2019中级会计实务精讲讲义0801
第八章资产减值
一、单项选择题
1.下列资产计提的减值准备，不得转回的是（）。
A.存货跌价准备
B.其他综合收益——其他债权投资信用减值准备
C.债权投资减值准备
D.商誉减值准备
『正确答案』D
『答案解析』商誉减值适用资产减值准则，其减值准备一经计提，以后期间不得转回。
2.下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》范围的是（）。
A.固定资产
B.长期股权投资
C.应收款项
D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
『正确答案』C
『答案解析』选项C，应收款项应按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行减值处理。
3.2018年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发
现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为8 200万元，直接归属于该类设备的处置费用为200万元；尚可使用年限为3年，预计其在未来两年内产生的现金流量分别为4 000万元、3 000万元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2 000万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2018年年末，该类设备的可收回金额为（）万元。［（P／F，3%，1）＝0.97087、（P／F，3%，2）＝0.942 60、（P／F，3%，3）＝0.91514］
A.8 200
B.2 000
C.8 000
D.8 541.56
『正确答案』D
『答案解析』
（1）预计未来现金流量的现值＝4 000×0.97087＋3 000 ×0.94260＋2 000×0.91514＝8 541.56（万元）；
（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额＝8 200－200＝8 000（万元）；
（3）根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产的可收回金额，所以可收回金额为8 541.56万元。
4.甲公司拥有B公司30%的股份，采用权益法核算，2018年期初该长期股权投资账面余额为1 000万元，未计提减值准备。2018年B公司实现净利润700万元，取得投资时B公司仅存在一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，该固定资产的账面价值为6 000万元，公允价值为7 000万元，尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑所得税因素。2018年末该长期股权投资的公允价值为1 200万元，处置费用为200万元，预计未来现金流量现值为1 100万元。不考虑其他因素，2018年末甲公司资产负债表长期股权投资项目列示的金额为（）万元。
A.1 100
B.1 000
C.80
D.180
『正确答案』A
『答案解析』资产的可收回金额应是1 000万元（1 200－200）和1 100万元中的较高者，即1
100万元。2018年末计提减值准备前长期股权投资的账面价值＝1 000＋[700－（7 000－6 000）／10]×30%＝1 180（万元），所以应计提减值准备1 180－1 100＝80（万元）。2018年末甲公司资产负债表长期股权投资项目列示的金额为1 100万元。
5.2018年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入300万元因素预计可收回金额为2 800万元，未扣除继续开发所需投入300万元因素预计的可收回金额为3 000万元。2018年年末甲公司对该开发项目确认的减值损失金额为（）万元。
A.700
B.500
C.0
D.200
『正确答案』A
『答案解析』该开发项目应确认的减值损失＝3 500－2 800＝700（万元）。
6.甲公司于2017年3月用银行存款6 000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。2017年12月31日，该固定资产公允价值为5 600万元，预计处置费用为56万元。2018年12月31日，该固定资产公允价值为5 500万元，预计处置费用为25万元。无法合理确定该项资产的预计未来现金流量现值。假定不考虑其他因素，计提减值准备后固定资产的使用年限及折旧方法不变。2018年末甲公司固定资产减值准备科目的余额为（）万元。
A.0
B.219
C.231
D.156
『正确答案』C
『答案解析』该固定资产2017年末计提减值前账面价值＝6 000－6 000／20×9／12＝5 775（万
元），高于公允价值减去处置费用的净额＝5 600－56＝5 544（万元），因此，应计提减值准备＝5 775－5 544＝231（万元）；2018年末该固定资产账面价值＝5 544－5 544／（20×12－9）×12＝5 256（万元），低于公允价值减去处置费用的净额＝5 500－25＝ 5 475（万元），不允许转回已计提的减值准备，则2018年末固定资产减值准备的账面余额为231万元。
7.D公司2017年1月10日购入一项生产用计算机软件程序，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。在2018年12月31日，该无形资产未来现金流量现值为300万元，公允价值减处置费用后的净额为280万元。假定用此软件生产的产品已经全部对外销售，不考虑其他因素。该无形资产对2018年营业利润的减少金额为（）万元。
A.－315
B.120
C.105
D.15
『正确答案』B
『答案解析』2018年12月31日，无形资产计提减值前的账面价值＝525－525／5×2＝315（万元），可收回金额是300万元，应计提减值准备＝315－300＝15（万元），因此减少2018年营业利润的金额＝525／5＋15＝120（万元）。
二、多项选择题
1.下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。
A.债权投资计提的减值准备
B.存货计提的跌价准备
C.应收款项计提的坏账准备
D.其他债权投资计提的减值损失
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A、B、C、D在计提减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
2.下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。
A.对联营企业的长期股权投资
B.非同一控制下企业合并产生的商誉
C.使用寿命不确定的专利技术
D.尚未达到预定可使用状态的无形资产
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。
3.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，属于资产预计未来现金流量的有（）。
A.资产持续使用过程中产生的现金流入
B.为维持资产正常运转发生的现金流出
C.未来年度为改良资产发生的现金流出
D.未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出
『正确答案』ABD
『答案解析』预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，不能考虑未来年度改良资产的现金
流出。
4.对固定资产进行减值测试时，预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。
A.与所得税收付有关的现金流量
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
『正确答案』ABCD
『答案解析』企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量等。
5.存在下列迹象时，表明资产可能发生减值的情况有（）。
A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
『正确答案』ABCD
6.认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法正确的有（）。
A.如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组
B.如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组
C.如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组
D.如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组
