前除税费用+利润+（应纳税额+进项税额）=利税前除税费用+利润+销项税额
从公式中我们可以看出，在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。
【应对措施】(1)、开展测算工作，按新的税收政策进行模拟演练，①对内部管理体制和运行机制进行测试，看哪些需要调整完善，需要怎么完善，制订措施。②对费用、成本和可以取得多少进项税进行测试，修正过往项目经济指标数据，调整企业定额。
(2)、新承接工程进行投标报价，需统一思想，逐步形成本企业自己新的投标报价策略方案。
2、营改增对于签订施工合同的影响
【影响】在营改增政策发布时，可以将施工合同分为以下四类：
（1）已完工并结算完毕但未付款的合同
（2）已完工但未结算完毕和未付款的合同
（3）尚未完工的合同
（4）新签合同
其中前三类为跨时间节点的项目，最后一类为新签项目。根据目前的各类消息汇总，营改增政策应该会针对前三类合同给予一定的规定，具体办法需待政策出台后予以明确。
【应对措施】提前做好预防准备，在施工合同中约定营改增后关于税费计算和承担的问题。
条款示例1：“鉴于政府将要对建筑业实行营改增，在政府相关政策发布后，本合同价款相应调整为：“营改增”后合同价款= “营改增”前合同价款+（“营改增”前合同价款-已开票工程金额）*11%。”
条款示例2：“在政府出台营改增政策后，双方应根据营改增政策调整本合同的价款”
（二）、对于材料采购的影响及应对措施
【影响】目前，由于建筑企业采用的是营业税的方式，增值税专用发票对于建筑企业并无太大的作用，因此很多建筑企业的供应商还是个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。如建筑企业不改变这种采购模式，在营改增之后由于缺少进项税抵扣，将大大增加费用。
【应对措施】1、调整采购思路。在供应商报价时需综合考虑税务对报价的影响，包括（1）可以提供增值税专用发票作为公司进项抵扣，报价临界点为多少；（2）不能提供增值税专用发票作为进项抵扣，则报价临界点在哪里。
2、建筑企业逐步调整供应商结构，及时开发可以开具增值税专用发票的供应商，逐步减少个体户、杂货店、小规模纳税人的供应商。
3、修改采购合同条款，要求所有供应商提供增值税专用发票。
【尚需解决的问题】根据我国目前的税收政策和行业特征，材料供应进项税仍存在以下问题亟待营改增政策中提供方案予以解决，否则将导致建筑企业的增值税抵扣项过大，增加建筑企业的费用成本。
1、沙、土、石料、砖、瓦、石灰等难以取得增值税发票的材料
沙、土、石料、砖、瓦、石灰或零星材料等基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票材料进项税额无法正常抵扣。
2、商品混凝土、砂土石料、砖瓦石灰等税率较低的材料
根据财税[2014]57号文件规定，以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)，按照简易办法依照3%征收率计算增值税。如建筑业按11%缴纳增值税，则建筑企业需承担其中差额部分的税费。
3、临时用水、用电难以获得增值税发票
临时用水用电等专业分包建筑企业一般从总包方接入，只能获得收据而无增值税发票可以抵扣。
4、甲供材料的处理
实例讲解建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
实例讲解建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算 大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。 110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月日前按进度付款80%。月份投入材料成本150万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。月企业账务处理如下：借：工程施工合同成本材料150 合同成本人工50 贷：库存现金200 借：应收账款甲项目200 贷：工程结算收入200 借：营业税金及附加6 贷：库存现金以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。 营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目经过实例的方式进行讲解。
小规模建安企业科目设置及会计核算 一、科目设置 国家税务总局公告第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。 二、举例说明 案例 6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月企业账务处理如下： 、在乙地预交增值税 借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项目）2.4贷：库存现金80*0.03＝2.4 、当月列支成本 借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）45 －人工（乙地B项目）30
建筑业营改增培训整理
