会计基础 第八章 账务处理程序
第八章账务处理程序
本章内容及学习要求：
1. 了解企业账务处理程序的概念与意义
2. 熟悉账务处理程序的一般步骤
3. 掌握企业账务处理程序的种类、掌握记账凭证账务处理程序的内容、掌握汇总记账凭证账务处理程序的内容、掌握科目汇总表账务处理程序的内容
第一节账务处理程序概述
一、账务处理程序的概念与意义
1、概念：账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。
2、意义：有利于会计工作程序的规范化，提高会计信息的质量；
有利于保证会计记录的完整性、正确性、可靠性；
有利于提高会计核算工作效率，保证会计信息的及时性。（注意多选题）
二、账务处理程序的种类
1. 记账凭证账务处理程序
先填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总账的一种账务处理程序。
2. 汇总记账凭证账务处理程序
先填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总账的一种账务处理程序。
3. 科目汇总表账务处理程序
先填制记账凭证，定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账的一种账务处理程序。
三种程序的主要区别：登记总账的依据和程序不同。
第二节记账凭证账务处理程序
一、记账凭证账务处理的一般步骤（记住从1到7的顺序）
1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5. 根据记账凭证逐笔登记总账；（总账很详细）
6. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
二、记账凭证账务处理程序的内容
1. 特点：直接根据记账凭证逐笔登记总账，是最基本的账务处理程序。
可以使用的记账凭证格式：收款凭证、付款凭证、转账凭证或通用记账凭证。
2. 优点：①简单明了，易于理解；
②总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
3. 缺点：登记总分类账的工作量较大。
4. 适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。
第三节汇总记账凭证账务处理程序
一、汇总记账凭证账务处理的一般步骤
1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.
3.
4.
5. 根据记账凭证编制汇总记账凭证；
6. 根据汇总记账凭证登记总账；
7. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
二、汇总记账凭证的编制方法
（一）汇总收款凭证的编制
按库存现金和银行存款的借方来设置，将对应的贷方科目汇总。
注1：汇总收款凭证的“合计数”不是库存现金和银行存款的全部发生数，因为从银行提取现金按规定编制的是“付款凭证”，所以该笔现金增加数在“汇总付款凭证”中。
注2：为了便于汇总收款凭证，收款业务的会计分录最好是一借一贷、一借多贷的形式，避免写多借一贷、多借多贷的会计分录。（借方科目唯一）
（二）编制汇总付款凭证
按库存现金和银行存款的贷方设置，将对应的借方科目汇总。
注1：汇总付款凭证的“合计数”是银行存款或库存现金科目的全部发生数。
注2：为了便于汇总付款凭证，会计分录最好是一借一贷、多借一贷，避免写一借多贷、多借多贷的会计分录。（贷方科目唯一）
（三）编制汇总转账凭证
按照贷方科目设置，将对应的借方科目加以汇总。
如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。（因为汇总没有意义）
注1：汇总转账凭证中贷方科目的“合计数”不一定是该科目的全部发生数。
给大家举例说明：
汇总转账凭证单位：元贷方科目：主营业务收入 2011年6月汇转第1号
金额总账页数
借方科目1-10日
凭证
1-6号
11-20
日凭证
7-10号
21-30
日凭证
11-15
号
合计借方贷方
应收账
款
20000
应收票
据
40000 略略略略略
预收账
款
30000
合计90000
请大家思考一个问题：1-10日企业总共销售商品所产生的主营业务收入难道就只有90000元吗？答案是否定的，因为想想看，万一出现了
借：银行存款
贷：主营业务收入
上述业务不会出现在汇总转账凭证里面，而是出现在银行存款收款凭证中。注2：为了便于汇总转账凭证，要求转账凭证应按一借一贷或多借一贷形式编制，不能编制一借多贷的会计分录。（贷方科目唯一）
三、汇总记账凭证账务处理程序的内容
1、特点：定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
可采用的记账凭证格式：收款凭证、付款凭证、转账凭证
还需汇总记账凭证：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证
2、优点：①减轻了登记总分类账的工作量；
②便于了解账户之间的对应关系。
3、缺点：①当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
②按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。
也以一个例子说明：
借：应收票据 11700
应收账款 200
贷：主营业务收入 10000
应交税费-应交增值税-销项税额 1700
银行存款 200
可以把上述复合会计分录分解成以下会计分录
借：应收帐款 200 编制在汇总付款凭证
贷：银行存款 200
借：应收票据 10000 编制在汇总转账凭证
贷：主营业务收入 10000
借：应收票据 1700 编制在汇总转账凭证
贷：应交税费-应交增值税-销项税额 1700
汇总转帐凭证较多时，登记汇总转帐凭证的工作量比较大，按照贷方科目对转帐凭证进行汇总，不利于会计核算的日常分工，上述例题很好地体现了这一点，就上述经济业务，在按照汇总记帐凭证帐务处理程序的时候，需要编制三张汇总凭证，一张银行存款的汇总凭证，一张贷方科目为主营业务收入的汇总转帐凭证，还有一张贷方科目为应交税费-应交增值税-销项税额的汇总转帐凭证，而这两张汇总转帐凭证的编制在同一时刻只能由一个会计来完成，因为这对应的是企业所发生的同一笔经济业务，而且相关的记账凭证也只有一张。
4、适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。
第四节科目汇总表账务处理程序
一、科目汇总表账务处理的一般步骤
1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5. 根据记账凭证编制科目汇总表；
6. 根据科目汇总表登记总账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
二、科目汇总表的编制方法
定期（如每5天、每10天）编制科目汇总表，任何格式的科目汇总表，都只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额（表中不列示余额），不反映各个账户之间的对应关系。
即发生额试算平衡：全部科目的借方发生额合计=全部科目的贷方发生额合计
三、科目汇总表账务处理程序的内容
1. 特点：定期编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总账。
可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证或通用记账凭证。
2. 优点：①减轻了登记总账的工作量；
②可做到试算平衡。
3. 缺点：①科目汇总表不能反映账户对应关系；
②不便于查对账目。
4.