『正确答案』ABCD
7.关于资产组的减值测试，正确的处理方法包括（）。
A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失
B.减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
C.资产组账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益
D.抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）和零三者之中最高者
『正确答案』ABCD
8.下列关于资产组认定及减值处理的各项表述中，正确的有（）。
A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
『正确答案』ABCD
三、判断题
1.资产的公允价值减去处置费用后的净额，其中处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用。（）
『正确答案』×
『答案解析』处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
2.资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已确认的负债金额从中扣除。（）
『正确答案』×
『答案解析』资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，则在确定资产组的账面价值及预计未来现金流量现值时，应将已确认负债的金额从中扣除。
3.企业对总部资产进行减值测试一般只能结合其他相关资产组或资产组组合进行，不单独进行减值测试。（）
『正确答案』√
『答案解析』总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，因此一般难以单独进行减值测试。
4.资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率。（）
『正确答案』√
5.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。（）
『正确答案』√
6.企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。（）
『正确答案』×
『答案解析』无形资产的减值准备一经确认，在以后期间不得转回。
四、计算分析题
1.2018年12月31日，AS公司对下列资产进行减值测试，有关资料如下：
资料一：对作为固定资产的机器设备进行检查时发现该类机器出现减值迹象。该类机器原值为8 000万元，累计折旧5 000万元，2018年末账面价值为3 000万元。该类机器公允价值总额为2 000万元，直接归属于该类机器的处置费用为100万元。尚可使用年限为5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为600万元、540万元、480万元、370万元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。复利现值系数如下：（P／F，5%，1）＝0.952 38；（P／F，5%，2）＝0.907 03；（P／F，5%，3）＝0.863 84；（P／F，5%，4）＝0.822 70；（P／F，5%，5）＝0.783 53。
资料二：一项作为无形资产的专有技术账面成本为190万元，累计摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。经分析，AS公司认定该专有技术价值受到重大影响，其公允价值减去处置费用后的净额为20万元；未来现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量的折现金额为30万元。
资料三：为扩展生产规模，AS公司于2016年底开始建造新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工，至2018年末已停工1年。企业内部报告有证据表明预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，在建工程仍会停滞不前。该在建工程目前挂账成本为600万元。该在建工程存在活跃市场，其公允价值为256万元，处置费用为6万元。扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为260万元，未扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为270万元。
要求：计算AS公司2018年12月31日对上述各项资产计提的减值损失，并合并编制会计分录。（计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）机器设备的公允价值减去处置费用后净额＝2 000－100＝1 900（万元）。
机器设备预计未来现金流量的现值＝600×0.95238＋540×0.90703＋480×0.86384＋370×0.822 70＋300×0.78353＝2 015.33（万元）。
机器设备的可收回金额＝2 015.33（万元）。
固定资产减值损失＝（8 000－5 000）－2 015.33＝984.67（万元）。
（2）专有技术的可收回金额为30万元，故无形资产应计提减值准备＝（190－100）－30＝60（万元）。
（3）预计在建工程可收回金额为260万元，该项工程应计提减值准备＝600－260＝340（万元）。
（4）会计分录：
借：资产减值损失 1 384.67
贷：固定资产减值准备984.67
无形资产减值准备60
在建工程减值准备340
2.甲公司为国内集装箱船舶运输公司，2018年年末对一条集装箱船舶进行减值测试。
资料一：该集装箱船舶原值为50 000万元，至2018年年末累计折旧为30 000万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为5年。
资料二：假定该集装箱船舶存在活跃市场，其公允价值为12 500万元，直接归属于该集装箱船舶的处置费用为0。公司根据有关部门提供的该集装箱船舶历史营运记录、集装箱船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量如表1所示。复利现值系数如表2所示。
表1 预计未来每年净现金流量表
项目2019年2020年2021年2022年2023年
预计未来每年净现金流量 3 750 3 690 3 250 3 060 2 685
表
1年2年3年4年5年
6%的复利现值系数0.9434 0.8900 0.8396 0.7921 0.7473
资料三：该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该集装箱船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。
资料四：使用寿命结束时处置集装箱船舶产生的净现金流量为零。计提减值准备以后固定资产的折旧方法为年限平均法。
要求：（计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）计算2018年末集装箱船舶的公允价值减去处置费用后的净额。
2018年末资产的公允价值减去处置费用后净额＝12 500－0＝12 500（万元）。
（2）计算2018年末集装箱船舶预计未来现金流量现值。
2018年末预计未来现金流量现值＝3 750×0.9434＋3 690×0.8900＋3 250×0.8396＋3 060×0.7921＋2 685×0.7473＝13 980.88（万元）。
（3）确认2018年末集装箱船舶的可收回金额，并说明理由。
2018年末集装箱船舶的可收回金额为13 980.88万元。理由：企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额12 500万元与资产未来现金流量的现值13 980.88万元，取其较高者作为资产的可收回金额。
（4）计算2018年末资产减值损失并编制会计分录。
2018年末资产减值损失＝（50 000－30 000）－13 980.88＝6 019.12（万元）。
借：资产减值损失 6 019.12
贷：固定资产减值准备 6 019.12
（5）计算2019年固定资产的年折旧额
2019年年折旧额=13 980.88／5=2 796.18（万元）。
提示：因为使用寿命结束时处置集装箱船舶产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零。
3.甲公司2018年末对某资产组进行减值测试，该资产组包括A、B、C、D、E设备。
资料一：2018年末该资产组的账面价值为4 350万元，其中A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1 170万元、1 425万元、270万元、600万元。五个设备无法单独使用，使用寿命相同，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组。
