合并报表编制理论知识(必读)详解
合并会计报表的编制原理与实务
【合并报表抵消有关内部交易而不调整或抵消盈余公积的说明】
引起内部单位利润发生变化的内部交易等业务，编制合并报表抵消分录时，只需调整或抵消收入、成本以及资产等项目，不调整或抵消盈余公积项目。理由是：1.调整和抵销分录是从经济主体的角度来编制的，而盈余公积属于法律主体概
念，编制调整和抵销分录涉及损益的，无需相应地调整盈余公积。
2.根据我国公司法的规定，盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)由单个企业
按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取。子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的一部分，在合并利润分配表中予以反映和揭示。另一方面，子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果，已形成子公司内部积累，从而也形成整个企业集团内部的积累。为了准确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取的一部分予以反映。因此，在合并会计报表中必须再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。如果合并的是全资子公司，调整数为当期全额计提数；如果合并的是非全资子公司，调整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。
以母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益为例：
分录一：母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益
借:股本 20,000,000
资本公积——年初 16,000,000
——本年 750,000
盈余公积——年初 0
——本年 1,000,000
未分配利润——年末 840,000
商誉 1,200,000
贷:长期股权投资 32,072,000
少数股东权益 7,718,000
分录二：将抵消子公司的盈余公积补提回来：
借：提取的盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例
贷：盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例
但需注意，这一补提的数额仅限于子公司当年提取的盈余公积中母公司所拥有
的部分。换句话说，企业集团以子公司当年实现的净利润作为计提基数提取的盈余公积，仅限于母公司按照投资比例应该享有的那部分而非全部。
3.合并报表是以母公司和各个子公司的个别报表为基础进行编制的，编制的主题
不是法律主体，而是会计主题（经济主体），因此不能根据合并报表的净利润来计提盈余公积来调整母子公司的盈余公积金。
第一节合并会计报表概述
企业合并情况有
创立合并在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制
吸收合并
控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表
母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制
子公司：被另一企业控制的企业。
控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。
一、合并报表特点
合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。
（一）与个别会计报表相比
1．会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图）
区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。
法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备）
2．反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。
3．以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。
4．由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。
5．编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。
（二）与汇总会计报表相比
汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表
1．编制目的不同：合并：投资者、债权人
汇总：上级领导
2．确定编制范围的依据不同合并：控制
汇总：隶属关系
3．编制方法不同合并：独特的方法
汇总：数字简单加总
（三）、作用：
反映企业集团的会计信息：
避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损
二、合并报表的合并范围确定
我国《合并会计报表暂行规定》中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围：所有子公司纳入。
（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上1．母公司直接拥有：
例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%
2．母公司间接拥有：
间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。
例如： A
80% A公司拥有B公司80%的股份，
B
60% B公司拥有其子公司C公司60%的股份
C
结论：A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60%的股份，A公司在编制合并会计报表时，应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。
3．母公司以直接和间接方式合计拥有：
是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本，但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本，直接和间接合计能够拥有和控制被投资企业半数以上的权益资本。
