医药制造行业纳税评估必备手册
四川省国家税务局关于印发《医药制造行业纳税评估
指南》的通知
四川省国家税务局川国税函（2010）100
号2010-4-6有效
各市、州国家税务局，省局直属税务分局、稽查局：
为进一步推动和指导2010年全省医药制造行业调查、纳税评估及税收检查工作的开展，省局组织制订了《医药制造行业纳税评估指南》（以下简称《指南》），现印发你们，请参考执行。
各地要依照《指南》确定的差不多原则，运用《指南》确定的具体纳税评估方法及纳税评估模型，结合本地实际，切实开展医药制造行业的纳税评估工作。由于编写时刻较为仓促，《指南》难免存在不全不妥之处，各地在实际运用中有何意见或建议，请及时反馈省局（所得税处）。我们将做进一步的补充和完善。
二○一○年四月六日
（对下只发电子文件）
医药制造行业纳税评估指南
第一章行业概述
第一节差不多情况
按照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）医药制造业可分为化学药品原药制造、化学药品制剂制造、中药饮片加工、中成药制造、兽用药品制造、生物生化制品制造和卫生材料及医药用品制造七个子行业。
一、行业特点
（一）GMP认证
按照《药品治理法实施条例》的规定，医药制造行业必须通过省级以上药监局的GMP认证（英文表述为Good Manufacturing Practice，中文表述是“良好作业规范”，或“优良制造标准”）方能进行生产销售。
（二）科技含量高
医药制造行业科技含量高且知识产权密集，药品配方具有独特性和保密性，部分产品具有自主知识产权或发明专利。依照药监局统计，2008年全年批准新药临床申请581件，新药证书申请236件，新药生产申请270件，按新药治理1190件，新药补充申请355件。
（三）生产工艺较复杂
医药制造行业产品品种繁多，生产工艺较复杂；各类制药生产工艺流程差异较大，且需要购买专业的生产流水线和设备进行生产。
（四）销售模式专门
医药制造行业绝大部分产品通过具有资质的经销商或医药公司销售给医院和患者。只有专门少部分的专门药品是厂家直接推广至医院和患者。
二、行业监管
药品属于专门商品，行业监管严格。
（一）医药制造行业监管部门要紧是各地的药监、农业、卫生部门。
（二）研发的各类新药需通过药理、临床试验后，经药监部门批准取得生产许可和批准文号后，方可进行生产销售。
（三）药监局按照GMP认证规程标准，定期不定期地对厂家进行检查，厂家的日常生产经营活动也必须按照GMP认证规程执行。
（四）非处方药可在报纸、电视、广播等大众媒体进行广告宣传，但必须报送药监局审批后方能实施，处方药一律不得在报纸、电视、广播等大众媒体进行广告宣传。
（五）企业每年生产的所有产品，都要按照食品药品监督治理统计报表制度的要求，填报《药品、医疗器械、药包材企业差不多情况表》和《药品品种情况表》。此表能够反应年度企业工业总产值（现价）、利润总额、年末单位从业人员、产量（数量和计量单位）和生产的批次号等信息。
（六）GMP认证中“生产打算规程”要求企业对每一药品生产都要制定打算并存储待查，“中药收购规程”中要求企业对收购中药材的品名、规格、数量、产地、来源和采收（加工）日期严格地进行记录备查。
三、销售流程
（一）一般流程
此类销售流程环节多，费用高，竞争激烈。
（二）招标类流程
此销售流程要紧适用生产人用、兽用疫苗企业，而销售量受企业在政府招标中是否中标阻碍特不大，药品调配各地疾控中心或防疫站时费用高。
（三）专门流程
此类流程属于专门药品销售流程，不受药监局对处方药必须通过中间环节的限制，但因药品需通过专家宣传推广到医院，故专家推广费高。
第二节生产工艺
医药制造行业生产工艺多，药品生产流程大致分为四大类，详见图示：
此工艺流程包含片剂、颗粒制剂、胶囊剂产品。
此工艺流程包括注射剂、口服溶液剂、喷雾剂、酊剂等产品。
此工艺流程为兽用疫苗产品。
此工艺流程为人用疫苗产品。
第三节财务特征
（一）价格定价多样
医药制造行业产品销售价格一是在省物价局核定最高零售价幅度内定价，二是政府招标价格定价，三是按照出厂价随行就市定价。
（二）利润差不大
据测算2009年利润水平普遍比往常年度有较大增长，但依照产品技术含量和品种不同，利润差不较大。
（三）费用比例高
治理、营业（销售）费用占总费用比例较高，其中广告费、业务宣传费、业务招待费、会议费、研发费用、工资所占比例大。
（四）内控严格
企业为内部操纵需要，原材料和产成品分不存放且分开核算，成本按照产品种类结转；在费用支出相关科目中设置三级、四级明细科目，便于操纵核算各类费用的支出。
第二章税收征管
一、税源状况
截止到2009年底，我省共有医药制造业纳税人783户，其中：增值税一般纳税人583户，增值税小规模纳税人200户，具有所得税管辖权的纳税人448户。
2009年度，该行业的一般纳税人申报应税销售额2038731万元、应纳增值税137886万元、免税销售额31388万元,增值税税负6.76%；企业所得税纳税人预申报营业收入1080896万元、利润总额55041万元、应纳税额24475万元，所得税贡献率2.26%。医药制造业增值税、所得税入库税额分不占全省增值税和所得税的2.70%和1.58%，其中收入要紧集中在成都、德阳、雅安、资阳、绵阳等地区，占全省收入的74%。
二、税收治理风险
（一）产量监控难
由于药品品种多、规格多，且配方涉及商业机密，税务机关难以掌握其原料投入、产品产量情况；产品品种单一的企业，由于涉及的商业机密，不愿主动向税务机关提供药品配方，因此造成税务机关监控纳税人的药品产量困难。
（二）销售价格监控难
纳税人生产销售品种多，价格结算比较复杂，虽国家规定对药品价格实行政府定价、政府指导价或者市场调节价的价格治理方法，但各纳税人通常依照经营的需要，在不违反国家法律的前提下，制定了各自的价格结算方法，纳税人也通常以商业机密为由，不愿主动向税务机关提供，给税务机关监控销售价格带来了困难。
（三）纳税人销售数量核实难
纳税人的营销模式专门，赊销和代销情况较多，对监控物资是否已发出，判定是否实现销售，及对销售数量的监控带来困难。
（四）税前扣除核实难
纳税人所处行业是知识密集和资金密集型行业，前期生产预备投入较大，且药品可替代性强，市场竞争激烈，纳税人为生存、进展需要，研发投入和市场投入费用较多，使税务机关对成本费用的归集、划分，以及发生的真实性、相关性、合理性的核实带来较大困难。
（五）涉农产品进项税额核实难
医药制造业中的中药饮片加工、中成药制造和生物、生化制品的制造，都涉及到农产品的采购，由于增值税政策中对农产品抵扣的专门规定，使税务机关对增值税进项税额核实较难。
（六）关联交易监控难
由于税收优惠等因素，部分纳税人利用关联企业间的业务往来，到达减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的目的，给税务机关治理带来困难。
第三章通用评估
为进一步强化医药制造企业税源治理，降低该行业税收征管风险，提高征管质量和效率，税务机关应当运用纳税评估手段对纳税人申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的推断，并采取进一步征管措施。纳税评估要紧工作内容包括：设立评估指标及其预警值；筛选评估对象；对异常情况进行深入分析推断；对评估分析发觉的问题进行处理；维护更新税源治理数据；为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。