资料二：C设备公允价值减去处置费用后的净额为1 233万元，预计未来现金流量现值无法可靠取得。其余四个设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定，但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3 450万元，预计未来现金流量的现值为2 850万元。
要求：（计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）计算资产组的减值损失。
①资产组的公允价值减去处置费用后的净额＝3 450（万元）。
②预计未来现金流量的现值＝2 850（万元）。
③资产组的可收回金额应当选两者之间的较高者，即3 450万元。
④资产组的账面价值＝4 350（万元）。
⑤资产组应确认减值损失＝4 350－3 450＝900（万元）。
（2）计算C设备应分摊的资产组的减值损失。
如果按比例分摊，C设备应分摊的减值损失＝900×1 425／4 350＝294.83（万元），则分摊减值损失后的账面价值1 130.17万元（1 425－294.83），低于C设备公允价值减去处置费用后的净额1 233万元，所以实际分摊192万元（1 425－1 233）。
（3）分别计算A、B、D、E设备应分摊的资产组的减值损失。
A设备应分摊的资产组的减值损失＝（900－192）×885／（885＋1 170＋270＋600）＝214.22（万元）。
B设备应分摊的资产组的减值损失＝（900－192）×1 170／（885＋1 170＋270＋600）＝283.20（万元）。
D设备应分摊的资产组的减值损失＝（900－192）×270／（885＋1 170＋270＋600）＝65.35
（万元）。
E设备应分摊的资产组的减值损失＝900－192－214.22－283.20－65.35＝145.23（万元）。
（4）编制资产组减值损失的会计分录。
借：资产减值损失900
贷：固定资产减值准备——A设备214.22
——B设备283.20
——C设备192
——D设备65.35
——E设备145.23
五、综合题
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。
甲公司有关总部资产以及平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的资料如下：
资料一：甲公司的总部资产为一组服务器，至2018年末，总部资产服务器的账面价值为6 000万元，预计剩余使用年限为16年。服务器用于平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，认定其出现减值迹象。
资料二：平板电视机资产组为一条生产线，该生产线由A、B、C三部机器组成。至2018年末，A、B、C机器的账面价值分别为10 000万元、15 000万元、25 000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，平板电视机资产组出现减值迹象。
经对平板电视机资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计平板电视机资产组未来现金流量现值为42 400万元。甲公司无法合理预计平板电视机资产组公允价值减去处置费用后的净额，A、B、C机器均无法单独产生现金流量，
因此也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计A机器公允价值减去处置费用后的净额为9 000万元，但无法估计B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。
资料三：洗衣机资产组为一条生产线，至2018年末，该生产线的账面价值为7 500万元，预计剩余使用年限为16年。洗衣机资产组未出现减值迹象。
经对洗衣机资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计洗衣机资产组未来现金流量现值为13 000万元。甲公司无法合理预计洗衣机资产组公允价值减去处置费用后的净额。
资料四：电冰箱资产组为一条生产线，至2018年末，该生产线的账面价值为10 000万元，预计剩余使用年限为8年。电冰箱资产组出现减值迹象。
经对电冰箱资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计电冰箱资产组未来现金流量现值为10 080万元。甲公司无法合理预计电冰箱资产组公允价值减去处置费用后的净额。
资料五：其他资料如下：
①全部资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
②服务器按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：（计算结果保留整数位，答案中金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）计算甲公司2018年12月31日将总部资产服务器分配至平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的账面价值。
由于平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的预计剩余使用年限分别为4年、16年、8年，所以按照剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
①平板电视机资产组分摊的总部资产账面价值＝6 000×［50 000／（50 000×4／4＋7 500×16／4＋10 000×8／4）］＝3 000（万元）。
②洗衣机资产组分摊的总部资产账面价值＝6 000×［30 000／（50 000＋7 500×4＋10 000×2）］＝1 800（万元）。
③电冰箱资产组分摊的总部资产账面价值＝6 000×［20 000／（50 000＋7 500×4＋10 000×2）］＝1 200（万元）。
（2）计算各个资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备，并计算各个资产组（不包括分配的总部资产）和总部资产服务器应分配的减值准备，编制总部资产减值的会计分录。
①计算平板电视机资产组的减值准备：
平板电视机资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备＝（10 000＋15 000＋25 000＋3 000）－42 400＝10 600（万元）。
平板电视机资产组（不包括总部资产）应计提的减值准备＝10 600×［50 000／（50 000＋3 000）］＝10 000（万元）。
总部资产服务器应计提的减值准备＝10 600×［3 000／（50 000＋3 000）］＝600（万元）。
②计算洗衣机资产组的减值准备：
洗衣机资产组（包括分配的总部资产）的账面价值为9 300万元（7 500＋1 800），小于其可收回金额13 000万元，无须计提资产减值准备。
③计算电冰箱资产组的减值准备：
电冰箱资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备＝（10 000＋1 200）－10 080＝1 120（万元）。
电冰箱资产组（不包括总部资产）应计提的减值准备＝1 120×［10 000／（10 000＋1200）］＝1 000（万元）。
总部资产服务器应计提的减值准备＝1 120×［1 200／（10 000＋1 200）］＝120（万元）。
④总部资产服务器共应计提的减值准备＝600＋120＝720（万元）。
借：资产减值损失720
贷：固定资产减值准备720
（3）计算分摊平板电视机资产组各资产的减值准备，并编制有关平板电视机资产组减值的会计分录。
由于平板电视机资产组应计提的减值准备为10 000万元，应将该减值准备在A机器、B机器、C机器之间分配。
如A机器按10 000×［10 000／（10 000＋15 000＋25 000）］计提减值准备，则减值准备为2 000万元，那么A机器分配减值准备后的账面价值＝10 000－2 000＝8 000（万元），小于其公允价值减去处置费用后的净额9000万元。因此，A机器应计提的减值准备＝10 000－9 000＝1 000（万元）。
B机器应计提的减值准备＝（10 000－1 000）×［15 000／（15 000＋25 000）］＝3 375（万元）。
C机器应计提的减值准备＝（10 000－1 000）×［25 000／（15 000＋25 000）］＝5 625（万元）。
借：资产减值损失——A机器 1 000
——B机器 3 375
——C机器 5 625
贷：固定资产减值准备——A机器 1 000
——B机器 3 375
——C机器 5 625
2019年中级会计实务真题(附答案)