例如， A
A公司拥有B公司80%的股份拥有C公司40%的股份
B C
B公司拥有C公司30%的股份
结论：A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司70%（40%+30%）的股份，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司、C公司同时纳入合并范围。
必须注意的是：A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制权的子公司为前提的，否则结论不成立。上例中，若A公司只拥有B公司45%
的股份，则A公司不能控制B公司，因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表的合并范围。
练习： A
70% 20% 纳入合并范围：A\B\D
B 25% C
55% 40%
D 15% E
（二）其他应纳入合并范围的情况（定性）
在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时，这些被投资企业也应作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。
1.通过与该投资企业其他投资者之间的协议，持有该投资企业半数以上的表决权。
2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。
3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。
注意：定性与定量规定相矛盾时，以定性为准。
（三）不能纳入合并范围的特殊情况
属于上述（一）、（二）两种情况的，一般应纳入合并会计报表的合并范围。但由于一些特殊原因，母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制，对于这些子公司，在编制合并会计报表时，应当将其排除在合并范围之外。
1.已准备关停并转的子公司：由政府管理或不能正常经营。
2.已宣告破产的子公司：清算组行使管理和处分权。
三、合并报表编制前的注意事项
（一）统一母子公司的会计报表决算日和会计期间：
内资企业不存在此问题，境外企业存在：年度7.1-7.1
（二）统一母子公司的会计政策和会计估计。如折旧方法、坏帐准备
（三）母公司对子公司的股权投资采用权益法核算：
原因：一是权益法下，长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动；二是符合合并报表的适用范围，即控制关系
（四）对子公司外币表示的报表进行折算：汇率的选择，如现行汇率法
四、合并报表的种类
（一）合并资产负债表
（二）合并利润表
（三）合并所有者权益变动表
（四）合并现金流量表
五、合并报表的编制原则
符合基本要求：即时间及时、格式标准、质量要求（数字真实、计算准确、内容
完整、说明清楚）
1．以个别会计报表为基础编制
2．一体性原则：将母公司和子公司看成一个整体。
企业集团的交易：和集团外的交易才是真正的交易，集团的交易不是。如内部的债权债务、内部的投资
3．重要性原则：指对企业集团重要的事项
若某项交易对个别报表重要，对集团不重要：和别的项目合并反映
抵销分录上：并不是对所有的内部事项抵销处理，对重要的事项处理
列举4类9项抵销分录
第一类：与长期股权投资有关的抵销
（1）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销
（3）调整合并盈余公积的数额
第二类：与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购买债券等
(1)内部债权债务的抵销
（2）内部利息收入与利息支出的抵销
（3）内部应收账款坏帐准备的抵销
第三类：内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。
第四类：内部长期资产交易的抵销
（1）内部固定资产交易的抵销
（2）内部无形资产交易的抵销
第二节与长期股权投资有关的抵销分录的编制
抵销分录中的项目名称：用个别报表中的项目原名称，如存货、未分配利润、提取盈余公积等
一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。
母公司：长期股权投资；
子公司所有者权益项目：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润
权益法下：母公司长期股权投资与占子公司所有者权益的份额是一致的（解释）1.全资子公司的情况：母公司拥有其100%的股份
（1）若两者的总额一致：无差额
例1：在编制报表年末，母公司对子公司的长期股权投资余额35000元，子公司所有者权益各项目的金额为：股本 20000元，资本公积 8000元，盈余公积 1000元，未分配利润 6000元。
借：股本 20000
资本公积 8000 数字来源：子公司资产负债表（表中原项目名称）
盈余公积 1000
未分配利润—年末 6000
贷：长期股权投资 35000（数字来源：母公司资）
解释几点：
A数字一定是编制合并报表年度的期末余额，而且各年度是变化的。
B未分配利润项目的数额在合并利润分配表部分抵销，其余在资产表
C盈余公积的金额包括本年提取数、以前年度累计提取数
（2）若两者总额不一致
商誉=长期股权投资-子公司的所有者权益*母公司持股比例
例2：母公司对子公司的长期股权投资40000元，子公司所有者权益各项目的数字与例1同
商誉=35000元-40000元=5000元，说明为投资多付的款项。
借：股本 20000
资本公积 8000 子公司
盈余公积 1000
未分配利润 6000
商誉 5000（计算求得）
贷：长期股权投资 40000（母公司）
解释几点：
A 商誉可在借方（长期股权投资数额大于子公司所有者权益数额），贷方计入“营业外收入”
B商誉列入合并资产负债表中。
C商誉实质上是“股权投资差额”在资产负债表日的摊余价值
2.非全资子公司的情况：母公司未拥有子公司100%的股份
（1）少数股东权益处理：子公司的所有者权益
母公司拥有：所有者权益*母公司持股比例
其他投资者拥有：所有者权益*少数股东持股比例；
“少数股东权益”，作为负债列入合并资产负债表，发生额只能在贷方。
（负债、少数股东权益、所有者权益）
（2）两者的数额一致
例3：假设母公司拥有子公司80%的股份。母公司长期股权投资的数额为28000元，子公司所有者权益各项目的金额与例1同。