第一节差不多方法
纳税评估工作依照国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定开展，要紧依据有《纳税评估治理方法（试行）》（国税发（2005）43号）、《国家税务总局关于印发增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标的通知》（国税函（2005）1205号）和《国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知》（国税发（2006）119号）等。纳税评估的数据来源包括CTAIS征管系统存储的
纳税人各类纳税信息资料，税收治理员通过日常治理所掌握的纳税人生产经营实际情况和财务数据，上级税务机关公布的宏观税收分析数据、行业税负的监控数据及各类评估指标的预警值，产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。纳税评估差不多方法有：
一、对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点。
二、通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较。
三、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较，与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较。
四、将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较。
五、依照不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化。
六、应用税收治理员日常治理中所掌握的情况和积存的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对比，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其缘故。
七、通过对纳税人生产经营结构，要紧产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。
第二节差不多模型
纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的要紧指标，大致分为趋势分析、结构占比、配比比率分析等类不。其中，趋势分析是将两期或连续数期相同指标进行对比，确定其增减变动的方向、数额及幅度；结构占比分析是测算各组成部分占总体的比重，分析各构成内容的变化和进展趋势；配比比率分析是将若干关联项目间的数据进行比较，分析相关项目间的变动是否匹配。现将部分指标的功能、模型及应用方法描述如下：
一、增值税税负率分析法
1、评估原理
将应纳增值税税额与应税主营业务收入作比较，推断企业增值税纳税义务的履行情况。
2、评估模型
增值税税负率=本期应纳增值税税额÷本期应税销售额×100%
3、参考指标
2007年7.09%；2008年6.73%；2009年6.76%。（系我省2007年、2008年、2009年全省医药制造行业增值税平均税负）
4、疑点推断
将企业实际税负率与基期税负或同期同行业税负率进行比较，税负差异率超过一定幅度（含正负），能够初步推断企业申报异常。
5、评估要点
增值税税负率属综合类分析指标，阻碍该指标的因素较多，如季节、价格、产品结构等等。因此，该指标异常时，应结合其他指标进行多角度分析，重点核实进项税额、销项税额，判定企业是否存在少计收入、少提销项税额、扩大进项抵扣范围的问题。
二、企业所得税贡献率分析法
1、评估原理
将应纳所得税额与营业收入作比较，推断企业所得税纳税义务的履行情况。
2、评估模型
所得税贡献率=本期应纳所得税额÷本期营业收入×100%
3、参考指标
2007年1.25%；2008年1.5%；2009年2.26%。（系我省2007年、2008年、2009年全省医药制造行业所得税平均贡献率）
4、疑点推断
将企业实际贡献率率与基期或同期同行业贡献率率进行比较，贡献率差异率超过一定幅度（含正负），能够初步推断企业申报异常。
5、评估要点
企业所得税贡献率属综合类分析指标，阻碍因素较多，如内控治理、利润水平等。因此，企业所得税贡献率异常时，需结合多项指标进行综合分析，重点核实应纳所得税额，判定企业是否存在不计或少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围、未按规定纳税调整等问题。
三、主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析法
1、评估原理
通过主营业务成本与主营业务收入变动作比较，分析成本与销售比例及趋势是否合理，从而找出疑点。
2、评估模型
主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比值=主营业务成本变动率/主营业务收入变动率
其中：主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100% 主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%
3、疑点推断
正常情况下二者差不多同步增长，比值接近1，以下情形视为异常：
（1）当比值〈1，且相差较大，二者都为负时，讲明企业的收入和成本均呈下降趋势，但成本下降明显低于收入下降，销售成本与销售收入配比不合理，企业可能存在多列成本的问题。
（2）当比值〉1且相差较大，二者都为正时，讲明企业的收入和成本均呈上升趋势，但成本上升明显高于收入上升，销售成本与销售收入配比不合理，企业可能存在多列成本的问题。
（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，讲明企业成本上升而收入下降，销售成本与销售收入配比明显不合理，企业可能存在多列成本的问题。
4、评估要点
该指标异常时，应重点核实以下方面，以判定有无多结转成本的情况：
（1）企业的产品销售成本计算方法是否正确且前后期是否一致；
（2）按产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性；
验算公式：销售成本=生产成本借方发生额+在产品年初余额-在产品年末余额+产成品年初余额-产成品年末余额
（3）销货退回是否冲减相应的销售成本；
（4）享受优惠政策的纳税人是否将销售成本转入处于纳税期关联企业的销售成本。
四、营业收入变动率与营业利润变动率配比分析法
1、评估原理
通过将营业收入与营业利润变动作比较，分析利润与收入比例及趋势是否合理。
2、评估模型
营业收入变动率与营业利润变动率配比值=营业收入变动率÷营业利润变动率
其中：营业收入变动率=（本年主营业务收入+本年其他业务收入-上年主营业务收入-上年其他业务收入）÷（上年主营业务收入+上年其他业务收入）×100%