2019年全国会计专业技术资格考试 中级会计实务真题 一、单项选择题（本类题共10 小题，每小题1.5 分，共15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分） 1.2017 年5 月10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200 万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100 万元，其中投资成本为700 万元，损益调整为300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为100 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 2.甲公司系增值税一般纳税人，2016 年12 月31 日，甲公司出售一台原价为452 万元，已提折旧364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 万元，增值税税额为25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。 A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（ ）。 A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为 换入资产的成本 B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入 资产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益 D.不涉及补价的，不应确认损益 4.下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。 A.实际发放股票股利 B.提取法定盈余公积 C.宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损 5.2016 年1 月1 日，甲公司以3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000 万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为5 年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素，2016 年12 月31 日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。 A.24.66 B.125.34 C.120 D.150 6.2016 年1 月1 日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成同一控制下企业合并，2016 年度，乙公司实现净利润800 万元，分派现金股利250 万元。2016 年12 月31 日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000 万元。不考虑其他因素，甲公司2016 年12 月31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（）万元。
2014年全国专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答案
2014年全国专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答案 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分） 1.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。 A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率 C.收到投资款时的即期汇率 D.收到投资款当月的平均汇率 2.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。 A.425 B.525 C.540 D.550 3.2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。 A.0 B.20 C.50 D.100 4.2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1 000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。 A.研发支出 B.递延收益 C.营业外收入 D.其他综合收益
2015年《中级会计实务》考试真题及答案解析(综合题)
2015年《中级会计实务》考试真题及答案解析之综合题部分 五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示） 1.甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下： 资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用上限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。 资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。 资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。 资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。 资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。 资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。 资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。 资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。 要求： （1）判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。 （2）计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。 （4）分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。 （5）编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。（“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目） 【答案】 （1）甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。
2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案(第一批)
2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案（第一批） 单选题 1．2X18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。 A.15 B.60 C.0 D.48 【答案】：B 【解析】：或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债，考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收款。 2．甲公司购买其子公司(乙公司)的少数股东拥有的乙公司股权时，因购买少数股权新取得的长期股权投资的成本，低于按照新增持股比例计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的部分，应当调整的合并财务报表项目是（）。 A.资本公积 B.投资收益
C.未分配利润 D.盈余公积 【答案】：A 【解析】：母公司购买子公司的少数股权，在合并报表的角度属于权益性交易，因购买少数股东股权新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。 3．甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本全和末偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。 A.其他货币资金 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 D.以摊余成本计量的金融资产 【答案】：D 【解析】：考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。金融资产同时满足以下条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产: (1)企业管理该金融资产的义务模式是以收取合同现金流量为目标; (2)该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2017《中级会计实务》 考试真题及答案解析