母公司在子公司中拥有的所有者权益的份额=35000*80%=28000元，与企业的投资额相等，不存在“商誉”问题。
少数股东权益=子公司所有者权益*少数股东持股比例
借：股本 20000
资本公积 8000 子公司全部所有者权益（资）
盈余公积 1000
未分配利润 6000
贷：长期股权投资 28000（母公司）
少数股东权益 7000（少数股东拥有）
疑问：为什么不按母公司的持股比例转销子公司的对应部分？
因为权益法下，长期投资的增加是按所有者权益乘持股比例，而不是各部分(股本、
资本公积、盈余公积和未分配利润)的持股比例，例如子公司提取盈余公积时，母公司的长期股权投资的数额不变。
（3）若两者的数额不一致：差额计入“商誉”
例4：母公司对子公司长期股权投资数额为30000元，80%股份，其他条件见例1。子公司所有者权益中母公司拥有的份额=35000×80%=28000元
“商誉”的数额=30000—28000=2000元（借方）
“少数股东权益”的数额=35000*20%=7000元
或=35000—28000=7000元（注意：不要减30000元）
借：股本 20000
资本公积 8000 子公司
盈余公积 1000
未分配利润 6000
商誉 2000（计算）
贷：长期股权投资 30000
少数股东权益 7000（计算）
3．子公司相互之间持有的长期股权投资，也比照母、子公司的抵销处理（国外不允许环状持股）如：例4，若母公司持有60%，其子公司持有20%，其他不变
借：股本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000
未分配利润 6000 商誉 2000（计算）
贷：长期股权投资-母公司（35000*60%）21000
-某子公司（35000*20%）7000
少数股东权益 7000（计算）
4．抵销该股权投资时，若已计提长期投资减值准备的，应抵销处理。
借：长期投资减值准备
贷：资产减值损失
二、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销
1．含义
（1）内部投资收益：母公司对子公司权益性资本投资所取得的收益，=子公司的税后利润*母公司持股比例（与集团外部取得的投资收益无关）
（2）子公司的利润分配
期初未分配利润、提取盈余公积（法定盈余公积金、公益金）、应付利润（应付普通股股例）、未分配利润（期末数）
2．原理 (一体性原则)
子公司的净利润：对集团公司来讲，应计算一次、分配一次
实际：母、子公司作为独立的法人，对子公司的利润计算两次，分配两次母公司:计入“投资收益”（子公司净利*比例）净利润参与利润分配子公司：实现的净利润子公司的利润分配
结论：重复计算，抵销一次，选择抵销母公司多计的利润（即内部的投资收益），还原为子公司的收入、成本；抵销子公司的利润分配各项目。（或者：已将长期股权投资抵销，投资收益无从谈起）
3．全资子公司的情况
例1：母公司拥有某子公司的全部股份，子公司期初未分配利润15000元，本年实现净利润100000元，本年共提取盈余公积10000元，应付给投资者利润73500元，本年期末未分配利润31500元
（1）等式关系：
子公司：期初未分配利润+本期实现利润=期末未分配利润+本期分配利润
即：子公司的期初未分配利润+母公司的内部收益 =期末未分配利润+子公司本期利润分配各项目
（子公司的期初未分配利润的数额包含在母公司的期初未分配利润中，抵销）（2）分录
借：投资收益 100000（母公司投资收益=子公司的净利润*持股比例）期初未分配利润 15000
贷：提取盈余公积 10000 数字来源：子公司利润分配表应付普通股股利 73500
未分配利润——年末 31500
（注：
1.由于合并利润分配表是从整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而无需反映子公司对母公司和少数股东的利润分配，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵消。
2.由于母公司本期投资收益就是子公司本期净利润，可以说母公司本期投资收益
和子公司期初未分配利润，就是子公司本期全部可供分配的利润，构成了子公司对利润的分配（包括向投资者分配利润、提取盈余公积）和期末未分配利润。所以，需要抵消的母公司投资收益和子公司期初未分配利润，与子公司本期利润分配的各项目及期末未分配利润的数额是相对应的，也是相等的，应将其相互抵消。
3.年初未分配利润（借方表示减少）、未分配利润-年末（该报表项目借方表示减少）、应付利润（该报表项目贷方表示减少）、提取盈余公积（该报表项目贷方表示减少）的数额在合并利润分配表部分抵销）
4．非全资子公司情况
（1）少数股东损益
母公司拥有：子公司净利*母公司持股比例
少数投资者拥有：子公司净利*少数股东持股比例，计入“少数股东损益”，发生额基本在借方，列入合并利润分配表（所得税、少数股东损益、净利润），减少集团的净利润。
（2）例2：假设例1中母公司拥有子公司80%的股份：
母公司拥有子公司的内部投资收益=100000*80%=80000元
少数股东损益为=100000*20%=20000元
借：投资收益 80000 少数股东损益 20000（计算）期初未分配利润 15000
贷：提取盈余公积 10000 应付利润 73500
未分配利润-年末 31500（抵销长期投资时在借方，此在贷方，数额应相等）
练习：某公司为母公司，需要编制2000年的合并会计报表，其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司。有关资料如下：
（1）母公司拥有A公司60％的权益性资本；母公司拥有B公司40％的权益性资本；A公司拥有B公司25％的权益性资本。
（2）母公司、A公司、B公司1999年个别会计报表数据见下表。
合并工作底稿
（1）抵销A公司所有者权益
借：股本300
资本公积80
盈余公积70
未分配利润50
商誉18
贷：长期股权投资318
少数股东权益200 （2）抵销对A公司的投资收益借：期初未分配利润30
投资收益60
少数股东损益40
贷：提取盈余公积30
应付利润50
未分配利润50 （4）抵销B公司所有者权益借：股本200
资本公积80
未分配利润－70
贷：长期股权投资（母公司）84
（A公司）52.5 少数股东权益73.5
（5）抵销对B公司的投资损失
借：年初未分配利润－30
投资收益（母公司）－16
（A公司）－10 少数股东损益－14
贷：未分配利润－70
第三节与内部债权债务有关的抵销
一、内部债权债务的抵销
1．内容
理解：从企业集团角度考虑它们只是集团内部资金运动，即不增加企业集团的资产，也不增加企业集团的负债。
