生产企业进料加工复出口账务与税务处理
生产企业进料加工复出口账务及税务处理
生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”（进料加工贸易免税证明），报经所在地主管退税税务机关（以下简称退税机关）同意盖章后，再将此申请表送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的征、退税率之差的数额从当期出口货物不予免征、抵扣税额中扣减。货物出口后，比照一般出口货物实行退（免）税，退税机关在计算其退税或抵免税额时，在当期退税申报时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的退税率的积从当期出口货物免、抵、退税额中抵扣。
1. 进料加工“免、抵、退”税操作流程
生产企业取得海关核发的《进料加工登记手册》后的下一个增值税纳税申报期向退税机关办理《生产企业进料加工登记申报表》（手册备案登记）→进料当月向退税机关办理进料加工料件明细审批（生产企业进料加工进口料件申报明细表）→货物出口当期及前期（报关单3个月，核汇单6个月）收齐单证后，申报出具进料加工免税证明，并计算免、抵、退税（适用于实耗法）。如果是采用购
进法的可在进料的当期以全部国外进料组成计税价申请出具免税证明，并参与当期的免、抵、退税计算→退税机关出具免税证明并审核审批免、抵、退税→取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期向退税机关申报办理核销手续。（1）手册备案登记
开展进料加工业务的生产企业，在第一次境外进料之前，海关核发《进料加工登记手册》之后的第一个增值税纳税申报期，持进料加工贸易合同、《进料加工登记手册》，根据实际数据填报《生产企业进料加工登记申报表》，向退税机关办理登记备案手续，并提供以下材料：
A. 进料加工《加工贸易加工企业生产能力证明》原件及复印件；
B. 进料加工《加工贸易业务（合同）批准证》及《加工料件备案清单》原件及复印件；
C. 《进料加工登记手册》原件及复印件；
D. 进料加工贸易进、出口合同原件及复印件；
E. 退税机关要求提供的其他资料。
（2）《生产企业进料加工进口料件申报明细表》申报
生产企业国外进料在海关报关进口后的当月，应填报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》向退税机关申报进料情况，并提供以下资料：
A. 进料加工进口报关单原件及复印件；
B. 进口付款汇单复印件；
C. 退税机关要求提供的其他资料。
（3）《生产企业进料加工贸易免税证明》出具
生产企业应填报《生产企业免、抵、退税进料加工免税证明申请表》，向退税机关申请出具免税证明，对于采用购进法的凭当期的全部国外进料申报免税证明；而采用实耗法的必须凭复出口货物当期单证收齐部分为依据，核定进口料件组成计税价以此来申报免税证明。这一过程需提供以下资料：
A. 《进料加工登记手册》；中进口料件报关登记表、出口成品报关登记表复印件；
B. 出口报关单原件（出口退税专用）；
C. 出口收汇核销单原件（出口退税专用）；
D. 出口专用发票原件；
E. 在保税区仓储出口的货物，除提供报关单以外，还应出具保税区仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证原件、复印件；
F. 退税机关要求提供的其他资料。
（4）免税证明及免、抵、退税的审核与审批
退税机关对生产企业进料加工业务所报资料及相关电子信息审核无误后，应在当期及时出具《生产企业免、抵、退税进料加工免税证明》及《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》。
（5）进料加工手册的核销
生产企业《进料加工登记手册》最后一笔出口业务在海关核销之后的第一个增值税纳税申报期，凭主管海关核销证明及核销手册复印件，到退税机关办理进料加工手册核销手续。如果前期审批与当期核销存有差额，退税机关应根据进口料件和出口货物的实际发生情况，出具《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》，将核销后调整的差额并入当期其他手册进料加工出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》，参与当期的免、抵、退税计算，同时，提供以下材料：
A. 《进料加工登记手册》复印件；
B. 进口报关单、出口报关单复印件；
C. 主管海关核销证明原件及复印件；
D. 退税机关要求提供的其他资料。
2. 进料加工免、抵、退税计算
生产企业进料加工业务申请出具《进料加工贸易免税证明》时，有两种计算方法：一是购进计算法，指从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库后，将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税率之差，在计算当期应纳税额时，从出口货物不予免征、抵扣税额中扣减。在计算当期退（免）税额时，用海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的退税率，在退（免）税额中扣减。它是按当期全部购进的进口料件组成计税价格为依据计算出的。二是实耗计算法，指从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库且将复出口货物出口后，根据实际耗用进料的数量和金额，计算出当期海关核销进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税
率之差，在计算当期应纳税额时，从当期出口货物不予免征、抵扣税额中扣减。在计算当期退（免）税额时，用海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的退税率，在退（免）税额中扣减。它是按出口货物当期单证齐全部分（含前期收齐单证），所耗用进料组成计税价格依据计算出具。
进料加工“免、抵、退”税的计算公式：
当期应纳税额＝当期销货物销项税额－(当期进项税额－当期不予抵扣或退税的税额)－上期留抵进项税额
免、抵、退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免、抵、退税抵减额
免、抵、退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率－出口货物退税率)－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税税率－出口货物退税率)
（1）实耗法（我国进料加工退税就是采用实耗法，所以购进法不在讲述）
A. 确定计划分配率。退税机关根据进料加工手册中的“计划进口总值”和“计划出口总值”，计算确定该手册的计划分配率。
计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值
计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值。
B. 进口料件组成计税价格的计算。
进口料件组成计税价格＝当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率
C. 进口料件不予抵扣税额抵减额的计算。