营业利润变动率=（本年主营业务利润+本年其他业务利润-上年主营业务利润-上年其他业务利润）÷（上年主营业务利润+上年其他业务利润）×100%
3、疑点推断
正常情况下，二者应差不多同步增长，以下情形视为异常：
（1）当比值<1，且相差较大，二者都为负时，讲明企业营业收入和营业利润均下降，但利润下降趋势明显高于收入下降，企业可能存在多列费用、扩大税前扣除的问题；
（2）当比值>1且相差较大、二者都为正时，讲明企业营业收入和营业利润均上升，但利润上升趋势
明显低于收入，企业可能存在多列费用、扩大税前扣除的问题；
（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，讲明企业收入上升，利润反而下降，企业可能存在多列费用、扩大税前扣除的问题。
4、评估要点
该指标异常时，应结合多项指标综合分析主营业务利润、其他业务利润，结合费用率指标重点核实期间费用，判定企业有无多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。
五、主营业务成本率分析法
1、评估原理
通过主营业务成本与主营业务收入比较，分析企业成本、收入是否匹配，从而找出收入或成本可能存在的疑点。
2、评估模型
主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入×100%
3、疑点推断
与当地同行业同类型同规模企业相比，主营业务成本率过高或过低的视为异常。
4、评估要点
主营业务成本率异常，可能存在少计收入或多计成本的情况，应分不核实成本和收入。
六、费用率分析法
1、评估原理
通过对期间费用与主营业务收入进行比较，判定期间费用列支是否合理，找出多列费用的疑点。
2、评估模型
费用率=（本期销售费用+本期治理费用+本期财务费用）÷本期主营业务收入×100%
3、疑点推断
与当地同行业同类型同规模企业比较，费用率相差较大，视为异常。
4、评估要点
该指标异常时，应重点核实以下内容：
（1）销售费用：各项销售费用是否真实发生，是否与取得收入直接相关，是否符合税法规定；销售费用和销售收入比例及趋势是否合理；
（2）治理费用：各项销售费用是否真实发生，是否与取得收入直接相关，是否符合税法规定；是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入治理费；
餐饮行业纳税评估模型
餐饮行业纳税评估模型 一、行业介绍 （一）行业定义。 餐饮行业（H62）指在一定场所，对食物进行现场烹饪、调制，并出售给顾客主要供现场消费的服务活动。包括正餐服务（H6210）、快餐服务（H6220）、饮料及冷饮服务（H623）、其他餐饮服务（H629）。 正餐服务指提供各种中西式炒菜和主食，并由服务员送餐上桌的餐饮服务。包括宾馆、饭店、酒店内独立（或相对独立）的酒楼、餐厅；各种以正餐为主的酒楼、饭店及其他用餐场所；各种以涮、烤为主的餐饮服务；车站、机场、码头内设的独立的餐饮服务；火车、轮船上独立的餐饮服务。 快餐服务指在一定场所内提供快捷、便利的就餐服务。 饮料及冷饮服务指在一定场所内以提供饮料和冷饮为主的服务。 （二）企业类型划分。 餐饮企业依据不同的标准可以划分为不同的类型。如依据企业规模划分，可分为大、中、小、微四个类型餐饮企业；依据企业自身功能划分，可分为：商业综合性餐饮企业、商业单纯性餐饮企业和非商业性餐饮服务企业。 此评估模型主要依据《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）确定的标准对餐饮业进行划分。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。本规定的中型企业标准上限即为大型企业标准的下限。即对中小型餐饮企业划分如下： 1．中型餐饮企业。从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上。 2．小型餐饮企业。从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上。 3．微型餐饮企业。从业人员10人以下或营业收入100万元以下（个人独资企业和个体工商户）。 二、行业生产经营规律及涉税管理特点（一）行业生产经营一般规律。 1．生产特点。 （1）个别订制生产，产品规格多、批量小。 （2）生产过程时间短。 （3）生产量难以控制。 （4）原料、产品容易变质。 （5）生产过程的管理难度大。 2．销售特点。 （1）销售量受餐饮空间大小、就餐时间的限制。 （2）经营毛利率较高，资金周转较快。
木制品生产加工行业增值税纳税评估手册
木制品生产加工行业增值税纳税评估指南 黑龙江省地处祖国东北边陲，拥有大、小兴安岭和完达山脉等2007 万公顷的森林土地面积。是我国最大的林区和木材商品生产基地，林木蓄积量14.3 亿立米,全省森林覆盖率43.6%。同时，是我国乃至整个东北亚地区重要的生态屏障，发挥着贮碳、制氧、涵养和调节水源等重要的生态效益。丰富的森林资源曾为我省和全国的经济建设做出过重大的贡献。目前，我省的各类木制品生产加工企业计有户，其中增值税一般纳税人户，要紧分布在大兴安岭、黑河、伊春、牡丹江、哈尔滨等几个地市，分不隶属于省森工总局、大兴安岭林管局、伊春林管局和各地点林业局系统。投资主体有国有森工企业、集体企业、股份制有限公司、个人独自企业及个体工商业户。 生产加工企业原材料来源有各林业主管部门统一生产调拨、俄罗斯进口、企业自行采购等几个要紧渠道；原材料种类要紧有落叶松、红松、白松、樟子松、桦木、柞木、杨木、椴木、水曲柳、榆木、色木等品种；生产的产品要紧有各种规格的锯材、刨光材、集成材、家具料半成品、卫生筷子、雪糕柄、食品签、细木工板、胶合板、高中密度板、刨花板、实木复合地板等；产品除满足国内生产、生活消费市场外，相当一部分产品进入国外市场。 我省的森林资源几十年来受打算经济的阻碍，由于过度开发和无序生
产，造成森林资源锐减、森林材质下降的林业“两危”现象。为此，党中央、国务院作出了《关于加快林业进展的决定》，实施了“天然林爱护工程”的进展战略。我省各地也采取了“实施生态战略，进展特色经济”、“林权制度改革”、“原木不出局、就地深加工、延长产业链”等一系列振兴林产工业的新举措，培植了可持续进展的强劲后续经济税源。 现就以普遍拥有的锯材加工行业为主，其他精深加工产品行业为辅的8个细目行业纳税指标体系作以讲明。 附件1： 锯材加工行业增值税纳税指标体系讲明 我省木制品行业中锯材加工是传统的、基础的工业产业，企业原料供应、生产经营、销售市场连续性、稳定性较好。各地锯材产品平均产销率90%以上。随着“原木不出局、延长产业链”经济策略的实施，锯材加工行业将会长期存在和稳步进展，是一项重要经济税源进展行业。 一、行业特点及工艺流程 （一）行业特点 1、原材料——材种要紧有落叶松、樟子松、桦木、杨木、白松、红松、水曲柳、柞木、椴木、榆木、色木等。原料来源有林业局统一调拨优等材、一般原木、火烧木、薪碳材，企业自行购买、收购的山场采伐剩余物和贮木场造材截头剩余物，原材料价格逐年上升。
最新混凝土纳税评估模型