内部应收帐款与应付帐款
内部预收帐款与预付帐款金额：编制报表时资产负债表日的余额
内部应收票据与应付票据
长期债权投资与应付债券
其他应收款和其他应付款
应收股利和应付股利
2．抵销分录：
借：负债类
贷：资产类
例1：若母公司的应收帐款15000元中有5000元为应收子公司的款项。
借：应付帐款 5000（子公司）
贷：应收帐款 5000（母公司）
例2：长期债权投资和应付债券抵销中的问题：
双方金额不一致：“投资收益”（借、贷）
母公司长期债权投资的数额为23000元，子公司帐上记载有20000元的债券为母公司持有
借：应付债券 20000（子公司）
投资收益 3000（差额）（借贷方均可）
贷：长期债权投资-子公司 23000（母公司）
总结：商誉包括，一是内部股权投资抵销的差额，二是内部债券投资抵销的差额。
二、内部利息收入和利息支出的抵销
投资收益财务费用（资本化，在建工程）
例：母公司的长期投资中包含持有子公司的债券10万元，债券的利率为12%
利息=1200
借：投资收益 1200
贷：财务费用（在建工程）1200
三、内部应收账款、坏帐准备的抵销
1．初次编制合并报表时
例1：假设母公司只拥有一个子公司，母公司本期应收账款中有80000元为对子公司的应收账款，其应收账款的提取比例为5‰。
（1）抵销本期的内部母公司应收账款与子公司的应付账款
借：应付账款 80000
贷：应收账款 80000
（2）抵销内部应收账款的坏帐准备
借：坏帐准备 400
贷：资产减值损失 400（80000×5‰），（使期末未分配利润增加400元）注意：只调整本期的报表，不调整母子公司的个别报表。
2．连续编制第二年的合并报表时
（1）本年应收账款余额与上期余额相同。
例2：本期个别资产负债表中母公司对子公司的应收账款仍为80000元，
①抵销本期的内部母公司应收账款与子公司的应付账款
借：应付账款 80000（本年数）
贷：；应收账款 80000
②抵销上期内部计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响数。
借：坏帐准备 400（上年数*比例）
贷：期初未分配利润 400（80000×5‰）
原因：上年400元准备增加期末未分配利润，个别报表未调整；
本年期初未分配利润：按个别报表合计的期初未分配利润少400元。
形式错误，调整后两者相等
（2）集团内部应收账款本期余额大于上期余额的处理
例3：假设例1中，本期内部母公司对子公司的应收账款为100000元。
①抵销本期数
借：应付账款 100000（本期发生数）
贷：；应收账款 100000
②抵销上期计提的坏帐准备
借：坏帐准备 400（上期数*比例）
贷：期初未分配利润 400（80000×5‰）
③抵销本期内部应收账款增加20000元而计提的坏帐准备
借：坏帐准备 100 （比上期增加数*比例）
贷：资产减值损失 100 [（100000—80000）×5‰]
抵销的坏帐准备合计（400+100）=本年应收账款*比例，只是分成两步调整）
（3）集团内部应收账款本期余额小于上期余额的处理
例4：假设例1中，本期内部母公司对子公司的应收账款为700000元。
①抵销本期数
借：应付账款 70000 （本期数）
贷：应收账款 70000
②抵销上期内部计提的坏帐准备
借：坏帐准备 400
贷：期初未分配利润 400（80000×5‰）
②销本期内部应收账款减少10000元而冲减的的坏帐准备
借：资产减值损失 50
贷：坏帐准备50[（80000—70000）×5‰]
抵销的坏帐准备合计（400-50）=本年应收账款*比例，只是分成两步调整，目的调期初未分配利润与上期末的期末未分配利润相符。
3．在编制第三期合并会计报表时
第三期内部应收账款期末余额与第二期应收账款的期末余额比较，处理方法相同。
总结：
A将本期数抵销
B将上期内部应收账款计提坏帐准备对本期期初未分配利润的影响数全部抵销C本期与上期应收账款差额而影响的坏帐准备抵销
第四节内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销
一、当期内部购进商品
原理：
销售对集团外销售
母公司子公司甲
售价：35000；购买35000 销售：售价40000
成本：28000 A借：库存商品35000（成本+内部利润）
A借：银行存款应缴税金—增（进）
贷：营业收入35000（内部收入）贷：银行存款
应缴税金—增（销项税额）
B借：营业成本 28000 （对外销售真正结转成本）
贷：库存商品子公司销售时：
B借：银行存款
贷：主营业务收入40000（对外销售的真正实现收入）
应缴税费—增（销项税额）
C借：主营业务成本 35000 （内部销售成本）
贷：库存商品
用途：分析以下三种情况企业应抵销的内容
１、购买企业内部购入的商品全部未实现对外销售：形成期末存货
例1：母公司本期将某产品以35000元的价格售给子公司，子公司本期内部购入35000元产品全部未实现对外销售，母公司的销售毛率为20%。
方法一：（提倡）
A抵销本期内部收入成本：
借：营业收入 35000（销售企业全部的内部商品售价）
贷：营业成本 35000
B抵销本期期末存货中包含的为实现利润
借：营业成本 7000（35000*20%）
贷：存货 7000（期末存货价值即销售企业售价*销售企业毛利率）方法二：
借：营业收入 35000（销售企业内部售价）
贷：营业成本 28000（销售企业的产品成本）
存货 7000（购买企业的存货中包含的未实现内部销售利润）
判断：是否影响期末未分配利润？影响，数额为存货中包含的未实现利润，减少7000元，连续编制合并报表时考虑
２、购买企业内部购入的商品全部实现对外销售：无存货
例2：子公司本期以35000内部购入的产品以40000元的价格在本期全部售出。借：营业收入 35000 （销售企业的内部售价）
贷：营业成本 35000 （购买企业的销售成本）
判断：是否影响期末未分配利润？收入、成本相等，无影响，连续编制时不考虑3、购买企业内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货
例3：假设母公司销售给子公司的35000元产品中，有20000元产品已售出，售价为25000元，其余未售出，形成期末存货。母公司产品的毛利率为20%。
A借：营业收入 35000 (全部的内部售价)
贷：营业成本 35000
B借：营业成本 3000（购买企业期末存货价值*销售企业毛利率）贷：存货 3000 （15000*20%）
判断：是否影响期末未分配利润？影响，数额为存货中包含的未实现利润，减少3000元，连续编制合并报表时考虑
二、连续编制合并会计报表时的处理
1、内容
只考虑上期内部购进并全部或部分形成期末存货对本期期初未分配利润的影响。2．原因：