建筑业“营改增”培训整理 一、本次“营改增”涉及的行业及税率 1、生活性服务业6% 2、建筑业11%，包括劳务公司，其中营收不到500万的企业，认定为小规模纳税人，实行简易征收，征收率为3% 3、房地产业11% 4、金融保险业6% 二、建筑业“营改增”的预计时间 2015年基本实现营改增全覆盖，实行增值税立法，此后将取消营业税这个税种； 建筑业营改增政策细则出台估计2015年5月上旬，正式实施估计在2015年10月份；半年的过渡期。 三、建筑业“营改增”缴税方式 项目所在地就地预征（预征率很可能为2.5%），总分机构（总公司、分公司）汇总缴纳的缴税方式。这里的总、分机构特指法人公司总部、和其分公司。 四、增值税的纳税时间 应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间，申报纳税。 五、税金的计算方法 应交增值税＝销项税额-进项税额 ＝不含税收入*销项税率--不含税外购成本*进项税率 六、“营改增”对税负的影响 建筑行业协会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。 增值税的税负增加的原因发生的成本中，进项税额抵扣不充分，如下情况： 1、人工费的支出； 2、征地拆迁、青苗补偿； 3、地材等二三类材料； 4、融资利息支出； 5、工程保险支出； 6、甲供材料、设备和甲方指定分包工程；
7、抵扣率较低的物资； 8、集采物资； 9、内部调拨物资； 10、代开发票； 11、水电气等能源消耗（工地临时水电）； 12、延迟付款使得进项发票取得时间延后； 13、试点前的存量资产等。 进项税额管理： 1、供应商的管理，尽量选择一般纳税人的供应商。如小规模纳税人、不提供发票的供应商在价格上与一般纳税人的比较，分别折让临界点为13.21%、15.99%； 2、交易重构，如：清包和分包，选择清包；先借后买和融资租赁，选择融资租赁；购买和租赁，试点前选择租赁，度点后可购买等。 3、发票管控，选择专要发票，尽量后开发票，避免虚开发票； 七、财务指标的影响 1、收入下降，规模缩水 “营改增”前收入为含税额（价税合计），“营改增”后收入为不含税额。总价款不变的情况下，营业收入总额会下降9.91%。 2、推高资产负债率 资产负债率＝负债/资产，其中资产中新购存货、固定资产分离进项税额，资产降低，导致资产负债率升高。 3、毛利率下降、挑战盈利能力 收入下降（分离11%销项税额），成本下降（分离可抵扣进项税额，范围受限税率），影响经营成果下降。 4、纳税义务可能提前，增大现金流压力 ●应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间； ●总包和分包结算时点不统一； ●预留5%-10%质量保证金； ●汇总纳税的年度清算办法； ●预计税负与纳税金额的现实差异； 八、经营模式的影响
案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增
案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增 1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元 该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元 该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元 2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？ 答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额×征收率。该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元 3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上
注明的金额为50万元，税率17%。同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。 该公司5月销项税额为（222+111）/(1+11%)×11%=33万元 该公司5月进项税额为（50+60）×17%=18.7万元 该公司5月应纳增值税额为33-18.7=14.3万元 4、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200万元，税额22万元。（或5月30日与发包方、监理方共同验工计价，确认工程收入为222万元），该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。发包方于6月5日支付了222万工程款。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：增值税纳税业务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票，此3个条件采用孰先原则，只要满足一个，即发生了增值税纳税义务。 该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元
营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目(下)
营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目（下） 原创 2017-04-02 何广涛何博士说税前文营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目（上），对建筑业企业简易计税项目的税收政策和统核算模式下的会计处理进行了探讨，今天接着讨论分级核算模式下的会计处理问题。 三、分级核算模式下的会计处理分级核算模式，是指项目部本身单设账套，作为独立的会计主体，自行核算本项目的交易和事项，项目部和公司本部的资金往来，通过「内部往来」 科目代码：1134 ）科目核算。这种模式适用于规模较大，项目数量较多的建筑业企业。这种模式下，纳税主体与会计主体是分开的，一个纳税主体下设多个会计主体。尽管各会计主体自行核算自身的涉税事项，但在进行纳税申报时，必须通过公司本部，因而，有必要通过会计处理实现税款的逐级结转。结转的基本思路是：各项目部将公司总部视为「税务机关」，通过「内部往来」科目将本项目部的「应交税费 简易计税」科目余额结平，即月末各项目部增值税涉税科目不留余额，全部结转至公司本部，公司本部作相反分录，以实现与纳税申报的衔接。假定A 建筑公司对项目实行分级