商品混凝土纳税评估模型及案例 一、行业介绍 （一）行业定义 商品混凝土，又称预拌混凝土，简称为“商砼（tóng）”，就是将水泥、河沙、卵石、水以及根据需要掺入的外加剂、矿物掺和料等按一定比例，在搅拌站经计量、拌制后采用运输车在规定时间内运至使用地点出售的建筑材料生产过程。其实质就是把混凝土这种主要建筑材料，从备料、拌制到运输等生产环节，从传统的现场搅拌施工中脱离出来，进行高度专业化的集中批量生产，有利于保证工程质量、降低能耗、节省施工用地、改善劳动条件、减少环境污染等。其国民经济代码属于非金属矿物制品业中的水泥制品制造，行业明细代码为3021。 （二）行业类型 商品混凝土的特性主要表现在混凝土强度等级、坍落度（混凝土的塑化性能和可泵性）及石料最大公称粒径等方面，混凝土强度等级用C和强度等级值表示，强度等级数值越大强度越高，根据强度等级可以分为C10、C15、C20、C25、C30、C35、C40、C45、C50、C55、C60等型号的产品，强度等级不大于C50的产品为通用品，强度等级大于C50的产品为特制品。我市该行业生产的产品主要集中在C20、C25、C30、C35四种型号。本模型适用所有等级的商品混凝土。 （三）生产设备及工艺简介 商品混凝土生产企业的主要生产设备是按生产线组合在一起的，一条生产线包括立轴式混凝土搅拌机、皮带电机、水泥螺旋电机、空压机、水泵、油泵、管道泵等。湘潭市内的商品混凝土生产线主要分为120型、180型两种型号，120型指设计生产能力为1小时生产混凝土120方，180型指设计生产能力为1小时生产混凝土180方。除生产线上的生产设备以外，商品混凝土生产企业一般还有运输搅拌车和泵车，混凝土搅拌运输车大多使用容量为10-14立方米的搅拌筒。 产品的主要生产工艺为：水泥、河沙、卵石及其辅料在搅拌场分仓贮存→经运输履带或其他方式卸到储料斗内→称量配料→经履带提升进入立轴式的混凝土搅拌机内→经搅拌后生成产成品→混凝土从搅拌机内卸入到专用的混凝土搅拌运输车里。生产过程中，上料、配料、称量、搅拌、卸料均实现自动控制，计量精度高。 二、行业税收风险管理分析 （一）生产经营规律 1、生产流程和工艺简单，不同品种间的生产工艺基本相同，且同类产品不同企业的附加值基本一致，行业内不同企业之间的可比性较强。商品混凝土生产企业的主要经营流程为：企业与客户签订合同→客户通过施工单位向企业发出需求通知→生产部门根据客户需求安排生产计划→试验部门按要求确定配方并进行试验→将配方送企业的搅拌站正式生产→用搅拌车将混凝土运到工地→到达工地后，由专门的运送泵将混凝土运到指定的位置→结算货款。 2、国家对商品混凝土规定有严格的质量标准，产品配方严格，主要原料是水泥、砂、石子三种，水泥标号主要以P42.5为主，主要辅料为粉煤灰和外加剂。不同型号的混凝土原料基本相同，只是原料之间配合比例发生变化而已。外加剂是根据客户的不同要求而选择添加的，主要有：减水剂（节省水泥，提高强度）、膨胀剂（用于减少裂缝）、缓凝剂（延长混凝土凝结）、早强剂（用于快速提高混凝土强度，防止冻裂）等。 3、商品混凝土生产企业的主要能耗是电力和水，且能耗比例较为固定。由于目前大多数混凝土生产企业是自行打井和从河里取水，耗水量无法真实统计，因此电耗用量能较为真实的反应企业的产量。 4、产品存放时间较短，一般不能超过4个时，企业将商品混凝土生产出来后，必须及时用运输车运至建筑施工现场浇铸，其间搅拌筒始终处于转动状态，不能停顿，否则混凝土会发生凝固报废。同时商品混凝土生产企业均是按照客户的需求以销定产，其产量就是销量，销售环节简单固定，没
增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标试行
增值税纳税评估部分方法及 行业纳税评估指标 （试行） 第一部分增值税纳税评估部分方法 一、税负对比分析法 税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。 行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。 税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。 模型： 税负差异率＝（企业税收负担率－行业税收负担率）÷行业税收负担率×100% 税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。 需要注意的几个问题：（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。（2）政策性因素。出口企
业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。 二、工业增加值评估 （一）应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法 1．应纳税额与工业增加值弹性评估模型 工业增加值增长率 应纳税额增长率弹性系数应纳税额与工业增加值= 其中： %100?-=基期应纳税额 基期应纳税额当期应纳税额应纳税额增长率 %100?-= 基期工业增加值基期工业增加值当期工业增加值工业增加值增长率 2.评估方法 工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应 纳税额与工业增加值弹性系数为 1 ，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （二）工业增加值税负评估模型与评估方法 1.工业增加值税负评估模型 工业增加值税负差异率=〔本企业工业增加值税负÷同行业工业增加 值税负〕×100%。其中： 本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值
纳税评估案例报告
纳税评估案例报告 纳税评估案例报告在日常纳税审核中发现，某建材厂2005年1-10月份申报生产红砖155.60万块，销售收入仅23.33万元，入库地方税金费仅1.32万元，与其实际经营规模不相符，也明显低于同行业同规模砖瓦生产企业，可能存在瞒报产量、销售不记账、偷逃所得税和资源税的嫌疑，分局决定对该企业进行深入评估。二、调查分析通过纳税人基础资料审阅获得，该厂原系某镇办集体企业，成立于2000年1月1日，因经营管理不善，自2004年初起被浙江人刘某承包，年承包费18万元，主要生产红砖，占地60多亩，资产200多万元。2004年申报红砖产量280万块，销售收入42万元，利润-6.65万元，入库地方税金费1.52万元。2004年账面利润与年18万元承包费的巨大差异，更加大了税务人员对该企业偷逃税的怀疑。1、确定思路。根据上述情况，税务人员遂对该企业进行了实地账务核查，但就账看账，虽然疑点较多，一时也难以找全其瞒报产量及少记收入的证据。为此，税务人员确定，必须首先了解和掌握砖瓦生产行业的全部生产流程及其生产经营的各项关键环节，然后才能找准评估的切入点。2、调查测算过程。分局税务人员在县局的征管部门配合下，先后走访了县内多家砖瓦厂，经过深入交谈和实地察看，全面了解和掌握了砖瓦生产行业的