本期合并会计报表期初未分配利润：包括了内部未实现销售利润。（个别报表）
上期合并会计报表的期末未分配利润：经过抵销处理的不包含内部销售利润的期末利润。
这样使得两者不一致，出现错误，因此调整上期存货的未实现利润的影响
3．举例
例：母公司上期向子公司销售商品20000元，其销售成本为16000元，子公司上期购进的商品全部未实现对外销售。本期母公司向该子公司销售产品30000元，销售成本为24000元；子公司本期实现对外销售36000元，销售成本为25200元。母公司本期与上期的销售毛利均为20% 。
（1）将上期抵销的存货价值中未实现内部销售利润抵销
抵销金额=期初内部存货价值*上期毛利率=20000×20%=4000元
借：期初未分配利润 4000
贷：营业成本 4000
解释：贷方不是存货的原因，一是上期的存货在本期有可能已销售出去，二是假设上期未实现的利润在本期已全部实现，即成本少，期末利润增加，实际未实现的部分，以后调。
（2）抵销本期内部收入成本：
借：营业收入30000（本期销售企业全部的内部商品售价）
贷：营业成本 30000
（3）抵销本期期末存货中包含的未实现利润
本期内部期末存货=期初内部存货+本期内部购进存货—本期对外销售存货成本
=20000+30000—25200=24800元
本期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=期末内部存货*本期毛利率
=24800×20%=4960元
借：营业成本 4960
贷：存货 4960
（4）扩展：若本期与上期的毛利率不同
处理方法：若是先进先出法、后进先出法或加权平均法，按该方法处理
例：先进先出法，上期毛利率20%，本期毛利率30%，
期初抵销数=20000×20%=4000元
本期销售25200：销售上期20000元，销售本期5200元
本期末抵销数=24800×30%=7440元
三、若对期末存货计提存货跌价准备，抵销（与坏帐准备基本相同）
当期：借：存货跌价准备贷：管理费用
下期：A上期情况：借：存货跌价准备贷：期初未分配利润
B本期情况调整：借：存货跌价准备贷：资产减值损失（比上期多，冲销差额）借：资产减值损失贷：存货跌价准备（比上期少，冲回）
第五节内部固定资产交易的抵销
从企业集团的角度考虑，这种固定资产的内部交易，只是固定资产内部转移，或者相当于企业内部自行建造固定资产。
一、三种类型（集团内部）
销售方：固定资产购买方：固定资产：抵销处理
销售方：产品购买方：固定资产：抵销
销售方：固定资产购买方：产品：不重要或不经常发生，不抵销处理
二、内部固定资产第一年抵销处理
1、企业集团内部企业将自身的产品销售给其他企业作为固定资产使用
母公司销售子公司
A借：银行存款借：固定资产（包含未实现内部利润）贷：营业收入35000 贷：银行存款
应缴税金—增（销项税额） ( 增值税忽略不计)
B借：营业成本 28000 （对外销售真正结转成本）
贷：库存商品
例1：1996年，母公司将其生产的产品销售给子公司作为固定资产使用，销售价格为60000，销售成本为30000元，子公司对该固定资产按原价60000元入账，按4年直线法计提固定资产折旧，预计净残值为零，该固定资产于上年末投入管理部门使用。1996年
①将内部交易固定资产相关的收入、成本及未实现的内部销售利润抵销。
借：营业收入 60000
贷：营业成本 30000
固定资产——原价 30000 （内部销售收入—内部销售成本）
判断：是否影响期末未分配利润？影响，减少期末未分配利润，数额为内部未实现销售利润，下年期初调整。
②将内部固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销
当期未实现内部销售利润多计提的折旧=当期未实现利润/使用年限
=30000/4=7500元
借：累计折旧 7500
贷：管理费用 7500
判断：使期末未分配利润增加7500元，调整下年期初数。
2、企业集团内部企业将自身的固定资产销售给其他企业作为固定资产使用
母公司子公司
A借：固定资产清理借：固定资产（含有未实现利润）
累计折旧贷：累计折旧
贷：固定资产银行存款
B借：银行存款
贷：固定资产清理
C借：固定资产清理
贷：营业外收入（企业的利润）
例：母公司将其固定资产以240000元的售价卖给其子公司作为固定资产使用，母公司实现利润4000元。
①抵销内部未实现销售利润：
借：营业外收入 4000（销售方未实现的利润）
贷：固定资产——原价 4000（购买方原价中包含的未实现内部销售利润）注：若为亏损(少) 营业外收入：数字负号表示或
营业外亏损：借：固定资产--原价贷：营业外支出
③多计提折旧的冲销：使用两年
借：累计折旧 4000
贷：管理费用 4000
三、以后正常使用会计期间固定资产交易的抵销
仍以例1为例。
1、1997年（第二年）编制合并会计报表时，应编制如下抵销分录：
理解：数额含在个别报表中，上年数未调整个别报表。
①①上年内部固定资产原价中含有的未实现内部销售利润调整期初未分配利润。
借：期初未分配利润 30000
贷：固定资产——原价 30000 （原价中包含的未实现利润）
②以前年度内部交易固定资产多计提的折旧调整期初未分配利润。
借：固定资产——累计折旧 7500
贷：期初未分配利润 7500 （96年）
③将本年多计提的固定资产折旧抵销
合并报表工作底稿编制方法及技巧
第八章：机械故障诊断的新发展 学号： 姓名：管庆磊 日20月5年2014日期： 提纲模糊诊断8.1 ?灰色诊断8.2 ?机械故障
诊断的发展趋8.3 结束语?河南工业大学月122019年11日星期三2 模糊诊断法8.1 模糊的概8.1.1 模糊数学的相关知 8.1.2 ?模糊控8.1.3 ?河南工业大学年20191211月日星期三3 模糊的概念8.1.1 是指事物本身的概念不
清楚模糊性 本质上没有确切的定义，在量上没有确定界限的 一种客观属性，研究和 处理模糊性的数学方 法主要是模糊数学。河南 工业大学 2019年1112月日星期三4 中，模糊性主要表现为：在机械故障诊断?检测 目标和外部条件的模糊
性、载荷与环境因素的模糊性。另外，模糊性广泛存在于结构的材料特?性、几何特征、载荷及边界条件等方面。 河南工业大学年20191211月日星期三5 模糊逻辑本身并不模糊，基于模糊集理论的?而是用来对“模糊”进行处理以达到消除模糊的逻辑。模糊逻辑本身是一种精确的方法，
只是其处?它理的对象是一些不精确、不完全的信息。语的最大特点是能够比较自然地处理人类的言信息和知识。河南工业大学年20191211月日星期三6 模糊实例 在现实生活中并不是所有的事物都能用清晰的概念来描述，如: 风的强弱人的胖瘦年龄大小个子高低 河南工业大学2019年12月11日星期三7