核算。1、3 月份自业主收款时项目部处理：借：内部往来— 公司存款206 万元贷：应收账款 206 万元借：内部往来—公司存款309 万元贷：应收账款309 万元借：内部往来— 公司存款515 万元贷：应收账款 515 万元公司本部处理：借：银行存款1030 万元贷：内部往来—项目存款—甲项目206 万元 乙项目309 万元 丙项目515 万元2 、开具发票，发生纳税义务时项 目部处理：借：应交税费—待转销项税额 6 万元贷： 应交税费—简易计税（计提） 6 万元借：应交税费—待转 销项税额9 万元贷：应交税费—简易计税（计提） 万元借：应交税费—待转销项税额15 万元贷：应交税费—简易计税（计提）15 万元注：为便于核算，除资金往来外的涉税 业务，发生时由项目部自行核算，月末统一向公 司本部结转，参见后文。3、向分包单位付款时项目部处理： 借：应付账款103 万元贷：内部往来—公司存款 103 万元借：应付账款412 万元贷：内部往来— 公司存款412 万元借：应付账款412 万元贷：内部往来—公司存款412 万元公司总部处理：借：内部往来—项目存款—甲项目103 万元
建筑业营改增案例
案例解读（一）：十个案例让你更懂建筑业营改增 发布时间：2016-04-13 发布作者：来源： 1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元 该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元 该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元 2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？
答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额×征收率。该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元 3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。 该公司5月销项税额为（222+111）/(1+11%)×11%=33万元 该公司5月进项税额为（50+60）×17%=18.7万元 该公司5月应纳增值税额为33-18.7=14.3万元
2020年最新建筑业营改增实施细则
2020年最新建筑业营改增实施细则 财政部部长楼继伟在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开“营改增”改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。这意味着，至今已试点4年的“营业税改征增值税”改革，或将在“十三五”开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。下文是小雅为大家收集的最新的消息。 20xx年最新建筑业营改增实施细则 “营改增”再次进入最后的倒计时。 20xx年开年伊始，1月22日，国务院主持召开座谈会，研究全面推开营改增、加快财税体制改革、进一步显著减轻企业税负，调动各方发展积极性。 其实，早在此前一个月前，20xx年底，财政部部长楼继伟就在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。 这些会议与表态意味着，至今已试点4年的“营业税改征增值税”改革，或将在“十三五”开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。 中国政法大学财税法研究中心主任、中国财税法学研究会副会长施正文告诉法治周末记者：“营改增’是当前最为迫切的一项税制改革，也是影响深远的一项税制改革。"
“新年伊始，专门开座谈会，表示今年全面推开‘营改增’，向社会发出信号。主管部门不能有畏难情绪，各行业企业也需要按照议定的计划来做准备。这是我们政府治理的一种新方式，把政府未来的重大政策提前亮出来，铺垫社会预期，便于社会各方能及时参与进来，也便于政策出台后的尽快落实。”施正文说。 需要注意的是，改革或将遭遇的挑战也不容小觑。根据“xx”规划，“营改增”本应在20xx年完成。然而自去年中旬起，有媒体陆续报道“营改增”步调放缓，受经济下行、财政压力大等多方面的影响，“营改增”就未能在20xx年实现。 备受各行业关注的“营改增”，是否真的能在今年内完成，仍引人质疑。 ”;营改增’在形式上的完成是肯定可以实现的，现在的关键是‘营改增’的政策能否达到我们预想的目的，也就是政策方案、法律制度到底能不能设计的科学、合理，最终能否施行。"施正文说，“而不是简单的‘改’，改完后又出现更多的问题。” 最迫切的一项税制改革 20xx年1月1日，我国在上海启动“营改增”试点，后分行业进行全国范围内的试点，涉及的行业包括交通运输、邮政、电信、部分现代服务业。 然而，“营改增”仍没能全面推行。
【建安企业会计必读】营改增后,关于甲供材和甲控材,还有不懂的请看这里