相关料、工、费的消耗情况，生产流程为积土—制坯—拉坯—进窑—装窑—烧窑—出窑，从用电角度看，其中制坯过程全部使用的是电力，且耗电量很大，其它流程用电量很少或基本不用电，同时从用工角度看，整个工序操作主要以人力为主，需要消耗大量的人工费，因此，在成本方面有一定的规律可循。根据这些线索，通过进一步调查获得县内部分具有代表性的正常纳税的砖瓦企业的产量、耗电量及单位人工费数据，三、询问核实根据掌握的上述情况，税务人员向该单位法人刘某发出约谈通知，要求该厂就以下问题做出合理解释：1、单位产品耗电量比同行业相差较大的问题；2、承包费等固定支出与账面销售收入不配比的问题；3、单位产品工资消耗过大问题；4、电费发票为何不记入账的问题等。约谈过程中，刘某大谈外地人做生意种种困难，如，为地方经济做了多少贡献，养活了多少工人，政府承包费过高，几乎没有利润可言等。对此，税务人员在表示理解的同时，指出税务机关为了维护税法的尊严和征纳双方的共同利益，有责任为国家整体经济发展提供一个公开、公平、公正、高效的有序的良性竞争环境，而贵单位作为该镇唯一的建材厂，占用国家土地资源60多亩，资产200多万元，年销售收入才不过40多万元，远远低于其他同等行业经营者，而承包费等支出却不比其他单位少，从维持正常生产经营的角度讲，也明显不正常。刘某解释：1、电费消耗量过大。
国税01-12-棉纺织行业纳税评估模型要点知识讲解
棉、化纤纺织加工行业纳税评估模型 一、行业介绍 （一）行业概况及定义 纺织行业是我国的支柱产业和重要的民生产业。我国是纺织品生产和出口的大国，纺织行业自身经过多年的发展，竞争优势十分明显，具备世界上最完整的产业链，最高的加工配套水平，众多发达的产业集群地应对市场风险的自我调节能力不断增强，给行业保持稳健的发展步伐提供了坚实的保障。本模型介绍的棉、化纤纺织加工行业（C1711）指以棉及棉型化学纤维为主要原料进行的纺纱、织布，以及用于织布和缝纫的线的生产活动。 （二）工艺简介 纺织行业是将天然的或人工合成的纤维加工成纱、丝、线、绳、织物及其染整制品的工业。纺织产品品种、规格较多、技术更新较快，各类产品工艺流程业存在一些差异。通过对该行业的调研，整理出了纺织行业中纺纱、纤维制造、织造三大类产业的基本生产工艺，参考如下： 1．纺纱生产工艺流程： 购入原材料（棉花）→仓储→清花→梳棉→并条→粗纺→细纺→络筒→成品纱。成品分为棉纱、绦纱、涤棉纱等，成品按重量计算。 2．纤维制造生产工艺流程： 购入原材料（棉短绒）→棉浆泊（硬浆泊、软浆泊）→酸化→纺练→拉丝→成品（长纤、短纤）。 成品分为长粘胶纤维、短粘胶纤维等，成品按重量计算。 3．织造生产工艺流程： 成品线（纱）→生产准备（整经、浆纱、络纬）→织布→整理→成品布。成品分为棉布、绦棉布、绦纶布等，成品按长度计量。 （三）企业类型划分 纺织行业按企业规模划分为三类：第一类跨国集团公司。这类企业生产经营与管理要求已与国际接轨，财务核算和生产经营管理基本实现一体化。第二类是国内大中型股份制集团企业。这类企业是集棉短绒收购、纺纱、织布、服装等多纺织链条产业为一身的股份制大中型企业。它们有自己独特的生产经营管理模式，较好的财务核算体系。第三类是近年来发展较快的小型民营企业。这类企业的产品价格具有有竞争力，管理较为粗放，财务核算和进销存管理系统有待完善。（四）行业特点 纺织业属生产力劳动密集型行业，集团化的产业链群现象明显，行业发展、效益受国际经济市场影响明显，波动幅度较大。行业的产、供、销网络信息化发展迅猛，从原材料（棉短绒）收购环节到布匹销售等各环节销售交易价格均参照市场
企业所得税纳税评估与案例分析 安徽国税
企业所得税纳税评估与案例分析 主讲人：陈玉琢教授 纳税评估的目的，依据，方法，载体，地位，税收敏感性 一、企业所得税评估通用指标 （一）税负类指标 1.企业所得税税负率 计算公式：企业所得税税负率=本期企业所得税额÷本期利润总额×100% 指标功能：通过企业所得税税负率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。本期企业所得税税负率低于前三年平均水平一定比例（如3%），或企业所得税税负率等于25%，或为0，则可能企业所得税税负率异常。 数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”，或第30行“应纳税额”，或第33行“实际应纳所得税额”；本期利润总额取自主表第13行。 分析运用：一般地，如果企业不享受税收优惠，利润总额经纳税调整后，应纳税所得额会大于利润总额，第27行/利润总额计算出的税负率应大于税率。 本企业不同年度税负率比较——纵向比较 与同行业相同年度的税负率比较——横向比较 25.93%
3.13%——25.93% 30行/利润总额=26% 33行/利润总额=26.8% 30行/营业收入=6% 33行/营业收入=6.8% 第27行4166040.25 第30行4166040.25 第33行4166040.25 4166040.25/14617787.87=28.50% 连锁超市：4166040.25/=0.78%——28.50% 第27行3602427.24 第30行3602427.24 第33行3602427.24 3602427.24/18967643.61=18.99% 房地产：3602427.24/=1.48%——18.99% （3602427.24-7491576.75+）8249328.0425/=3.40% 7491576.7525 2．企业所得税贡献率 计算公式：企业所得税贡献率=本期企业所得税额÷本期营业收入×100% 指标功能：通过企业所得税贡献率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。本期企业所得税贡献率低于前三年平均水平一定比例
行业纳税评估模型及案例汇编精选
《行业纳税评估模型及案例汇编精选》 目录 前言 (4) 第一章纳税评估模型概述 (5) 第二章纳税评估模型的建立 (11) 第三章纳税评估方法及常用模型 (17) 第四章重点行业模型及典型案例 (32) 0512棉花加工行业纳税评估模型 (32) 0512农副产品收购业纳税评估模型 (47) 0600(A)煤炭开采业纳税评估模型 (58) 0600(B)煤炭洗选业纳税评估模型 (72) 0810铁矿采选业纳税评估模型 (89) 0810氧化球团冶炼行业评估模型 (98) 0910常用有色金属矿采选业纳税评估模型 (104) 1010土砂石开采行业纳税评估模型 (115) 1310谷物磨制行业纳税评估指导手册 (134) 1331食用植物油加工行业纳税评估模型 (150) 1370脱水蔬菜加工业纳税评估模型 (165) 1391淀粉及淀粉制品制造业纳纳税评估模型 (179) 1410焙烤食品制造业评估模型 (189) 1440液体乳及乳制品制造业评估模型 (199) 1450罐头制造业纳税评估模型 (209) 1521白酒制造业纳税评估模型 (217) 1522啤酒制造业纳税评估模型 (232) 1524葡萄酒制造业纳税评估模型 (243) 1530软饮料制造业纳税评估模型 (252) 1532罐装饮用水制造行业纳税评估模型 (258) 1540精制茶加工业纳税评估模型 (264) 1620卷烟制造行业纳税评估模型 (272) 1711纺织业——棉纺织业纳税评估模型案例 (285) 1712棉、化纤印染精加工行业纳税评估模型 (296) 1722毛纺织和染整精加工行业（尾毛加工） (306) 1741缫丝行业纳税评估模型案例 (313) 1751家纺行业纳税评估模型 (324) 1810纺织服装制造行业纳税评估模型 (333) 1910皮革鞣制加工行业纳税评估模型 (354) 1921皮鞋制造行业纳税评估模型 (362)