模糊集合的背景美国加利福尼亚大学自动年1965 查德）或控制专家L.A Zadeh （扎德教授发表论文《模糊集合论》，并提出了模糊集合用以描述模糊概念。河南工业大学年20191211月日星期三8
合并报表的编制步骤教学内容
合并报表的编制步骤
合并报表的编制步骤 合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。 好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)
合并报表编制方法
合并报表编制方法 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下： 一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消 即资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据） 资本公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 盈余公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数据） 合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末余额） 少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额） 二：母公司投资收益与子公司利润分配， 即利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所
占分额） 少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额） 期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生数据） 应付利润……………………………………………（子公司本年发生数据） 未分配利润…………………………………………（子公司本期末数据） 三：母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴存货业务 ①本期销售额抵销 借：主营业务收入……………………（本期销售额=购货方不含税购货金额） 贷：主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本……（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率） 贷：存货 ③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 借：期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率） 贷：存货
合并报表编制步骤
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。
好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用
合并报表编制技巧
合并报表编制技巧 一、合并报表合并围 （一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。 例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公司54%股权。 A公司拥有C公司的资本比例上有90 %X 54 %48.6 %，但合并围以母公司是否对另一企业的控制为标准， 由于A公司拥有B公司的90 %权益资本，B公司包括对外投资在的所有活动都处于A公司控制之下，B公司少数股东持有C公司5.4 %（10 %X 54 %）的权益性资本也同样处于A公司控制之下，因而A公司拥有C 公司的54 %（48.6 X 5.4 %）的权益性资本，属于合并围。 3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。 例：A公司拥有B公司70 %股权，又拥有C公司35%股权；B公司拥有C公司20 %股权。 A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并围。 （二）被母公司控制的其他投资企业。 1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。 3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。 4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 二、不纳入合并围的子公司 （一）不纳入合并围的原因 1、对公司的控制权受到限制。 2、对子公司的资金高度受到限制。 3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。 4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。 （二）若直接或间接拥有被投资企业50 %以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并围 1、已准备纳入关停并转的子公司。 2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期岀售而短期持有的。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 说明： 如母公司考虑子公司为其供应原料，不准备宣告其破产，则仍然必须将其纳入合并围。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金高度受到限制的境外子公司。 第二部分合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 一、部权益性投资及其收益的抵销 (一)部权益性投资的抵销 1、抵销分录
合并报表模板及编制方法
合并报表模板及编制方法 最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大 家共享下。 合并财务报表通俗理解给大家分享！ 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理