【建安企业会计必读】营改增后，关于甲供材和甲控材，还 有不懂的请看这里 税月伴你行——专业的视角，及时的纳税指导，为您办税提供最有用的涉税信息。如果本文对您有所帮助，真心希望大家在文末顺便点赞，我们将为您提供更多更有价值的信息。 1、甲供材是全部或部分设备、材料、动力由业主（发包方）自行采购给总承包使用的行为。总承包买材料让分包人领用，这不是甲供材。实践当中，存在总包统一买建筑材料给分包人施工的现象，不能适用于甲供材。 2、甲控材是业主指定材料供应商或品牌，让施工企业自行采购的行为。一、甲供材的内涵甲供材是全部或部分，有没有比例限制？第一种现象，如果发包方针对发包的建筑工程自购的材料为零的现象就是包工包料工程。第二种现象，如果甲方全部购买材料，那就叫标准的纯劳务分包。按照建筑法规定，业主不可以专门把劳务对外发包，劳务只能做分包。所以这两种现象，第二种一般不存在，即不存在纯劳务，存在第一种情况，什么都不卖（包工包料现象）。但是业主买多少呢？实践当中只会买一部分，税法没有比例限制。甲供材，施工企业可以选择简易计税方法计算增值税，税法说的是可以，不是必须。因此在税法当中，甲供材部分没有比例限制，甲方买一块钱
也叫甲供材。案例分析土方工程，土方回填、填埋，需要重型机械操作。没有材料，只有机械跟劳力。挖机方提供机械但是没有材料，营改增之前，土方工程是按3%交税，营改增以后，变成一般计税，税负增加了。土方工程合同是之后签的，开工也是营改增后开的，要走简易，需要是甲供，所以可以在合同中约定，让甲方提供机油。机油叫动力费用，按照工程造价，可以帮业主买机油，开票给业主。如果业主真的不想买，合同还是写甲供，施工企业买机油，拿现金给业主，他拿去报销，票开给他就行了，就成了甲供按简易。土方工程如何签合同？要分以下两种情况：（1）如果跟业主签合同的话，应该这样处理。如果跟总包签合同，总包先包了再分包给土方单位。税法规定，清包工可以选简易，清包工是辅料加劳务。（2）跟总包签的专业分包合同，拉土方，机油是辅料，大的是人力。走清包工这一项，签成专业劳务分包合同去备案，可以选简易。二、营改增前后甲供材的区别“建筑业营改增后存在的“甲供材”与营改增前存在的“甲供材”有严格的区别，具体如下：（1）“甲供材”成本核算的区别营改增后的“甲供材”直接在发包方或业主进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给发包方或业主进行账务处理。而营改增前的“甲供材”分为“设备和装修材料的甲供材”和“除设备和装修材料之外的甲供材”，其中“设备和装修材料的甲供材”直接在发包方或业主进行成本核
营改增后的建筑劳务公司“清包工”合同的节税技巧
全面营改增后的建筑劳务公司“清包工”合同的节税技巧 “清包工”是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理 费或者其他费用的建筑服务。针对“清包工”建筑劳务问题，建筑劳务公司应如何与总承包 方和建筑民工人员签订合同，才能实现节税效果呢?分析如下。 （一）建筑业“清包工”适用的税收法律依据分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36 号” 附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第 1 款规定：“一般 纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该文件中，有 两个非常重要的字“可以”，即建筑劳务公司在增值税计税方法的选择上，在2016 年5 月 1 日后，既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法。如果建筑劳务公司选择适 用简易计税方法，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税不可以抵扣；如果选择一般 计税方法计税，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税可以抵扣。 ( 二) 建筑劳务公司增值税计税方式的选择分析 建筑劳务公司选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点 的计算。 按照财税〔2016〕36 号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建筑劳务服 务的适用税率是11%，而适用简易计税方法计税税率是3%。据此，我们可以大概计算出增值 税计税方法选择的临界点。 假设整个“清包工”合同种约定的工程价税合计为X，则分包方的增值税计算方法选择分析 如下: 1、一般计税方式下的应缴增值税为： 建筑劳务公司应缴增值税＝X×11%÷（1＋11%）－建筑劳务公司采购辅料的进项税额＝9.91% ×X－建筑劳务公司采购辅料的进项税额 2、简易办法下的应缴增值税为： 建筑劳务公司应缴增值税＝X×3%÷（1＋3%）＝2.91%×X 3、两种方法下税负相同的临界点： 9.91%×X－建筑劳务公司采购辅料的进项税额＝ 2.91%×X 推导出： 建筑劳务公司自己采购辅料的进项税额＝7%×X
内训方案(建筑业企业全过程税务风险控制、涉税疑难问题解答及最新财税政策讲解)
建筑业企业全过程税务风险控制、涉税疑难问题解答及最新财税政策讲解内训方案 （权威解析最新财税政策传授税改风险应对策略） 保密声明：本文件中包含的信息属于应保密信息并且属于商业秘密。未经北京中建政研信息咨询中心预先的书面同意，本文件中的任何部分不能被复制或以任何形式任何方式传播，包括但不仅限于电子、机械、影印或者录制或保存在任何性质的接收系统中。