一、单项选择题 1.2017 年5 月10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得 价款1200 万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100 万元， 其中投资成本为700 万元，损益调整为300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为100 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为 （）万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 【答案】C 【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+其他综合收益结转 100=200（万元）。 2．甲公司系增值税一般纳税人，2016 年12 月31 日，甲公司出售一台原价为452 万元，已 提折旧364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 万元，增值税税额
为25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8 万元，不考虑其他因素，甲公 司出售该生产设备的利得为（）万元。 A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 【答案】A 【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。 A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换 入资产的成本 B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资 产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益 D.不涉及补价的，不应确认损益 【答案】C 【解析】选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及
2019版中级会计职称《中级会计实务》试卷A卷 (附答案)
2019版中级会计职称《中级会计实务》试卷A卷 (附答案) 考试须知： 1、考试时间：180分钟，满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意） 1、某公司从本年度起每年年末存入银行一笔固定金额的款项，若按复利制用最简便算法计算第n年末可以从银行取出的本利和，则应选用的时间价值系数是（）。 A.复利终值系数 B.复利现值系数 C.普通年金终值系数 D.普通年金现值系数 2、2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。 A．90 B．95 C．100 D．105 3、下列各项中，属于会计政策变更的是（）。
A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法 B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年 C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式 D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策 4、下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。 A.固定资产的残值率由7%改为4% B.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式 C.使用寿命确定的无形资产的预计使用年限由10年变更为6年 D.劳务合同完工进度的确定由已经发生的成本占预计总成本的比例改为已完工作的测量 5、企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是（）。 A.变动成本 B.混合成本 C.约束性固定成本 D.酌量性固定成本 6、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。 A、1500 B、2000 C、500 D、1350 7、2015年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购人乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2015年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。 A.1082.83
2014中级会计实务真题及答案
2014中级会计实务真题及答案 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分） 1.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。 A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率 C.收到投资款时的即期汇率0 D.收到投资款当月的平均汇率 【答案】C 【京华解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。 【知识点】企业接受外币投入资本的折算 2.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。 A.425 B.525 C.540 D.550 【答案】无答案 【京华解析】有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-25×200/300=383.33（万元），其成本=1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量； 无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。 上述300吨库存产品的账面价值=1.8×200+141.67=501.67（万元）。因此本题无答案。 【知识点】存货的期末计量0 3.2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。 A.0 B.20 C.50 D.100 【答案】A 【京华解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1050万元，大于账面价值1000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。 【知识点】固定资产减值准备的计提 4.2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。
中级会计实务2016年真题和答案
2016年《中级会计实务》真题 一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分） 1、 企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。 A、股票发行费用 B、长期借款的手续费 C、外币借款的汇兑差额 D、溢价发行债券的利息调整 2、 2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。 A、240 B、250 C、300 D、310 3、 2015年12月31日，甲公司发现应自2014年12月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年度管理费
用少记200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积，不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减（）万元。 A、15 B、50 C、135 D、150 4、 甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。 A、320 B、351 C、376 D、325 5、 2015年12月31日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开
2019年中级会计实务精选试题