进口料件不予抵扣税额抵减额＝当期海关核销进口料件组成计税价格×(征税率－退税率)
D. 免、抵、退税抵减额的计算。
免、抵、退税抵减额＝当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率
E. 进料加工手册核销的计算。
实际分配率＝(实际进口总值－剩余边角余料)÷(直接出口总值＋间接出口总值＋剩余残次成品)
实际进口总值不包括原材料调拨、进料退货物、进料转销等用红字冲减的部分。本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格＝进料加工直接出口总值×实际分配率
核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格＝本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格－已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格
核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额＝核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格×(征税率－退税率)
核销手册应补开免税证明的进料加工免、抵、退税抵减额＝核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格×退税率
（2）实耗法例题与会计处理
某生产企业2007年6～7月发生下列业务（该企业XX出口货物征税率17%，退税率13%）。
6月份发生下列业务：
1. 本月从国外进口甲材料10吨，到岸价格1040万元(换算后人民币金额)，使用的海关手册号为C，海关全额保税，该企业无上期留抵进项税额。依有关单据，作如下会计分录：
借：原材料—甲（进口料件） 10400000
贷：应付账款 10400000
2. 本月从国购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：
借：原材料—乙 4000000
应交税费—应交增值税（进项税额）680000
贷：应付账款 4680000
3. 本月发生销收入300万元，作如下会计分录：
借：应收账款 3510000
贷：主营业务收入—销收入 3000000
应交税费—应交增值税（销项税
额） 510000
4. 本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计150万元（已换算成人民币），作如下会计分录：
借：应收账款—应收外汇账款 1500000
贷：主营业务收入—出口销售 1500000
5. 月末，经预审查询，当月150万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：
当月免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝1500000×(17%－13%)＝60000元
借：主营业务成本 60000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 60000
在次月，办理增值税纳税申报时，作如下计算:
当期应纳税额＝当期销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额)－上期留抵进项税额＝510000－(680000－60000)－0＝－110000元
6. 本月收齐3～5月份部分出口货物的单证，到岸价格110万元（换算后人民币金额），实际支付海运费和保险费8万元（换算后人民币金额），到退税机关进行申报，作如下计算：
当月免、抵、退税额＝(1100000－80000)×13%＝132600元
当月期末留抵税额（110000元）<当月免、抵、退税额（132600元）
当月应退税额＝当月期末留抵税额＝110000元
当月应免、抵税额＝当月免、抵、退税额－当月应退税额＝132600－110000＝22600元
7. 次月初，收到退税机关审批的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》，确认应退税额110000元，免抵税额为22600元。作如下会计分录:
借：其他应收款—应收出口退税（增值税） 110000
应交税费—应交增值税（出口抵减销产品应纳税额）22600 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 132600
8. 同时，收到退税款
借：银行存款 110000
贷：其他应收款—应收出口退税（增值税） 110000
7月份发生下列业务:
1. 本月从国购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录:
委托加工物资账务处理
委托加工物资账务处理 1、发出委托加工物资与支付加工费用 发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 【例1】公司2007年3月20日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。 借：委托加工物资 150000 贷：原材料——材料 150000 【例2】承上例公司2007年5月10日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。 借：委托加工物资 12000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款 14040 2、收回委托加工物资
加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。 【例】公司2007年5月16日将委托大地公司加工的包装木箱收回，按实际成本160000元验收入库。受托加工单位退回一部分木材的实际成本2600元，已验收入库。 退回的木材： 借：原材料 2600 贷：委托加工物资 2600 加工完成的包装物验收入库： 借：周转材料——包装物 160000 贷：委托加工物资 160000 一、受托加工的账务处理 1.收到受托加工材料物资时： 可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。 2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等记： 借：生产成本 贷：制造费用等
进料加工会计处理