一、课程背景 2015年以来，财政部、国家税务总局先后颁布了财税〔2015〕34号、财税〔2014〕75号、财税〔2014〕116号、财税〔2014〕109号、财税〔2014〕34号以及国家税务总局公告第14号、第16号、第17号、第22号、第34号、第40号、第47号、第61号、第68号、2014年第14号、第29号等一系列与企业息息相关的新文件，建筑业营业税改征增值税的试点问题扑朔迷离。为帮助企业及时掌握最新财税政策，做好2015年汇算清缴工作，迎接“营改增”试点工作，同时在日益激烈的市场竞争中保持成本管理的优势，特举办“建筑业企业全过程税务风险控制、涉税疑难问题解答及最新财税政策讲解”高级研修班课程。 本课程结合建筑业企业生产经营过程及财税政策要求，分析建筑业财税疑难问题，优化企业生产经营管理方法；洞悉掌握现行税制下税企间财税争议及解决途径，全面有效降低企业税务风险！汲取典型财税案例经验教训，综合谋划“营改增”下企业财税工作；提前准备做好迎接"营改增"的准备工作，及时调整企业经营战略，赢得改革先机！ 二、教学模式 ?中建政研负责按照双方确认的课程体系组织教学，准备培训讲义等学习资料；遴选有丰富教学和实践经验的优秀师资授课，保证教学质量。 ?学员单位根据实际情况，负责选派培训学员，集中组织学员按照约定时间上课；安排专人负责日常沟通与联系工作；协助做好学员学习期间的教学教务管理服务工作。 ?授课前就此次培训的具体需求以及工作中实际问题进一步沟通以配合课程定制，保证课程的针对性、有效性、超长性。同时就培训内容加强与参训人员的沟通，做好动员工作。?培训最后一天，班主任要在中午及时发放《学员反馈表》，组织学员填写。评估目的在于总结课程，肯定教学成绩与经验，查找不足之处，不断改善后续课程服务。 三、课程设置 四、课程大纲 第一讲建筑业企业生产经营环节涉税风险分析及其控制 （一）投标环节的涉税问题及管理 1.营业额与投标报价的涉税问题； 2.价外费用的组成及纳税筹划； 3.甲供材料的营业税政策及票据、财务处理； 4.甲供设备对建筑企业税负的影响与控制；
2016年建筑业营改增实施细则
2016年建筑业营改增实施细则 3月23日，财政部、国家税务总局颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)(以下简称《通知》)，万众期待的营改增实施细则终于落地!建筑业增值税税率适用11%，2016年5月1日开始由缴纳营业税改为缴纳增值税。 李克强总理在今年国务院政府工作报告中，郑重承诺：确保所有行业税负只减不增!随后，财政部部长在答记者问中，再次强调营改增全面推开后，确保所有行业税负只减不增，但同时也强调，全行业只减不增，不能保证每个企业税负不增加! 《通知》包含四个附件，分别为： 附件1-营业税改征增值税试点实施办法;附件2-营业税改征增值税试点有关事项的规定;附件3-营业税改征增值税试点过渡政策的规定;附件4-跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定;合计约四万字。 我们根据《通知》及四个附件，将涉及建筑业的主要内容整理出来，以便于您快速浏览重点，文件全文和四个附件详细内容可以参阅本公众号对应文章。 一、建筑业增值率税率和征收率是多少? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。 大家一直在讨论的税收比例，就是增值税税率11%，怎么还出来了3%，这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。 增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。 二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 换句话说：适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。 那问题有来了，具体是哪些建筑服务是适用于简易计税方法计税呢? 三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有如下几种情况。 1、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
营改增后建筑行业总分包业务如何会计处理
营改增后，建筑行业总分包业务如何进行会计处 理？ 营改增以来，建筑行业相关的税务问题是税企双方最关注的热点和难点，鉴于建筑行业的特殊性，纳税人目前最关注的是总分包工程业务的财税处理，本文结合案例进行分析。 1会计处理 根据《企业会计准则第15号——建造合同》，合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。但应注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。即总包应将所支付的分包工程进度款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理，以全面反映了总承包方的收入与成本，这与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定相吻合。 ２税务处理 1、营业税时代。《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。即差额纳税，税率为3%。总承包人对分包不负有法定扣缴义务，由分包方自行缴纳。 2、增值税时代。按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），建筑业采用简易计税，可扣除分包差额计税，一般计税时应全额纳税，但可以抵扣进项。简易计税平移了营业税的差额纳税政策。具体如下：
案例 山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元的工程项目，并把其中300万元的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为 1000万元。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元。
营改增后建筑施工企业的对策