2019年中级会计师考试题库及答案、2019年中级会计实务考试题库、中级会计师考前冲刺试题尽在中华考试网——焚题库(中级会计师)，考生可登录中华考试网-中级会计师焚题库页面https://www.360docs.net/doc/8612284880.html,/zhongji/在线体验。 一. 单项选择题 1、企业会计的确认、计量和报告的会计基础是()。 A.收付实现制和权责发生制并存 B.历史成本 C.收付实现制 D.权责发生制 正确答案:A 答案解析:企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2、下列各项中，符合资产会计要素定义的是()。 A.以经营租赁方式出租的房地产 B.筹建期间发生的开办费 C.约定3个月后购入的存货 D.经营租赁方式租入的设备 正确答案:A 答案解析:资产，是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。选项B，预期不会给企业带来经济利益;选项C，不是由过去的交易或事项形成;选项D，不是承租人拥有或控制的，因此以上三项均不属于企业的资产。 3、甲企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。本月购进原材料400公斤，货款为12000元，取得的增值税专用发票注明的增值税税额为2040元，另发生保险费700元，入库前的挑选整理费用260元。验收入库时发现数量短缺5%，经查该短缺属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际成本为()元。 A.12312 B.14352
C.15000 D.12960 正确答案:D 答案解析:甲企业购入该批原材料的实际成本=12000+700+260=12960(元)。 4、下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是()。 A.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D.可变现净值等于存货的合同价 正确答案:A 答案解析:可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。资产负债表日，若可变现净值低于存货的成本，则应按二者差额计提存货跌价准备，所以选项B、C和D均不正确。 5、2016年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2017年1月15日按每件2万元的价格向乙公司销售W产品100件。2016年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，该批产品在甲公司2016年12月31日资产负债表中应列示的金额为()万元。 A.176 B.180 C.186 D.190 正确答案:B 答案解析:2016年12月31日W产品的成本=1.8×100=180(万元)，W产品的可变现净值=2×100-10=190(万元)。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。
中级会计实务历年真题
2015年中级会计师《会计实务》考试真题及答案解析（ word 版） 一.单选题 1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含 增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后，全部 用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系 增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费 品的实际成本为（）万元 【参考答案】A 【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应 交税费一应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本 =30+6=36（万元） 2. 甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税100万元的价格售出 2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含 增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。
【参考答案】D 【解析】处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元） 3. 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有 者权益类科目的是（） A. 坏账准备 B. 持有至到期投资减值准备 C. 可供出售权益工具减值准备 D. 可供出售债务工具减值准备 【参考答案】C 【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。 4. 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未 计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。
2019年《中级会计实务》章节分录
《中级会计实务》分录及公式整理：存货（第二章） 1．购入物资 （1）购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 （2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2．物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3．（1）预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （2）收到已经预付货款的物资后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （3）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 《中级会计实务》分录及公式整理：第三章固定资产 1．购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 借：固定资产 贷：银行存款 2．购入需要安装的固定资产 （1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）
借：在建工程 贷：银行存款 （2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 （3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本借：固定资产 贷：在建工程 3．自行建造的固定资产 （1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料 （2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税费——应交增值税（销项税额） （3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 （4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账借：固定资产 贷：在建工程 《中级会计实务》分录及公式整理：投资性房地产（第四章） 1．成本法模式计量的 （1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本） 贷：银行存款 在建工程 （2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价） 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销） 投资性房地产减值准备（计提的减值准备） （3）按月计提折旧或进行摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧及摊销
2014年中级会计职称考试真题及答案下载
2014年中级会计职称考试真题及答案下载 2014年中级会计职称考试真题、模拟题尽收其中，千名业界权威名师精心解析，精细化试题分析、完美解析一网打尽！在线做题就选针题库：https://www.360docs.net/doc/8612284880.html,/oXVZF 一、单项选择题（本题型共10题。答案正确的，每题得1分。本题型共10分。） 1．企业收到外币投入资本时，若收款当日汇率小于合同约定汇率时，由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币差额，应作为（）。 a．汇兑损益b．营业外支出c．资本公积d．财务费用 答案：c 解析：企业收到外币投入资本时，由于有关资产账户应按收到当日的汇率折算，而实收资本账户有合同约定汇率的，应按合同约定的汇率折算，两者由于折算汇率不同而产生的记账本位币差额，应作为资本公积。 2．生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。 a．管理费用 b．在建工程成本 c．营业外支出 d．财务费用 答案：d 解析：借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。 3．下列不属于会计差错的项目是（）。 a．账户分类和计算错误 b．漏记已完成的交易 c．会计估计赖以进行的基础发生变化，导致原估计需要修订 d．应计项目与递延项目期末未予调整 答案：c 解析：“选项a、b、d”属于会计差错，“选项c”属于会计估计变更。 4．下列各方中，不属于关联方关系的是（）。 a．同一母公司下的各个子公司之间