纳税评估案例与(DOC)
关于对××贸易公司的纳税评估案例 一、确定对象： 2008月5月，评估人员在进行企业所得税汇算清缴审核时发现××贸易公司2 007年度销售收入26386197.64元，而2006年销售收入为32842394.37元，20 07销售收入较2006年大幅下降，降幅达19.66％。而两年缴纳的企业所得税均在88000多元左右，相差不多，因此产生了该公司是否存在少计收入、人为调节利润的情况，将该公司列为评估对象。 二、评估分析： （一）了解基本情况 评估人员通过征管信息系统基础信息查得，该贸易公司成立于2001年2月，注册资金100万元，自营和代理各种商品的进出口业务。企业所得税实行查帐征收。通过企业所得税汇算清缴表及财务报表了解到该公司2007年销售收入263 86197.64元，营业成本22020681.36元，营业税金及附加291.15元，销售费用3790120.31元，管理费用306943.57元，财务费用16928.67元，营业外支出15616.56元，利润总额269485.36元，应纳税所得额269485.36元，未有纳税调整项目。 （二）分析比对 在征管信息系统内调阅该公司2006年度、2007年度财务报表，比较分析近两年主要税收和财务指标。 企业近两年税收和财务指标单位：元所属期 2006年2007年增减比财务指标 营业收入32842394.37 26386197.64 －19.66％ 营业成本28487250.10 22020681.36 －29.37％ 营业税金及附加258.72 291.15 12.53％ 销售费用3823997.98 3790120.31 －0.89％ 主营业务利润530887.57 575104.82 8.33% 管理费用265615.39 306943.57 15.56％ 财务费用16462.39 16928.67 2.83％ 利润总额268368.80 269485.36 0.42％ 应纳税所得额268380.79 269485.36 0.42％ 缴纳企业所得税88565.66 88930.17 0.41％ 主营业务利润税收负担率16.68% 15.46% -7.31% 所得税负担率33% 33% 0 通过分析，评估人员认为存在以下几个疑点：
石灰石开采行业纳税评估模型
石灰石开采行业纳税评估模型 编写说明 开展石灰石开采行业纳税评估的最终目的是通过多途径、多角度评估，摸清同类型行业经营规律和工艺流程特点，以产品结构规模为基础条件,充分利用纳税评估分析指标体系和评估结果，完善税源监控手段，督促企业规范核算制度，提高企业对税法的遵从度，促进行业税收管理，从而形成税收分析、纳税评估、税源管理和税务稽查的良性互动局面。 在对石灰石开采行业进行纳税评估时，我们选取了新疆化工有限公司作为个案评估对象，在充分把握石灰石开采行业特点、生产经营情况、辖区内行业生产规模、财务核算方法的基础上，采集企业生产经营数据指标，结合纳税人的申报信息，依据企业的生产工艺、生产流程和内部管理特点，分析对各要素的依赖程度，行业评估卷中的两种评估模型也在个案中得到充分的运用和印证。石灰石开采行业纳税评估
模型的建立对促进该行业税收征管质量和效率起到了积极的作用。 一、行业介绍 （一）行业定义 石灰石开采，指对石灰，以及石灰石助熔剂的开采活动。石灰石，又名碳酸钙（分子式3），英文名：。 石灰石按用途分为冶金用石灰石、水泥用石灰石、石灰用石灰石、化工用石灰石、其他用石灰石。 按照国民经济行业分类，该行业属非金属矿采选业中的“石灰石、石膏开采”，行业代码：B1011。 （二）企业类型划分 截止2012年9月30日，我局辖区内注册的非金属矿采选业企业共有8户，全部为增值税一般纳税人。 从分布来看，我辖区石灰石开采企业主要集中在2个区域内：柴窝堡东白杨沟片区有4户和艾维尔沟片区有4户。因艾维尔沟片区行政区域已划归托克逊县管辖，除了税收在达坂城区缴纳，其他经营事项均归托克逊县各行业部门管
纺织服装业纳税评估案例
纺织服装行业纳税评估案例 一、行业介绍 （一）行业定义 该行业隶属国民经济行业C类行业，分类代码为1810。纺织服装制造是指以纺织面料为主要原料，经裁剪后缝制各种男、女服装，以及儿童成衣的活动。包括非自产原料制作的服装，以及固定生产地点的服装制作。 （二）工艺简介 企业从原材料的投入到形成最终产品主要经过四个生产车间，即：裁断车间、上衣车间、裤子车间、整烫车间。 1.裁断车间：先预缩---验布---定款式---制基本版---电脑排版---画板---铺布---裁剪---打号---制作。 2.上衣车间：粘衬---净板---省缝---作里---挖里兜---挖面兜---定商标---勾前边---合摆缝---作领子---上领子---封领绒---合底口---作袖子---上袖---上绒条---上肩垫---转袖里---收底边---锁眼---钉扣。 3.裤子车间：粘衬---码边---省缝---捏后省---作兜布---按前兜---挖后兜---合外侧---兜明线---定腰缝---合内侧---做裆门---上腰面---拉腰里---贯腰缝---上拉链。 4.整烫车间：烫成品---修整---包装。 经过第一道工序裁剪、第二道工序缝制、第三道工序检验、包装、装箱入库，最终企业将形成的产成品（服装）销往定货单位，投放市场。 （三）企业类型划分 按经营方式分为三种类型：一是单纯受托加工企业；二是自主生产的企业；三是委托加工与自产相结合的企业。 按其是否拥有品牌可分为自有品牌生产企业和其他企业二种类型。一般来说，自有品牌生产企业由于拥有自己的品牌，特别是拥有著名品牌的生产企业，在市场中具有较强的竞争力。因此，其往往能获得较高的利润，其增值税税负率、销售毛利率等水平也相对较高，其产品也往往既有内销也有外销。而对于其他企业来说，获得利润的高低完全由订单决定。因此，其增值税税负率、销售毛利率等水平相对较低，其产品也往往以“贴牌”形式出口国外。 二、行业生产经营特点及行业税收风险控制点 （一）行业生产经营特点 1．无自主品牌的企业，大多接外贸订单生产后直接或间接出口国外，服装类别多种多样，备货量一般很少；有自主品牌的企业，销售大多以内销为主，备货量较多，产品生存周期内未能实现销售的产品积压情况直接影响企业的税负率和盈利水平。 2．本行业属劳动密集型企业，工人人数往往较多，工资支出占成本的比例
增值税与企业所得税的联动评估模型汇总
增值税与企业所得税联动评估模型 税收风险预警识别模型的设立是税务机关以纳税遵从最大化为目标, 科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评, 力求最具效率地运用有限征管资源，不断降低纳税遵从风险和税收执法与管理风险的探索。区局在探讨增值税和企业所得税的联系和区别的基础上，构建增值税和企业所得税的联动评估模型，以期推动增值税和企业所得税“一体化”关联管理和纳税评估。 第一部分模型介绍 （一）、基本概念： “两税联评”是指利用增值税、企业所得税税种间的关联性，综合运用各类数据信息进行比对分析，对纳税人一定时期内“两税”的纳税申报情况实施的综合性评估工作。 （二）、应用要点：“两税”联评通过对增值税与企业所得税（简称“两税”）进行假设并建立相应的模型，对两税进行联动评估分析研究。对纳税人海量数据分析，以经济活动的合理性、法律规章的合规性为基础，尝试利用风险预警的相关方法构建企业税务风险预警机制。 （三）、设计目的：“两 税”联评模型的依据是增值税 与企业所得税税基间存在的关