进料加工会计处理 1、科目设置 ◆原材料—进料加工—手册号—XX料件 ◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料 ◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工 ◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品—制造费用 ◆产成品--进料加工—手册号-XX成品 ◆主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品 2、会计核算 ◆购入免税料件时 DR：原材料—进料加工—手册号—XX料件 CR：应付帐款--美元户（核算项目）等 ◆领用保税料件时 DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料 CR：直接材料--进料加工—手册号—XX料件 ◆核算直接人工时 DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工 CR：应付职工薪酬 ◆核算制造费用时 DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用 CR：制造费用—XX费用 ◆结转产成品时 DR：产成品--进料加工—手册号-XX成品 CR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用 ◆外销确认收入 DR：应收帐款-美元户（核算项目） CR：主营业务收入--进料加工—手册号-XX成品 ◆结转销售成本 DR：主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品 CR：产成品--进料加工—手册号-XX成品 ◆每月免税申报时 DR：主营业务成本--进料加工--不予抵扣税额 CR：应交税费-----应交增值税（进项税额转出） 计算不予抵扣税额递减额 DR：主营业务成本--进料加工—不予抵扣税额（红字） CR：应交税费-----应交增值税（进项税额转出）（红字） ◆收到税务机关《生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表》时，依据应退税额、留抵税额：
进料加工、 来料加工贸易下的备案登记出口退税实际操作过程
进料加工、来料加工贸易下的备案登记及出口退税实际操作过程: 一、进料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤（在生产企业免抵退软件中录入） 1、海关手续已办妥的进料加工手册备案登记（进料加工业务的开始告之税务部门，此项工作不能勿视） ①录入进料加工手册信息生成《生产企业进料加工登记申请表》。（进料加工手册号不得有误） ②录入路径：单证证明录入\进料加工手册登记录入(所属期\序号\进料登记手册号\币别代码\计划进口总值\计划出口总值\计划分配率\手册有效期) ③将电子信息用U盘拷贝 ④《生产企业进料加工登记申请表》 ⑤《加工贸易批准证》（外经贸主管部门批准） ⑥《进料加工登记手册》复印件（海关签发） ⑦送至税务退税机关备案 2、免税申报同一般贸易 ①上月取得税务机关出具的生产进料加工的免税证明 ②免税申报资料中增加一项资料：《生产企业进料加工抵扣明细申报表》（取得生产进料加工贸易免税证明的次月录入，在次月申报） 3、退税申报流程（退税申报录入时一定要选择进料加工贸易方式，不得有误）：同一般贸易（电子申报与纸质申报同步） ①进料加工退税明细录入路径: 退税数据录入\退税明细数据录入(所属期\申报序号\申报序号\ 申报批次\报关单号码\出品发票号\出口日期\外汇核销单\贸易性质\商品代码\商品名称\计量单位\出口数量\外币代码\外币币别\外币金额\外币汇率\报关单金额\美元汇率\美元金额\发票金额\征税税率\退税率\征退税差额\应免抵退税额\进料加工登记手册号\计划分本率\实际分配率\组成计税价格\免抵退税抵减额\不予抵扣税额抵减额\实际免抵退税额=出口应免抵退税额-进口应免抵退税额) ②打印正式申报资料中增加：《生产企业进料加工贸易免税申请表》（据以当月取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》,次月入帐） 4、手册核销： ①目的：取得税务部门核发的《进料加工贸易免税核销证明》 ②前提:先海关核销 ③税务核销 Ⅰ、将手册项全部进口料件集中录入免抵退申报系统。 Ⅱ、打印《生产企业进料加工进口料件明细申报表》 Ⅲ、单证证明录入\进料加工手册核销录入生成《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 Ⅳ、生成电子数据（含：《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及《生产企业进料加工手册登记核销申请表》两个电子数据文件） Ⅴ、提供资料：（11项资料） A、外销合同 B、进口料件合同 C、《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 D、核销进口成品、出口成品情况汇总表（在电子表格中手工填制） E、海关签发的《加工贸易手册结案通知书》或《银行保证金台账联系单》 F、溢余进口料件或成品补税的税收缴款书复印件（如果实际操作没有的话就无需报送） G、向海关办理核销的，记有全部记录的《进料加工登记手册》复印件（手册整本复印包括手册封面）
来料进料加工贸易的税务处理
来料进料加工贸易的税务处理 一、基本概念 来料加工 来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 主要有以下一些特征： 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。 3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。 二、保税料件仓库管理 1、实物管理 保税料件与非保税料件不能串料领用； 保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管； 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。 保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等） 2、仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算； 不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算； 保税材料不能先出后进； 加工贸易手册间不能串换。 三、来料加工会计处理
1、科目设置 原材料--来料加工—手册号—XX 料件待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称生产成本--来料加工—手册号-XX 成品--直接材料生产成本--来料加工—手册号-XX 成品--直接人工生产成本-- 来料加工—手册号-XX 成品—制造费用产成品-- 来料加工—手册号-XX 成品主营业务成本--来料加工—手册号-XX 成品2、会计核算进口免税料件时 DR ：原材料--来料加工—手册号—XX 料件 CR:待转来料加工料件款 领用保税料件时 DR :生产成本--来料加工一手册号-XX成品--直接材料CR :直接材料--来料加工一手册号一XX料件核算直接人工时DR :生产成本--来料加工一手册号-XX成品--直接人工CR :应付工资 核算制造费用时 DR :生产成本--来料加工一手册号-XX成品--制造费用CR :制造费用一XX费用结转产成品时 DR:产成品--来料加工一手册号-XX成品 CR :生产成本--来料加工一手册号-XX成品--直接材料
进料加工的出口退税问题