b．公司与其客户之间 c．联营企业之间 d．企业与其主要投资者个人之间 答案：b 解析：关联方关系包括：（1）母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间；（2）不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间；（3）合营企业；（4）联营企业；（5）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。 5．甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2002年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2002年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月21日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。 a.2002年10月30日 b.2002年11月15日 c.2002年11月20日 d.2002年11月21日 答案：d 解析：对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。 6．下列不属于或有事项的是（）。 a．售后商品担保b．对贴现票据可能发生的追索 c．未决诉讼d．期末汇率变动 答案d 解析：期末汇率变动是属于确定的事项。 7．对上期存货中未实现的内部销售利润，该批存货本期期末仍未出售，本期编制合并会计报表时，在合并会计报表工作底稿中需编制的抵销分录是（）。 a．借记“年初未分配利润”，贷记“存货” b．借记“年初未分配利润”，贷记“主营业务成本” c．借记“年初未分配利润”，贷记“主营业务收入” d．借记“主营业务成本”，贷记“存货” 答案：a 解析：对上期存货中未实现的内部销售利润，本期编制合并会计报表时，在合并会计报表工作底稿中需编制的抵销分录是借记“年初未分配利润”，贷记“存货”
2014年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案
2014年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确 答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分） 1. 企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时,应采用的折算汇率是（）. A．投资合同约定的汇率B．投资合同签订时的即期汇率 C．收到投资款时的即期汇率D．收到投资款当月的平均汇率 ［答案］C ［解析］企业接受外币资本投资的,只能采用收到投资当日的即期汇率折算,不得采用合同约定汇率,也不得采用即期汇率的近I以汇率折算. 2. 2013年12月1日,甲公司与乙公司签订了一项不可撒销的销售合同,约定甲公司于2014年1 月12日以每吨 2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日,甲公司库存该产品300吨,单位成本为1.8万元,单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素,2013年12月31日,上述300吨库存产品的账面价值为（）万元. A．425 B．525 C．540 D．550 ［答案］B ［解析］ 按照出题者的思路: 有合同的部分单位售价高于成本,没有发生减值,期末按照成本计量:无合同的部分单位售价低于成本,发生减值,按照售价为基础来计量. 所以,2013年12月31日,上述300吨库存产品的账面价值=/2×200+1.5×100-25=400+150- 25=525（万元）,选择B选项. 按照教材的思路: 有合同部分：可变现净值=/2×200-25×200/300=383.33（万元） 成本=1.8×200=360（万元） 未减值： 无合同部分： 可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元） 成本=1.8×100=180（万元） 减值金额：180-141.67=38.33（万元），年末账面价值=360+141.67=501.67（万元） 3. 2013年12月31日，甲公司某项固常资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万 元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元．2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元． A．0 B．20 C．50 D．100 ［答案］A ［解析］公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1 050万元，所以可收回金额为1 050万元，账面价值1 000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。
中级会计实务2014年真题
2014 年中级会计实务真题
一、单项选择题 1、企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应 采用的折算汇率是（）。 A、投资合同约定的汇率 B、投资合同签订时的即期汇率 C、收到投资款时的即期汇率 D、收到投资款当月的平均汇率 2、2013 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售 合同，约定甲公司于 2014 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格（不含增 值税）向乙公司销售 K 产品 200 吨。2013 年 12 月 31 日，甲公司库 存该产品 300 吨，单位成本为 1.8 万元，单位市场销售价格为 1.5 万 元（不含增值税）。甲公司预计销售上述 300 吨库存产品将发生销售 费用和其他相关税费 25 万元。 不考虑其他因素， 2013 年 12 月 31 日， 上述 300 吨库存产品的账面价值为（）万元。 A、425 B、525 C、540 D、550 3、2013 年 12 月 31 日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面 价值为 1000 万元，公允价值为 980 万元，预计处置费用为 80 万元，
预计未来现金流量的现值为 1050 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司 应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。 A、0 B、20 C、50 D、100 4、2013 年 10 月 31 日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财 政拨款 1000 万元，该研发项目预计于 2014 年 12 月 31 日完成。2013 年 10 月 31 日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。 A、研发支出 B、递延收益 C、营业外收入 D、其他综合收益 5、2013 年 1 月 1 日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术 按照 5 年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014 年 1 月， 企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为 2 年， 这一变更属于 （） 。 A、会计政策变更 B、会计估计变更 C、前期差错更正 D、本期差错更正
2014年《中级会计实务》模拟试卷一