联性。在 方法的选择上首先考虑了模型的可操作性和实用性。通过了解增值税与企业所得税的联系并进行联动评估分析，找出企业税务中存在的问题，有无偷漏税。 （四）、联评对象：“两税”联评对象为“两税”均由国税负责征管的纳税人。“两税”联评主要是由综合管理部门根据CTAIS系统、利用SQL语句查询指标等预警信息，确定“两税”联评对象，报市局下达任务，交税源管理部门实施纳税评估。在已进行的单税种评估中，如发现问题有可能涉及另一税种的应将其追加为联评对象。 （五）联评方法： “两税”联评主要有三种方法：一是对比分析法。将纳税人“两税”数据进行逻辑比 对，分析判断数据差异, 主要用于“两税”申报销售收入的对比分析、“两税”税负率 的理论值与实际值的对比分析等。二是趋势分析法。将纳税人连续若干期的“两税”数 据进行分析计算，分别得出各税种的增减变化方向与幅度，对两者的变动趋势进行同步对 比，评估其变化是否合理，主要用于进项抵扣金额与销售成本的变动、“两税”应纳税 额变动等指标的对比分析。三是关联分析法。该法分别将纳税人“两税”互相关联的项目 进行判断是否合理，主要用于其他业务收入、营业外收入、捐赠支出、红字发票等项目 的评估分析。 在运用上述方法实施两税联评时，应在分税种的纳税评估基础上，利用掌握的各类 涉税信息，考虑企业纵向历史数据与横向同行业数据的分析，综合应用各税种的具体评 估方法，采用人机结合的方式，提高评估分析深度与准确性。评估人员应将联评分析 的情况，在《纳税评估工作底稿》中详细记录。
增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标(试行)
文档来源为:从网络收集整理.word 版本可编辑.欢迎下载支持增值税纳税评估部分方法及 行业纳税评估指标 (试行) 第一部分增值税纳税评估部分方法 一、税负对比分析法 税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。 行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。 税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。 模型： 税负差异率=(企业税收负担率-行业税收负担率)宁行业税收负担 率X100% 税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。 需要注意的几个问题： (1)季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。 ( 2)政策性因素。出口企
文档来源为：从网络收集整理.word 版本可编辑?欢迎下载支持 业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳 税额减少，税负降低。（3 ）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物 价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变 化等特殊情况。 二、工业增加值评估 （一）应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法 1 .应纳税额与工业增加值弹性评估模型 应纳税额与工业增加值弹性系数 应纳税额增长率 其中： 工业增加值增长率 2.评估方法 工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应 纳税额与 工业增加值弹性系数为 1 ,对弹性系数v 1的，可根据造纸行业 一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值， 则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方 法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行 评估。 （二）工业增加值税负评估模型与评估方法 1.工业增加值税负评估模型 工业增加值税负差异率二〔本企业工业增加值税负宁同行业工业增加 值税 负〕x 100%。其中： 本企业工业增加值税负二本企业应纳税额宁本企业工业增加值 同行业工业增加值税负二同行业应纳税额总额宁同行业工业增加值 2.评估方法 应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负 工业增加值增长率 当期工业增加值 基期工业增加值 基期工业增加值
服务业企业所得税纳税评估模型
服务业企业所得税纳税评估模型 一、行业介绍 （一）行业定义一般认为服务业即指生产和销售服务产品的生产部门和企业的集合。服务产品与其他产业产品相比，具有非实物性、不可储存性和生产与消费同时性等特征。在我国国民经济核算实际工作中，将服务业视同为第三产业，即将服务业定义为除农业、工业、建筑业之外的其它所有产业部门。 服务业是国民经济的重要组成部分，服务业发展水平不仅代表了一个地区市场经济的成熟和发达程度，也是地区综合竞争力的体现，高水平的服务业更是衡量现代社会经济发达程度的重要标志。随着经济社会不断发展，三次产业不断融合，服务行业交叉叠加，服务业的外延不断拓宽，对于不同的国家、地区及不同的发展阶段，服务业的内容往往也有所不同，对服务业内涵准确界定国内外尚无统一标准。我国目前用第三产业的统计体系代替服务业统计体系，但随着经济社会不断发展，产业不断融合，目前在农业、工业、建筑业中的部分服务业，尚未纳入第三产业统计范畴，因此事实上服务业的范畴大于第三产业统计范畴。 （二）企业类型划分在国民经济行业分类中包括除了农业、工业、建筑业之外的所有其它十五个产业部门。包括：交通运输、仓储和邮政业，信息传输、计算机服务和软件业，批发和零售业，住宿和餐饮业，金融业，房地产业，租赁和商务服务业，科学研究、技术服务和地质勘查业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务和其他服务业，教育，卫生、社会保障和社会福利业，文化、体育和娱乐业，公共管理和社会组织，国际组织。 （三）行业经营规律 服务业经济活动最基本的特点是服务产品的生产、交换和消费紧密结合。由此而形成了其经营上的特点：范围广泛。由于服务业对社会生产、流通、消费所需要的服务产品都应当经营。因此，在经营品种上没有限制。服务业可以在任何地方开展业务，因而也没有地域上的限制。在社会分工中，是经营路子最宽、活动范围最广的行业。综合服务。消费者的需要具有连带性。如
增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标试行
增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标试行 Last revision date: 13 December 2020.