营改增后建筑施工企业的对策 随着经济与社会的快速发展，我国税收体制改革日渐深入，2016年5月全面实施的营改增就是这一改革深入的最好体现。营改增这一税制改革对于建筑施工企业影响深远，本文就营改增后建筑施工企业的影响和应对措施展开了具体研究，希望能够为建筑施工相关企业带来一定启发。 标签：营改增建筑施工企业纳税筹划 前言 我国之所以进行营改增这一税制改革，主要原因是政府希望在经济发展新常态时期降低企业税负，降低企业的经营负担，以保证我国经济持续健康发展。建筑施工企业如何能够较好适应营改增政策变化，正是本文研究的目的所在。 1、营改增对建筑施工企业的影响 首先我们需要深入了解建筑施工企业受到在营改增政策变化后受到的影響，结合相关文献资料与自身实际工作经验，本文将这一影响概括为以下几个方面。 （一）实际税负的影响 营改增前，施工企业按开票金额的3%统一缴纳营业税，营改增后情况变得复杂，一般情况按开票金额计征11%销项税，同时根据取得的材料商、分包商开具的专用发票进行进项抵扣，差额征收，抵扣发票存在17%、11%、6%、3%等多种情况。除此之外还允许直接按开票金额的3%计算应交增值税，不得进项抵扣的简易征收方式。所以，营改增后税负不是固定不变的，施工企业对于征收方式的选择、进项发票抵扣是否足额、甚至开票时间和进项抵扣的时间选择，都会影响企业实际税负。营改增对税负的具体影响为纳税筹划提供了可操作空间。 （二）财务管理的影响 首先，营改增对施工企业发票管理提出更高要求。营业税不存在各环节的抵扣问题，征收管理难度大，虚开发票入账进成本现象严重，加上虚开营业税发票违法成本偏低，导致建筑行业成为假发票的重灾区。营改增后情况会得到根本性改变，增值税的征收管理力度向来比营业税严格，金税三期上线后征管能力和手段进一步提升，再加上虚开增值税发票的行为要承担相应的刑事责任，后果十分严重，因此施工企业应十分重视发票使用和管理的规范性。其次，税收缴纳方式不同。营改增前，施工企业开具建安发票时直接在项目所在地税务局全额缴纳3%的营业税。营改增后，实行当地预交注册地清算的缴纳方式，即在项目所在地预交2%的增值税，然后回单位注册地清算补缴剩余增值税，比之前的缴纳方式复杂许多。第三，对建筑业财务人员的专业能力水平提出更高要求。相对于生产制造业来说，建筑业财务核算管理要求偏低，对财务人员的岗位技能和专业水
2016年《建筑业营改增政策及实务》(会计从业继续教育)
2016年《建筑业营改增政策与实务》 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，不得变更的时间长度为（）。 A．12个月 B．18个月 C．32个月 D．36个月 A B C D 答案解析：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 2.小规模纳税人发生应税行为适用的计税方法是（）。 A．一般计税方法 B．核定征税法 C．定额征税法 D．简易计税方法 A B C D 答案解析：小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 3.如果判定为“老项目”则可能其《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期早于（）。
A．2015年12月31日 B．2016年4月30日 C．2016年3月31日 D．2016年5月1日 A B C D 答案解析：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目可以判定为老项目。 4.核算企业月末转入的应交未交增值税额核算的二级科目是（）。 A．应交增值税 B．未交增值税 C．预交增值税 D．进项税额转出 A B C D 答案解析：“未交增值税”明细科目核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。 5.A省某建筑企业（一般纳税人）2016年8月在B省提供建筑服务（非简易计税项目），当月取得建筑服务收入（含税）1665万元，则A省该建筑企业应申报预交增值税的区域是（）。 A．A省 B．B省 C．国家税务总局 D．该企业集团公司注册地的国家税务局
营改增对企业财务的影响——以建筑施工企业为例
营改增对企业财务的影响 ——以建筑施工企业为例 【摘要】： “营业税改征增值税”从2016年5月1日起在全国开始实施，其范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。其根本目的是消除重复征税，完善税制，推进企业的健康发展。然而政策的变化也为建筑业带来了重大的影响和很多问题，建筑业营业税改增值税由于进项抵扣项目范围的缺陷导致企业税负不降反升的尴尬局面。本文旨在通过对“营改增”政策的研究，以及企业在经营过程中遇到的问题进行深入分析“营改增”对建筑施工企业财务影响和对策。 【关键词】：营改增建筑业财务影响 【正文】： 一、基本概念及营改增的意义 （一）营改增的概念及内容 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 1.营改增的概念 营业税改增值税是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业负税，调动各方积极性、促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能，深化供给侧结构性改革。 2.营改增的内容