2014 年《中级会计实务》模拟试题（一） 一、单项选择题 1. 乙工业企业为增值税一般纳税人适用的增值税税率为17%。本月购进原材 料200 公斤，货款为 6 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 1 020 元；发生的保险费为350 元，入库前的挑选整理费用为130 元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中非合理损耗，由运输公司承担该损失。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A. 32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 2. 甲公司是一家煤矿企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10 元，假定每月原煤产量为10万吨。2014年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100 万 元，增值税进项税额为17 万元，建造过程中发生安装支出20 万元，设备于2014年5月10日安装完成并达到预定可使用状态。甲公司于2014年5月份支 付安全生产设备检查费30万元。假定2014年5月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为250万元。不考虑其他相关税费，2014年5月31日，甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为（）万元。 A. 200 B.230 C.350 D.320 3．甲公司将一栋自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为45 000万元，已累计计提的折旧为 3 000万元，已计提的固定资产减值准备为 2 000万元，转换日的公允价值为42 000万元。下列会计处理中正确的是（）。 A. 公允价值与账面价值的差额应借记资本公积 2 000万元 B. 公允价值与账面价值的差额应贷记资本公积 2 000万元 C. 公允价值与账面价值的差额应贷记公允价值变动损益 2 000万元
2015年中级会计职称考试真题及答案汇总
2015年中级会计职称考试真题及答案汇总2014年中级会计职称考试真题、模拟题尽收其中，千名业界权威名师精心解析，精细化试题分析、完 一、单选选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备案答案在，只有一个符合题意的正确答案。请将悬点的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分) 1.2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为( )万元 A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 答案：A 【解析】2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=(960-600-60)/2/12=12.5(万元) 【试卷点评】本题考核“无形资产的摊销”知识点。 2.甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为()万元。 A.750 B.812.5 C.950 D.1000 【答案】B 【答案解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5(万元)，固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5(万元)。 3.2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为()万元。 A.68
2019中级会计职称考试真题解析-会计实务
2019年中级实务真题 一、单选题 1.2018年12月31日,企业某项固定资产的公允价值为10000万元。预计处置费用为1000万元,预计未来现全流量的现值为9600万元当日,该项固定资产的可收回全额为(）万元 A.8600 B.10000 C.9000 D.9600 【答案】D 【解析】公允价值减去处置费用后的净额=10000-1000=9000(万元),预计未来现金流量现值=9600(万元),选择两者中的较高者作为可收回金额,所以可收回金额为9600万元。 2.2019年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日公允价值为800万元，账面价值为780万元；2019年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为830万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。 A.20 B.50 C.80 D.30 【答案】B 【解析】出售其他债权投资，公允价值与账面价值的差额计入投资收益，金额为=830-800=30（万元）；此外，之前确认的其他综合收益要转出到投资收益，即800-780=20（万元），因此，出售债权投资应确认的投资收益=50（万元）。 借：银行存款830 贷：其他债权投资800 投资收益30 借：其他综合收益20 贷：投资收益20 3.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2019年3月1日A公司将自产的一批
A公司应确认的职工薪酬为（）万元。 A.70 B.58 C.81.2 D.50 【答案】C 【解析】以自产产品发放非货币性福利，应计入职工薪酬的金额=70×（1+16%）=81.2（万元） 4.甲企业2019年收到政府给予的无偿拨款50000元,税收返还20000元，资本性投入10000元,产品价格补贴30000元,不考虑其他因素,甲公司2019年取得的政府补助金额是()元 A.100000 B.110000 C.70000 D.80000 【答案】C 【解析】2019年取得的政府补助金额=50000+20000=70000（元）；资本性投入属于政府向企业投资，计入股本和资本公积；产品价格补贴真正受益对象是客户，所以产品价格补贴属于收入，计入营业收入。 5.2019年5月1日,甲公司以银行存款7000万元支付给乙公司,作为取得乙公司持有丙公司60%股权的合并对价。另发生评估、审计等中介费用30万元,已用银行存款支付。交易前乙公司为甲公司和丙公司的母公司,股权合并日被合并方丙公司在最终控制方乙公司合并财务报表中的净资产的账面价值为10000万元(原母公司乙公司未确认商誉)。甲公司在合并日的会计处理中,不正确的是()。 A.长期股权投资的初始投资成本为6000万元 B.长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额确认投资收益1000万元 C.发生的评估、审计等中介费用30万元应计入管理费用 D.合并日不产生合并商誉 【答案】B 【解析】选项A,初始投资成本＝10000×60%＝6000(万元)；选项B,同一控制下企业合并,长期股权投资初始投资成本6000万元与支付的银行存款7000万元之间的差额计入资本公积；选项C,评估、
2018年中级会计职称中级会计实务真题及答案第一批
2018年中级会计职称《中级会计实务》真题及答案（第一批） 一、单项选择题 1. 乙公司为甲公司的全资子公司,且甲公司无其他子公司,乙公司2017年实现净利润500万元,控股后定余公积50万元,宣告公派现金股利150万元,2017年甲公司润表中投资利益为480万元,不考虑其他因素,2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应剩余的会额是()万元。 A.330 B.630 C.500 D.480 【答案】D 2.下列各项中,企业应按照会计政策变更进行会计处理的是()。 A.将无形贷产的摊销年限由10年调整为6年 B.固定资产的折扣方法由年限平均法变更为年数总和法 C.存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法 D.将成本模式计量的投资性房地产残值由原价5%调格为3% C【答案】． 3.2017年1月1日,甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债,作为持有至到期投资,并于每年年末计提利息。2017年年末、甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元,利息调整的摊销金额10万元,不考虑相关税费及其他因素,2017年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为()元。 A.600 B.580 C.10 D.590 【答案】C 4.对企业外币财务报表进行折算时,下列各项中,应当采用货产负债表日即期汇率折算的是()。 A.营业收入 B.盈余公积 C.固定资产 D.管费用 【答案】C 5.2016年12月7日,甲公司以银行存款600元购入一台生产设备并立刻投入使用,该设备取得时的成本与计枧基础一致,2017年度甲公司对该固定分产折旧费200万元,企业所得税纳税甲公司估计该项定资产的可回收,日31月12年,2017万元120申报时允许税前扣除的金猴为 金额为460万元,不考虑增值相关税费及其他因素,2017年12月31日该项国定资产产生的暂时性差异为() A.可抵扣智时性差异80万元 B.应纳税暂时性差异60万元 C.可抵扣有时性差角140万元