增值税纳税评估部分方法及 行业纳税评估指标 （试行） 第一部分增值税纳税评估部分方法 一、税负对比分析法 税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。 行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。 税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。 模型： 税负差异率＝（企业税收负担率－行业税收负担率）÷行业税收负担率×100% 税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。 需要注意的几个问题：（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准
备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。（2）政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。 二、工业增加值评估 （一）应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法 1．应纳税额与工业增加值弹性评估模型 工业增加值增长率 应纳税额增长率弹性系数应纳税额与工业增加值= 其中： %100?-=基期工业增加值 基期工业增加值当期工业增加值工业增加值增长率 2.评估方法 工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1 ，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （二）工业增加值税负评估模型与评估方法 1.工业增加值税负评估模型 工业增加值税负差异率=〔本企业工业增加值税负÷同行业工业增加值税负〕×100%。其中： 本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值
白酒制造行业纳税评估模型
白酒制造行业纳税评估模型 一、行业介绍 （一）行业定义 白酒制造指以高粱等粮谷为主要原料，以大曲、小曲或麸曲及酒母等为糖化发酵剂，经蒸煮、糖化、发酵、蒸馏、陈酿、勾兑而制成的，酒精度(体积分数)在18％~ 60％的蒸馏酒产品的生产。主要产品分类：按香型分为酱香型、清香型、米香型、浓香型（大曲香型）、其他香型；按固液结合法划分为半固半液发酵法白酒、串香白酒、勾兑白酒。白酒制造业是我国食品工业的重要组成部分，是国家的重要税收来源。从总体趋势来看，虽然最近几年白酒产量有所降低，规模相对有所缩小，已经由快速扩张时期发展到相对稳定期，产量主要集中在山东、四川、江苏、河南和安徽主要产区和骨干企业。 （二）工艺流程 白酒酿造的工艺流程简单，主要经过选料配料、入池发酵、蒸馏、勾兑，即成产成品。工艺流程图：
主料为高粱、大麦、小麦、玉米、糯米、豌豆、大米等农产品，辅料主要为稻皮，以大曲、小曲或麸曲以及酒母为糖化发酵剂。 （三）行业特点 1.原度酒的生产特点：一般是以高粱、小麦、大米、糯米等农产品中的一种或几种为主要原料，以大曲、小曲或麸曲以及酒母为糖化发酵剂，主要经过蒸煮、糖化、发酵、蒸馏、陈酿、勾兑等工艺过程而制成的蒸馏酒，酒精度（体积分数）一般在60%左右。 2.产成品的生产特点：以原度酒或酒精加纯净水进行勾兑，然后用含活性炭的净化机进行净化，并加香精搅拌，再通过化验、过滤、最后罐装、包装销售。 3.白酒产品使用不同曲药的特点：大曲药酒发醇期长，出酒率低；小曲药酒发醇期短，出酒率相对相高。 4.影响白酒产品出酒率的因素众多。白酒产品的投入产出比例（即出酒率）受原材料质量、生产技术水平、人员设备能力、气候状况等多种因素的影响。 5.白酒产品的营销特点，主要表现在品牌种类繁多，产销数量巨大，价格水平参差不齐，多采用设立关联销售公司的方式进行营销。 二、税收征管难点 （一）由于白酒生产企业从价计征消费税的计税依据和应征增值税的计税依据相同，部分生产企业为了规避消费税税基，以成本价甚至低于成本价销售白酒给其关联的独立核算的销售公司，由销售公司统一按照市场价对外销售，使生产环节应缴纳的增值税转移到了流通环节，导致商品流通企业增值税税负明显提高，利润增加，而生产企业增值税税负相对较低，且大都处于亏损状态。 （二）白酒生产企业原辅材料进货渠道多，增值税进项税额抵扣凭证来源广，
(模版)水泥生产行业纳税评估模型
水泥生产行业纳税评估模型 一、行业介绍 （一）行业定义 水泥是指利用石灰石等主要矿产资源为原料，经过一定的生产工艺（通常称为：二磨一烧），即石灰石、粘土、铁矿粉等材料按一定比例磨细混合形成生料（一磨）；然后在1450度以上高温煅烧生成熟料（一烧）；最后将熟料掺入一定比例的煤渣、石膏等辅料，然后进行细磨（二磨），出来的产品称之为水泥。水泥的性能必须符合国家标准规定的细度、凝结时间、安定性、强度、比重、水化热、抗渗性、抗冻性、胀缩性、耐热性和耐蚀性等指标。 按水泥烧制窑设备分为：立窑、湿法旋转窑、新型干法旋转窑、矮粗窑（沸腾炉）。目前我国内水泥生产企业一般采用立窑、湿法旋转窑、新型干法旋转窑三种生产设备。 按用途及性能分为三大类：①通用水泥。用于一般土木建筑工程，是我们日常所使用和看到最多的，同时生产企业和产量占全国的90%以上；如硅酸盐水泥（以硅酸钙为主要矿物组成的水泥的统称，包括普通硅酸盐水泥，矿渣、火山灰质、粉煤灰、混合硅酸盐水泥等）。 ②专用水泥。用于某种专用工程，如油井水泥、型砂水泥等。③特种水泥。用于对混凝土某些性能有特殊要求的工程，如快硬水泥、水工水泥、抗硫酸盐水泥、膨胀水泥、自应力水泥等。 （二）工艺简介 简单的讲，水泥的生产工艺可概括为“两磨一烧”，它们即是：生料制备、熟料煅烧、水泥粉磨。就其中的一些工艺要求，本指导手册作一些收集、整理，提供给大家参考：一般来讲，水泥生产有以下几个主要阶段： 1.生料准备 （1）石灰石是水泥生产的主要原材料，大多数工厂都位于石灰石采石场附近，以尽量降低运输成本。 （2）通过爆破或者使用截装机来进行原料 ( 石灰石、页岩、硅土和黄铁矿 ) 的提取。 （3）原料被送至破碎机，在那里经过破碎或锤击变成碎块，外购石灰石等矿物质水泥生产企业，应从该工艺开始。 （4）压碎的石灰石和其它原料通常覆盖储存，以防受外界环境的影响，同时也可最大程度地减小灰尘。 （5）在大多数情况下，采石场和水泥厂会需要分离的或单独的电源设备。 2.生料磨制
煤炭生产行业纳税评估模型
煤炭开采业纳税评估模型 一、行业介绍 （一）行业定义 该行业属于国民经济行业B类行业即采矿业目录下子行业煤炭开采与洗选业的行业内容，分类代码为06。煤炭开采主要包括地下、地上采掘、矿井的运行，以及一般在矿址或矿址附近从事的旨在加工原材料的所有辅助性工作，不包括煤制品的生产和煤炭勘探活动。 （二）企业类型划分 目前，煤炭生产企业主要由以下三类组成： 一类是部属／省属重点煤矿企业，主要为矿业（集团）公司或矿务局，其前身大多为国家统配煤矿，所属煤矿为公司的二级核算单位； 二类是市县属煤矿企业，包括集体所有制煤矿等，生产规模相对较小，财务核算也比较健全； 三类是乡镇煤矿及各类小煤窑（含非法开采的小煤窑）。由于生产管理混乱，乡镇煤矿大部分因不具有开采条件而被关停，其余部分按照煤炭管理部门推行整合小煤矿的要求，逐步被国有煤矿整合，并向大型煤矿集团集中。 （三）行业特点 1.开办煤炭生产企业需要取得生产原煤许可证、开采证、矿长证和复工通知书等； 2.煤炭企业是国家限定开采的能源支柱行业，该行业投资大、成本单一，企业财务核算工作量大且要求正规； 3.煤炭企业煤田的煤质相对固定，销售价格与煤质的高低成正比，目前受市场行情影响，变化较大，产量一般是通过以销定产进行推算，即通过“期初库存＋自用量＋销售数量－期末库存”来推算本期产量； 4.产品增值额大，行业利润率和理论税负率高； 5.巷道掘进、采面回采与使用的坑木、梢子量成正比，原煤开采量与人工费用成正比，生产原煤耗用的电能和原煤产量成正比，且投入产出比基本稳定； 6.企业经营效益差别大。由于受地质、地貌、煤层深浅、机械化程度、煤质等多种因素影响，各煤炭生产企业的投入产出比和原煤价格都有较大的差别。 （四）生产经营流程 1.地下煤矿的开采流程 矿井设计→巷道开采→放工作面→开采煤层→运输传送→提升成煤→筛选产品。 具体来说，首先根据区域煤储量的特点，进行煤井设计，确定煤炭生产基础设施,相应地投入地下掘进、开采、通风、提升和安全措施所必需的设备，进行地下机械化建设。 其次，地下建设完成后，开始掘进至工作面采煤，主要通过爆破、人力凿掘等方式将煤层化整为零。同时将掘进、采煤过程中涌出的地下水采用提水排灌的方式排