进料加工的出口退税问题 “进料加工”是指从国外进口生产出口货物所需的主要原材料、零部件、辅料和包装材料等，自行加工生产或委托加工成成品后，出口销售的一种贸易形式。 出口企业（不包括1993年12月31日以前批准设立的外商投资企业）开展进料加工业务，须先持外经贸主管部门的批件，送主管出口退税的税务机关审核签章，税务机关须逐笔登记并复印 件留存备查。海关凭盖有主管出口退税的税务机关印章的经贸主管部门的批件，方能办理进口料 件“登记手册”；加工的货物出口后，按照下列的规定计算退税： （1）外贸企业以“进料加工”贸易方式减税进口料、件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申请表”，报经主管出口退税的税务机关同意后再将此申报表报送主管其征税的税务机 关，据此开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税 务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关 在出口企业办理出口退税时，应按照出口货物规定的退税率计算税额在退税额中抵扣。进料加工 复出口货物计算退税的公式： 出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额 销售进口料件的应缴税额=当期进口料件金额×税率-海关已对进口料件的实征增值税税款 出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。 外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口 料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。 对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理“进料加工贸易申请表”的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征 销售料件的增值税。 外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理“进料加工免税证明”的，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退(免)税。 （2）生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口时，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”，报经主管出口退税的税务机关同意盖章 后，再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时对这部分进 口料、件按规定征税税率计算税额予以抵扣。 企业因故未能执行进料加工合同，需持原"登记手册"或海关证明到主管税务部门办理注销手续。货物出口后，主管退税的税务机关在计算其退税或抵免税额时，也应对进口料件部分按规定 退税率计算税额并予扣减。 ①实行“先征后退”办法计算退税的生产企业的 对免税进口料件视同已征税款计算模拟抵扣税款，由于海关核销免税进口料件组成计税价格难以计算和审核，以方便征管，具体计算时，以企业进料加工进口货物报关单载明的到岸价格及 数量计算“当期海关核销免税进口料件组成计税价格”。
工业企业会计账务处理流程
工业企业会计账务处理流程 1、采购原材料 借：原材料 应交税金—应交增值税—进项税额贷：银行存款 （应付帐款、票据） 2、生产领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 3、分配工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-工资 4、计提福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-福利费 5、发工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款（库存现金） 6、平时车间费用 借：制造费用 贷：库存现金 7、月末结转 借：生产成本 贷：制造费用 8、结转完工产品 借：库存商品 贷：生产成本 9、销售商品 借：银行存款（应收帐款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税-销项税额10、结转销售商品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 11、计交税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费—城建税 —教育费附加 --地方教育费附加 12、结转厂部费用 借：本年利润 贷：管理费用 13、发生借款利息 ①支出 借：财务费用
贷：银行存款（库存现金）②收入 借：银行存款（库存现金）贷：财务费用 14、结转各项收入 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 15、结转各项费用 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加 管理费用 营业费用 财务费用 营业外支 16、计交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税17、结转所得税 借：本年利润 贷：所得税费用18、结转净利润 ①盈利 借：本年利润 贷：利润分配 ②亏损 借：利润分配 贷：本年利润
第一章 货币资金及应收款项 1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金（报销不用备用金科目核算） ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X 单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺款（XX 个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金短缺（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 （2）接受捐赠 借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用-坏账损失 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用-坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用-坏账损失 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) A 、收到银行承兑票据 借：应收票据 贷：应收账款 B 、带息商业汇票计息 借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息） C 、申请贴现 借：银行存款 财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D 、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X 公司 贷：银行存款 （2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X 公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分） E 、到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据 F 、承兑人到期拒付 借：应收账款（可计提坏账准备） 贷：应收票据 G 、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 6、应收账款 A 、发生： 借：应收账款-X 公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税） B 、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣） 财务费用 贷：应收账款-X 公司（总价） 7、应收债权出售(不含追索权) 借：银行存款 营业外支出 其他应收款(预计销售退回)