1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价 值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以 购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
甘肃省会计继续教育《合并报表编制技巧》答案
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.甲公司于2013年12月31日取得对B公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年12月31日甲公司又出资取得乙公司20%的股权，持股比例达到80%。假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2014年l2月31日，乙公司净资产的账面价值为50000万元，自购买日开始持续计算的净资产金额（对母公司的价值）为58000万元。则2014年12月31日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时确认的少数股东权益为（）万元。A．23200 B．11600 C．11000 D．22000 ?A ??? ? ?B ??? ? ?C ??? ? ?D ??? ? 答案解析：少数股东权益=58000×20%=11600(万元)。 2.下列各项会计报表中，不属于合并财务报表组成部分的是（）。A．合并资产负债表
B．合并利润表C．产品成本计算表D．合并报表附注 ?A ??? ? ?B ??? ? ?C ??? ? ?D ??? ? 答案解析：合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及其附注。根据CAS33第三条规定，企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。产品成本计算表无法合并。 3.甲公司拥有乙公司70%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2012年10月，甲公司以900万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品的生产成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60%，该批商品假设未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率分别均为2 5%和15%，而且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业存货以历史作为计税基础，则合并财务报表中应确认（）。 A．递延所得税资产160万元 B．递延所得税负债160万元 C．递延所得税资产40万元 D．递延所得税负债40万元
合并报表工作底稿的编制方法及技巧
合并报表工作底稿的编制方法及技巧 一、抵销分录如何登入工作底稿 （一）资产负债表 1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 ２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 ３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 （二）损益表 １、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 ２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 （三）利润分配表 １、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 ２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 ３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 说明： 1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。 二、合并数的计算 （一）资产负债表 1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加 5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益 （二）损益表 1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益 （三）利润分配表 1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数 说明： 关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。 合并报表六大抵消分录 ㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
合并报表编制步骤_图文版
合并报表编制步骤 一、基础设置： 1 、财务组织、报表合并范围： 2、核算项目：（其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、 “供应商”辅助核算项目） 3、内部客户、内部供应商：（核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算） 3、需要做内部往来、交易抵销的科目： 内部往来抵销： 应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （PRC ） 未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （ERP ） 其他应收款〈——〉其他应付款 （PRC 、ERP ） 应收利息〈——〉应付利息 （PRC 、ERP ） 内部交易抵销： 主营业务收入〈——〉主营业务成本 （PRC 、ERP ；朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目） 利息收入〈——〉利息支出 （PRC 、ERP ） +杭州 +天津
5、需要做抵销的现金流量项目：（设置报表项目时，将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”） 6、报表项目类型：（设置报表项目时，按将生成的报表名称加以区分报表项目） 7、报表项目： （1）资产负债表报表项目 A、ERP报表项目