营业税改增值税是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业负税，调动各方积极性、促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能，深化供给侧结构性改革。 “我国长期实行增值税与营业税并行的税收政策，增值税链条人为断裂与重复征税问题一直是我国税制的诟病。加快财税体制改革，扩大增值税的征税范围，是完善我国社会主义市场经济体制的必要措施，也是我国“十二五”规划的重要内容。”[1] 而2016年国家大力度的实施相关政策，全面实行将营业税的税目改为增值税的缴纳，从一定程度上来看是减轻了各行业缴纳税额的压力和力度，但是由于建筑行业税务缴纳中长期存在的特殊性，营改增政策的实施对建筑企业造成的影响利弊不一。 二、建筑施工企业的财务特点及营改增对建筑施工企业财务的影响分析 （一）建筑施工企业的财务特点 1.建筑施工企业的概述 建筑施工企业指从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业。 2建筑施工企业财务的特点 由于建筑业的行业的特殊性，所以导致会计核算与其他行业有所不一样。 第一，在核算方法上不同于其他行业的统一核算，而是采用分级核算管理的方式。由于建筑业本身具有施工分散、流动性大的特点，若采用统一核算的方法，就不能达到应建筑企业财务核算的及时性、准确性要求。 第二，工程建设项目的成本都需单独核算。施工企业成本核算的对象会经常发生改变，建筑产品还具有多样性和单一性等特点，对生产成本的归集和分配的建设是围绕对象来计算。
建筑业营改增抵扣大全
建筑业营改增抵扣大全，值得收藏！！！ 2016-06-02 11:10 来源：凯恩斯企业管理我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小 分享到： 营改增之后，建筑企业能否实现税负降低，一是要看总部税务筹划能力，二是项目部是否执行到位，接下来我们看看项目部的增值税抵扣要点。 可抵扣增值税进项税的项目 发票要求 1.各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。 2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。 3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县（市）区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐，发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。 4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。 原材料 材料采购成本一般包含：购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用，如下例子。 管理要点： （1）2016年5月1日前，在建项目要根据施工进度安排来采购材料，把材料库存降到最低限度； （2）各项目主要物资及二、三项料等应通过电商平台集中采购；
（3）所谓“一票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为17%；所谓“两票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物17%、运费11%。 周转材料 包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。 进项抵扣税率： （1）自购周转材料：17%； （2）外租周转材料：17%； （3）为取得周转材料所发生的运费：11%。 管理要点： （1）项目使用的周转材料，由上级法人单位统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管理，以经营租赁方式调配给各项目使用。 （2）各项目周转材料应通过电商平台集中采购，充分获取增值税抵扣凭证。 临时设施 临时设施包括： （1）临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等； （2）临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线； （3）临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路； （4）其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等）。 进项抵扣税率： （1）按照建筑劳务签订合同：税率为11%； （2）如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料17%、分包11%；
建筑业营改增范围及税率最新.doc
2019年建筑业营改增范围及税率最新 建筑业营改增范围及税率最新 四大行业税率确定 全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。 财政部税政司负责人介绍，这些新增试点行业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍;年营业税规模约1.9万亿，占原营业税总收入的比例约80%。 全面推开营改增试点，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力支持服务业发展和制造业转型升级。 不动产纳入抵扣范围 继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。 将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围后，各类企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可以抵扣。通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此受益，前期