来料加工的会计处理
(一)來料加工是”三來一補”中的一種貿易方式,(三來一補是指來料加工，來件裝配，來樣加工， 被償貿易等) (二)來料加工企業的特點： 來料加工是指合作外方不作價提供設備，原料，輔料和包裝物等，由國內企業加工裝配成品由國外廠商負責銷售，我方按合同規定收取工繳費的一種貿易方式． 其特點有５點： １）來料加工進口的設備，材料等不動用外匯，國內企業不需付款； ２）來料加工進口的設備，材料屬保稅貨物，由海關監管； ３）來料加工進口的設備，材料等所有權屬外方，國內企業對貨物除進行加工生產外，無處置權； ４）進口與出口有密切的內在聯系，外方是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同； ５）中外方是委托加工關系，其交易是經濟效果由外方承擔盈虧責任，中方不負責盈虧．（三）來料加工企業設立程序 １）中方外方簽訂協議（即合作協議書） ２）協議書經外經辦批准，發給引進項目批準書； ３）由外方負責簽訂廠房，宿舍等租賃合同； ４）由工商局核發特准加工許可証； ５）海關登記核發設備進口登記手冊； ６）根据協議書外方進口設備后由會計事務所進行查驗； ７）海關進行驗厂； ８）根据中外方簽訂加工合同，報海關核准備案並發給進口料件登記手冊； （四）來料加工企業的海關監管 １）來料加工項下的進口料件屬保稅貨物，這些貨物應是為某一特定的目的進口，並在規定的時間內以進口時的原狀或經特定的制造，加工后復運后出口； ２）進口的料件應專門用於加工合同規定的加工出口成品，經營單位和加工企業應做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能与其他料件混放混用，調換頂替；經營單位和加工企
業對進口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應設立專門賬冊，並定期將來料加工項下的料件進口加工成品以及庫存情況列表報海關； ３）每年的會計年報均要報海關進行年檢； ４）海關定期或不定期對加工企業進行稽查，檢查核對料件進口，成品出口以及庫存情況； ５）加工企業如生產中發現進口料件不合用或發生的廢次品以及產生的邊角廢料均須按規定退回外方，不得自行處理； ６）加工企業如用進口料件生產的產品在國內銷售以及銷售邊角廢料均應申請海關補征進口關稅和代征進口環節增值稅； （五）來料加工企業的會計核算的會計政策 １）會計期間 自公歷１月１日至１２月３１日為一會計年度； ２）存貨的計价 ａ）進口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領用均按進口報關單原幣單價計價； ｂ）國內采購材料的收，發以實際成本計價； ｃ）產成品按實際成本計價； ｄ）低值易耗品領用一次性進入成本不采用攤銷方法； ３）工繳費的收入（含水電，房租） 按中外雙方簽訂的協議規定每月通過銀行進行結匯，以結匯單計算； ４）來料加工企業開辦費由外方負擔，不存在列賬或攤銷； ５）固定資產 ａ）固定資產以進口報關單價格計算 ｂ）固定資產不計算折舊 ６）成本計算 ａ）加工產品只計入材料成本 ｂ）工資，費用作為工繳費單獨計算，不分配到產品成本 ７）外幣核算 由於來料加工企業的進口設備，材料均由海關監管．海關監管設備．材料的進口數量，生產使用數量以及庫存數量的情況，因此來料加工企業的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進行調整；
来料进料加工贸易的会计税务处理
来料进料加工贸易的会计税务处理 一、基本概念 来料加工 来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 主要有以下一些特征： 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。
3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。 二、保税料件仓库管理 1、实物管理 保税料件与非保税料件不能串料领用； 保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管； 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。 保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等） 2、仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算； 不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算； 保税材料不能先出后进；
加工贸易手册间不能串换。 三、来料加工会计处理 1、科目设置 原材料--来料加工―手册号―XX料件 待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接材料 生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接人工 生产成本--来料加工―手册号-XX成品―制造费用 产成品--来料加工―手册号-XX成品 主营业务成本--来料加工―手册号-XX成品 2、会计核算 进口免税料件时 DR：原材料--来料加工―手册号―XX料件 CR:待转来料加工料件款 领用保税料件时
进料加工出口退税政策及办理程序
进料加工出口退税政策及办理程序 进料加工是指有进出口经营权的公司，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（简称进口料件），经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。 进料加工贸易税务申报程序如下： （1）登记备案： 开展进料加工业务的企业，在第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、外经贸部门签发的《加工业务贸易批准证》、海关核发的《进料加工登记手册》及《生产企业进料加工登记表》，向退税部门办理登记备案手续。 （2）《生产企业进料加工贸易免税证明》的出具。 料件进口后，生产企业应向退税部门申报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，并附《进料加工登记手册》和进料加工进口料件报关单。退税部门审核无误签章后，上报退税机关出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。 （3）退税抵扣。 生产企业在取得退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》的当月，根据证明中的“不得免税和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”，参与当期征（免）税和免抵退税计算。《生产企业进料加工贸易免税证明》按当期全部购进的进口料件组成计税价格计算出具。 （4）出口货物“免、抵、退”税申报 开展进料加工业务的生产企业向退税部门申报办理‘免、抵、退“税时，除提供一般贸易所需凭证资料外，还需提供装订成册的《生产企业进料加工进口料件申报明细表》（企业打印）；《生产企业免、抵、退税进料加工贸易免税证明》；《进料加工登记手册》和进料加工进口料件报关单复印件。 （5）进料加工业务的核销。 生产企业《进料加工登记手册》最后一笔出口业务在海关核销后，应持《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》（企业打印），并提供向海关办理核销的、记有全部记录的《进料加工登记手册》原件（复印件）；《生产企业进料加工贸易免税证明》；海关签发的《进料加工登记手册核销通知书》；向海关补税的税收缴款书复印件（如有间接出口须提供间接出口货物报关单复印件）提供手册原件（复印件）等有关资料，到退税部门办理进料加工业务核销手续。对免抵退税不得免税和抵扣税额的抵减额需调整的，由退税部门监督企业在次月免、抵、退税申报和纳税申报时调整。
木材加工企业账务处理流程
【实务】木材加工企业账务处理流程 1、从银行取款 （现金支票可以选择取款理由：提取备用金、发放工资、购木材等） 提取备用金 借：库存现金 贷：银行存款 备注：账面银行存款一定要和银行对账单数一致，支票头一定不能丢失。 2、发放工资、过节费等 分录一： 借：管理费用——工资（一般按发放工资总数的25%） 借：制造费用——工资（一般按发放工资总数的75%） 贷：应付职工薪酬 分录二： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金（没有支票头，用现金） 贷：银行存款（一般有支票头，并且支票上用途注明发工资，最好金额对应） 3、计提折旧 借：制造费用——折旧费 贷：累计折旧 4、收到应收账款（就是收到别人欠自己的钱） 借：应收账款——** 贷：库存现金（如果为库存现金，一定更具收款金额开具收据） 贷：银行存款（若收到款以后存入银行，建议最好从银行走一下） 5、报销业务接待费、办公费 （根据各种费用的金额、用途，填写费用报销单，并在费用报销单经报人处签名，费用报销单后粘贴发票） 借：管理费用——业务接待费 借：管理费用——办公费 贷：库存现金 6、缴纳电费
（增值税发票一定不能丢失，并且在发票开票日期的180天之内一定要去税局认证。如果下个月要抵扣，一定要在这个月的月末最后一天之前到税局去认证，一般15-30日之间去。需要填写费用报销清单。认证后的发票，按月装订成册，归类保管） 借：制造费用——电费 借：应交税费——应交增值税——进项税额 贷：库存现金 7、缴纳集体人生意外伤害保险 借：制造费用——保险（需用费用保险清单，需要发票） 贷：库存现金 如果工人受伤，缴纳的各种住院费用单据、发票和治疗单一定要保留，对总的支出费用单据，填写费用报销清单报销，并做分录如下： 借：制造费用——福利费 贷：库存现金 （保险公司赔款，一般需提供发票，请复印住院费发票和住院费、药费等清单，附在前一分录所附附件上。） 收到保险赔款 借：银行存款 贷：制造费用——福利费 8、购进原木 借：原材料——木材（根据购进木料种类分类） 借：应交税费——应交增值税——进项税额 贷：库存现金 贷：银行存款 备注：购进原木付款，可以选择部分现金部分银行付款，也可以全部现金，全部银行。建议尽量选择全部银行付款，开具转账支票，让对方自己去银行转，或者电汇到对方的账号上。账户等请与林权证对应。附件请附林权证、伐木许可证，根据购进木材数量金额付款方式等，请填制农产品收购清单。请根据购进数量，和不含税金额开具入库单，入库单应有仓管签名。入库单可以采用原1、原2的分类方式进行分类。 进项税额的计算。 例：购进50m的木材，购进含税价为650元/ m，则发票开票金额为50*650=32500元，进项税额为开票金额的13%，则为32500*=4225元，原材料不含税总计购入为 32500-4225=28275元，原材料购进单价为28275/50=元/ m。开具入库单木材单价为元/m，数量为50 m，入库单材料购进金额总计为28275元。 借：原材料——木材 28275（32500-4225=28275） 借：应交税费——应交增值税——进项税额 4225（32500*=4225） 贷：银行存款 32500（发票开具总金额）
混凝土企业账务处理 文档
混凝土企业账务处理 一、账务处理 搅拌站行业俗称为白站和黑站，白站是指混凝土搅拌站，是指黑站沥青混凝土拌合站。搅拌站总体来说属于产品生产，有关成本核算的会计科目主要有：1、生产成本；2、原材料；3、固定资产折旧；4、应付职工薪酬等。会计核算基本过程： 1、购入水泥、沙子、防冻剂、防水剂、缩水剂等 借：原材料—水泥、沙子、防冻剂、防水剂、缩水剂等（税务处理省略）贷：银行存款、应付账款 2、生产领用原材料 借：生产成本—基本生产成本（按砼标号核算，如C25等）-材料费贷：原材料 3、生产工人工资 借：生产成本—基本生产成本-人工费贷：应付职工薪酬 4、生产设备折旧 借：生产成本—基本生产成本-机械费贷：累计折旧 5、化验室费用 借：生产成本—辅助生产成本-间接费贷：制造费用 6、生产使用的电力、柴油等借：生产成本—辅助生产成本-间接费贷：制造费用 7、销售商品砼 借：应收账款、银行存款 贷：主营业务收入（税务处理省略）借：主营业务成本 贷：生产成本（因商品砼直接运输给客户，不用再有入库的核算） 8、企业如有砼运输（包括垂直运输）可将运输费用加在生产成本中。 2、如何缴税 你们是生产商砼还是帮人搅拌一下？？ 如果只是一个存放商砼的地方，哪你是应税劳务，交纳营业税，如果是生产商砼哪得上增值税，会计成本包括：原材料和制造费用，原材料你应该知道，就是沙石，水泥等，制造费用，包括水电费，人工费，以及为生产所支出的各项费用 正如楼上所说，混凝土企业的增值税是按简易办法征收的，因为进来的沙石是不能取得增值税发票的，所以不能按照其他的一般纳税人来管理 收入/1.06*0.06=应纳税额 混凝土搅拌站转一般纳税人后是要求按简易办法征增值税的（注意必须要到税局备案）否则在你取不到进项时要全额按销项征税， 关于部分货财税〔2009〕9号 （三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更 三、搅拌站自产自用商品混凝土视同销售会计分录 借：在建工程（制造费用，管理费用……）贷：销售收入 XXX 应交税金-应交增值税-销项税
进料加工出口退税操作