试点纳税人总体税负会因此下降。同时，原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大，总体税负也会相应下降。 财政部相关负责人指出，将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。 所有行业税负只减不增 营改增试点从制度上基本消除货物和服务税制不统一、重复征税的问题，有效减轻企业税负。从前期试点情况看，截至底，营改增累计实现减税6412亿元，无论是试点纳税人还是原增值税纳税人，都实现了较大规模的减税。 政府工作报告中提出，5月1日起，全面实施营改增，并承诺所有行业税负只减不增。当前实体经济较为困难，为了进一步减轻企业负担，在设计全面推开营改增试点方案时，按照改革和稳增长两兼顾、两促进的原则，做出妥善安排。 原营业税优惠政策延续 方案明确，新增试点行业的原增值税优惠政策原则上予以延续，对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体上实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负有不同程度降低的政策效果。 目前，距离全面推开营改增试点已不足两个月时间，涉及近1000万户纳税人。税务总局货物劳务税司负责人表示，税务部门要分批次做好对试点那是人的培训辅导以及税控器具的发放、安装，确保试点纳税人懂政策、能开票、会申报，帮助试点纳税人适应新税制。 此外，国税、地税部门要早日对接，建立联席工作制度，及时办理纳税人档案交接手续，做到无缝衔接、平滑过渡、按时办
营改增前后施工企业“甲供材”的税务及会计处理
营改增前后施工企业“甲供材”的税务及会计处理 “甲供材”简单来说就是在工程施工中由甲方提供材料，这种现象较为常见，建设方（甲方）通常会与施工方（乙方）在签订合同时约定供应的具体材料清单。《建设工程质量管理条例》第十四条规定，按照合同约定，由建设单位采购建筑材料、建筑构配件和设备的，建设单位应当保证建筑材料、建筑构配件和设备符合设计文件和合同要求。“营改增”后“甲供材”税务及会计处理均有变化，本文通过案例对此简要介绍。 案例 施工企业乙承包房地产开发企业甲发包的某房屋建筑安装工程，《建设工程施工合同》约定合同总价款为8000万元，包含乙方采购的石材（不含税价200万元），取得增值税专用发票。此外，合同约定水泥、混凝土和钢材由甲方提供，合计不含税价款为2000万元，取得增值税专用发票，“甲供材”不包含在合同总价款内。假设工程盈利，不考虑其他因素。 税务处理 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，增值税建筑服务销售额是指纳税人发生应税行为取
得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。由于“甲供材”不属于施工企业取得的价款和价外费用，自然不应并入其建筑服务增值税计税依据。“营改增”后，假设本案例中合同总价款是含税价，增值税计算应视不同情形而定。 情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。增值税税率是11%，销项税额为8000÷(1+11%)×11%=976.79(万元)。此外，乙方采购的石材可以按规定抵扣增值税进项税额34万元。 情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。依据财税〔2016〕36号及相关规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。简易方法增值税征收率是3%，应纳增值税8000÷(1+3%)×3%=233.01(万元)。此外，乙方采购的石材不得抵扣增值税进项税额。 情形3：乙方是小规模纳税人。增值税征收率是3%，税务处理同情形2。
营改增后建筑企业签包工包料合同是上策
营改增后建筑企业签包工包料合同是上策 第一选择：签包工包料合同是上上策！ 如果是不能抵扣增值税进项税的业主，在策略上，我们一定要签包工包料合同，这样会更省税。为什么签包工包料合同更省税？ 举例说明： 一般来讲，建筑企业的材料费、设备费要占到工程造价60%--70%，人工费占到20%--30%。 材料费税负：营改增以后，如果签包工包料合同，我们给业主开发票，一定要按10%计算税额。可是，材料和设备是施工企业自己采购的，可以抵扣16%。这样一来，材料费、设备费下降6个点，对于总报价而言，税负下降60%*6%=3.6%。营改增之前，企业要交3%的营业税，乘以60%，那么所交的相应营业税为材料费、设备费的1.8%。也就是说营改增之后，我们在材料费、设备费这一块，就少交3.6%+1.8%=5.4%的税。 人工费税负：营改增以后，人工费这一块是按照10%计税的。但是，我们是外包给建筑劳务公司的，建筑劳务公司是按3%简易计税的。所以，建筑劳务公司可以给总包公司开3%的增值税专用发票，那么总承包的人工费可以抵扣3个点。而
总承包给业主开是10%。对总承包而言，人工费增加8个点。人工费按30%计算，那么人工费所占的税额是2.4%。 营改增之前，如果总承包把人工同样给建筑劳务公司，总承包公司可以差额抵扣营业税，建筑劳务公司还是3%，总承包给业主开也是3%，这样就抵掉了。也就是说，营改增之前，人工费是不需要交税的。也就是说，营改增以后，人工费税费增加2.4%。 材料费、设备费降低5.4%，人工费增加2.4%，总体来说，整体税费还是降低3%。这是比较理想情况，在实际业务发生中，有部分材料（砂石料）和设备费是取不到发票，商品混凝土只能抵扣3%，我们退一步，材料和设备40%能够取得增值税16%的专用发票，则整体税负与营改增之前相比，还会降低1%以上。 也就是说营改增后，签包工包料合同，建筑企业税负肯定会下降，签包工包料合同是上上策！ 第二选择：业主指定供应商和价格，施工企业签“名义”上的包工料合同 如果业主不愿意签包工包料的合同，项目负责人一定要想方设法把包工包料合同签下来，至少要签法律形式上的包工包料合同。 比如，可以让业主指定材料的供应商，甚至价格也可以让业主确定。但是，一定要材料商跟施工企业签采购合同，由施