进料加工出口退税操作步骤 一、进料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤（在生产企业免抵退软件中录入） 1、海关手续已办妥的进料加工手册备案登记（进料加工业务的开始告之税务部门，此项工作不能勿视） ①录入进料加工手册信息生成《生产企业进料加工登记申请表》。（进料加工手册号不得有误） ②录入路径：单证证明录入\进料加工手册登记录入(所属期\序号\进料登记手册号\币别代码\计划进口总值\计划出口总值\计划分配率\手册有效期) ③将电子信息用U盘拷贝 ④《生产企业进料加工登记申请表》 ⑤《加工贸易批准证》（外经贸主管部门批准） ⑥《进料加工登记手册》复印件（海关签发） ⑦送至税务退税机关备案 2、免税申报同一般贸易 ①上月取得税务机关出具的生产进料加工的免税证明 ②免税申报资料中增加一项资料：《生产企业进料加工抵扣明细申报表》（取得生产进料加工贸易免税证明的次月录入，在次月申报） 3、退税申报流程（退税申报录入时一定要选择进料加工贸易方式，不得有误）：同一般贸易（电子申报与纸质申报同步） ①进料加工退税明细录入路径: 退税数据录入\退税明细数据录入(所属期\申报序号\申报序号\ 申报批次\报关单号码\出品发票号\出口日期\外汇核销单\贸易性质\商品代码\商品名称\计量单位\出口数量\外币代码\外币币别\外币金额\外币汇率\报关单金额\美元汇率\美元金额\发票金额\征税税率\退税率\征退税差额\应免抵退税额\进料加工登记手册号\计划分本率\实际分配率\组成计税价格\免抵退税抵减额\不予抵扣税额抵减额\实际免抵退税额=出口应免抵退税额-进口应免抵退税额) ②打印正式申报资料中增加：《生产企业进料加工贸易免税申请表》（据以当月取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》,次月入帐） 4、手册核销： ①目的：取得税务部门核发的《进料加工贸易免税核销证明》 ②前提:先海关核销 ③税务核销 Ⅰ、将手册项全部进口料件集中录入免抵退申报系统。 Ⅱ、打印《生产企业进料加工进口料件明细申报表》 Ⅲ、单证证明录入\进料加工手册核销录入生成《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 Ⅳ、生成电子数据（含：《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及《生产企业进料加工手册登记核销申请表》两个电子数据文件） Ⅴ、提供资料：（11项资料） A、外销合同 B、进口料件合同 C、《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 D、核销进口成品、出口成品情况汇总表（在电子表格中手工填制） E、海关签发的《加工贸易手册结案通知书》或《银行保证金台账联系单》 F、溢余进口料件或成品补税的税收缴款书复印件（如果实际操作没有的话就无需报送） G、向海关办理核销的，记有全部记录的《进料加工登记手册》复印件（手册整本复印包括手册
工业企业的会计科目及账务处理
工业企业的会计科目及账务处理 1、加工结转有关生产车间的直接材料费用 借记：生产成本-直接材料 贷记：原材料 2、加工结转有关生产车间的直接人工费用及计提有关职工薪酬 借记：生产成本-直接人工 制造费用-人员工资 管理费用-人员工资 贷记：应付职工薪酬 3、计提电费 借记：生产成本-燃料及动力 贷记：预提费用 4、计提折旧 借记：制造费用-折旧 管理费用-折旧 贷记：累计折旧 5、结转制造费用 借记：生产成本-制造费用 贷记:制造费用—折旧以及其他 6、结转加工成产成品成本 借记：产成品 贷记：生产成本-直接材料 -直接人工 -燃料及动力 -制造费用 7、销售结转成本 借记：主营业务成本 贷记：产成品 8、相关费用发生时 借记：相关科目 贷记：库存现金或银行存款 备注：结转当月销售产品的单位成本=（期初库存金额+本月生产加工转入金额）／（期初数量+本月加工数量） 当月销售产品的成本=销售数量*销售单位成本
9、无形资产摊销 借记：管理费用-无形资产摊销 贷记：累计摊销 （注：无形资产摊销年限一般是10年） 所得税汇算清缴应注意的事项 1、涉及到的业务招待费,在汇算清缴时，只能按实际发生额的60%予以抵扣，其余的40%要 调增。 2、预提费用，期末贷方不能有余额，否则要予以调增。本年度实际发生额>计提的金额。 3、职工工资薪酬以及福利费等，期末贷方不能有余额，否则要予以调增。本年度实际发生 额>计提的金额。 4、折旧费，要根据固定资产账面金额，按照平均年限法计算。当月增加，要下月计提。 5、无形资产摊销，要根据无形资产账面金额，按照平均年限法计算。当月增加，要下月计 提。 建筑业会计分录 1、支付工地用各种费用 借记：工程施工-合同成本-人工费 -材料费 -机械使用费 -其他直接费用 -间接费用 贷记：库存现金 或银行存款 2、支付行管人员各种费用 借记：工程施工-间接费用-应付职工薪酬 -业务招待费 -交通差旅费 -办公费 -财务费用
受托加工企业成本核算帐务处理
方法一： 1、收到加工材料时;收到主料时不进行帐务处理，建立备查帐，只对材料的数量进行登记、管理。 2、当投入辅料和人工等进行加工时： 借：委托加工物资 贷：原材料 应付工资 制造费用 3、当加工产品完工发出商品并收取货款时： 借：应收账款-XX公司 贷：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税额） 4、月末将营业成本结转： 借：主营业务成本 贷：委托加工物资 方法二： 1.收到受托加工物资时： 不作会计处理，但对收到的受托加工物资，应当在备查簿中进行登记。 2.实际加工时： 借：生产成本 贷：制造费用等 3.完工入库时： 借：库存商品——受托加工完工商品 贷：生产成本 4.交付完工物资时： 借：应收帐款等 贷：主营业务收入等 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：应交税金——应交消费税 同时，结转库存商品： 借：主营业务成本等 贷：库存商品——受托加工完工商品 另外：在备查簿上登记交还的受托加工物资。 方法三： 1．收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借记“受托加工物资——某公司”（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。 2．对于加工过程中发生的生产成本： 借：生产成本 贷：原材料——辅助材料 应付职工薪酬 制造费用 3．加工完成按合同规定发给委托方时： （1）确认销售收入 借：应收账款（银行存款）
贷：主营业务收入（加工费收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税 （如果加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代收代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照同类产品的价格或组成计税价格） （2）同时结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：生产成本 （3）在备查簿中将受托加工物资注销，贷记“受托加工物资——某公司”（注明物资数量）。4．受托方上交消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 方法四： 接受加工材料时，只在备查簿中登记 发生费用时， 借生产成本 贷原材料、银行存款等 完工入库时， 借受托加工物资 贷生产成本 交付时， 借应收账款等 贷主营业务收入 应交税金－－应交增值税 同时， 借主营业务成本 贷受托加工物资 接受委托单位送来的加工物资时，不做会计处理，设置台账记录加工物资数量。 生产加工时： 借：生产成本 贷：应付工资 制造费用 完工入库： 借：受托加工完工产品 贷：生产成本 交付完工的产品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：受托加工完工产品 同时核销受托加工物资台账。
来料加工企业账务处理方法
来料加工企业账务处理方法 (一)来料加工是”三来一补”中的一种贸易方式,(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等) (二)来料加工企业的特点： 来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式． 其特点有５点： (１）来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款； (２）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管； (３）来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权； (４）进口与出口有密切的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同； (５）中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏． （三）来料加工企业设立程序 １）中方外方签订协议（即合作协议书） ２）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书； ３）由外方负责签订厂房，宿舍等租赁合同； ４）由工商局核发特准加工许可证； ５）海关登记核发设备进口登记手册； ６）根据协议书外方进口设备后由会计事务所进行查验； ７）海关进行验厂； ８）根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册；（四）来料加工企业的海关监管 １）来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口； ２）进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其它料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关； ３）每年的会计年报均要报海关进行年检； ４）海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况；
进料加工业务操作技巧经过流程
进料加工业务操作流程 第一章总则 第一条进料加工是指经营单位进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、另部件、配套件和包装物料（简称进口料件），由 国内生产者加工成品或半成品后再销往国外市场的贸易方 式。 第二条进料加工是公司进出口贸易中的一项特殊业务，加强进口料件的管理是防范监管风险，降低出口成本，衡量公司管理水 平的有效手段。 第三条为规范本公司进料加工业务，依据海关、税务、外汇管理的关规定，结合本公司的实际情况，特制定本业务流程规范。 第二章手册申办 第四条需通过进料加工方式进口的普通料件，由分厂或海外营销公司提出采购计划；对于大宗进口材料的办理由运营管理 部会同海外营销公司、分厂、财务部共同制定进口采购计 划；所有采购计划应填写《进口物资审批表》并进行相应 审批后进行。审批后的表格应在相关部门备案。 第五条海外营销公司应根据审批后的《进口物资审批表》负责与
客商签订进口料件合同，并制订相应的出口合同，在货到 之前，向海关申请合同备案，办理《进料加工登记手册》(以 下简称手册)。 第六条手册中所涉及的单耗（单位成品耗用进口料件数量或额度包括边角料等损耗，不包括废品损耗）应由技术开发部、 分厂或海外营销部提供，财务部审核。 第七条进口料件需委外加工的，承揽企业应由分厂、营运管理部负责选定。运营管理部具体负责与承揽企业签订加工合同， 并向海外营销部提供承揽企业营业执照复印件、加工贸易 外发加工货物外发清单及相关资料。海外营销售部负责向 海关进行《加工贸易货物外发加工申请审批表》的审批， 并将审批结果报运营管理部、财务部备案。 第八条财务部负责根据海关签发的《银行保证金台帐开设联系单》、《税款保证金存款专户联系单》办理保证金账户的开设与存 款。 第三章料件进口 第九条海外营销公司凭手册及相关单证及时办理进口料件进口通关手续，并负责运输。 第十条海外营销公司应最迟不超过在料件进口后的一个月内负责将进口报关单提供给财务部。
进料加工出口退税案例分析
一、进料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤（在生产企业免抵退软件中录入） 1、海关手续已办妥的进料加工手册备案登记（进料加工业务的开始告之税务部门，此项工作不能勿视） ①录入进料加工手册信息生成《生产企业进料加工登记申请表》。（进料加工手册号不得有误） ②录入路径：单证证明录入\进料加工手册登记录入(所属期\序号\进料登记手册号\币别代码\计划进口总值\计划出口总值\计划分配率\手册有效期) ③将电子信息用U盘拷贝 ④《生产企业进料加工登记申请表》 ⑤《加工贸易批准证》（外经贸主管部门批准） ⑥《进料加工登记手册》复印件（海关签发） ⑦送至税务退税机关备案 2、免税申报同一般贸易 ①上月取得税务机关出具的生产进料加工的免税证明 ②免税申报资料中增加一项资料：《生产企业进料加工抵扣明细申报表》（取得生产进料加工贸易免税证明的次月录入，在次月申报） 3、退税申报流程（退税申报录入时一定要选择进料加工贸易方式，不得有误）：同一般贸易（电子申报与纸质申报同步） ①进料加工退税明细录入路径: 退税数据录入\退税明细数据录入(所属期\申报序号\申报序号\ 申报批次\报关单号码\出品发票号\出口日期\外汇核销单\贸易性质\商品代码\商品名称\计量单位\出口数量\外币代码\外币币别\外币金额\外币汇率\报关单金额\美元汇率\美元金额\发票金额\征税税率\退税率\征退税差额\应免抵退税额\进料加工登记手册号\计划分本率\实际分配率\组成计税价格\免抵退税抵减额\不予抵扣税额抵减额\实际免抵退税额=出口应免抵退税额-进口应免抵退税额) ②打印正式申报资料中增加：《生产企业进料加工贸易免税申请表》（据以当月取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》,次月入帐） 4、手册核销： ①目的：取得税务部门核发的《进料加工贸易免税核销证明》 ②前提:先海关核销 ③税务核销 Ⅰ、将手册项全部进口料件集中录入免抵退申报系统。 Ⅱ、打印《生产企业进料加工进口料件明细申报表》 Ⅲ、单证证明录入\进料加工手册核销录入生成《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 Ⅳ、生成电子数据（含：《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及《生产企业进料加工手册登记核销申请表》两个电子数据文件） Ⅴ、提供资料：（11项资料）