B、PRC报表项目
（2）损益表报表项目A、ERP损益表报表项目
PRC 损益表报表项目 （3 ）现金流量表报表项目
（注：其中编码为4019的报表项目总计项公式为： 4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018） 8、取数类型：（报表项目公式Item的取数类型） 9、数据集： 二、报表模板制作： 1、个别报表模板（ERP为国外报表、PRC为国内报表） （注：可把三张主表与抵销表分别编制，这样分别修改较方便，减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦）
合并报表疑难问题(解题步骤及分录总
合并报表疑难问题（解题步骤及分录总结） 合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线， 逐点学习。 也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。 在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。 （注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤） 那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线： 1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）—— 2、编制合并日的合并报表—— 3、编制资产负债 表日的合并报表 主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。 首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。 判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。 然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。 合并报表的编制步骤：
合并报表编制思路
在编制合并财务报表调整、抵销分录时，在题目没有要求的情况下， 1.首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录， 2.然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录， 3.最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。 之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。 （一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理） 第一年： 将子公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积 或做相反处理。 计提累计折旧、累计摊销等
借：管理费用 贷：固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销等 或做相反处理。 连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。 （二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录 （三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 第一年： （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。 （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 第二年 （1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整 借：长期股权投资
母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法
母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法 一、企业会计准则相关规定： 第十八条母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 第二十三条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 第二十八条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 二、常规编制合并报表的方法 报告期内未有增减子公司的合并财务报表编制，期末合并数按母子公司各自相勾稽的资产负债表与利润及利润分配表相关数据进行汇总，通过编制抵销分录抵销资产负债表、利润表相关科目进行确认。 三、母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法的特点 1、合并报表的编制方法 因报告期内处置子公司，如果按上述二的常规做法则导致被处置子公司期初至处置日资产负债表期末未有数据，而利润及利润分配表本期存在数据，没有了正常的勾稽关系。 那么该如何解决这个问题呢？ 做法是，资产负债表与利润及利润分配表中本年度均不放入期初至处置日的数据。而通过抵销分录的方式将期初至处置日的利润表数据录入调整分录。 例如：
借：营业成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 …… 贷：营业收入 营业外收入 未分配利润（借或贷） …… 2、抵销分录的相关处理 按上述1编制的抵销报表系统因未考虑与期初衔接问题，所以按其产生的数据无法正常编制所有者权益变动表。 那么该如何解决这个问题呢？ （1）合并报表与期初未分配利润的勾稽 ——投资收益中含有的子公司以前年度未分配利润的处理方法按现行企业会计准则规定，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上将属于母公司的权益按权益法进行恢复并进行抵销，也就是我们日常所说的表上权益法。 表上权益法的调整处理为 ①权益法恢复
合并报表操作步骤及顺序
合并报表U861 操作指南 包括操作步骤和操作数据两部分。 1.0操作步骤 1.1初始设置 合并报表系统是用友ERP－U8管理软件中的一个组成部分，他的初始工作分别在系统管理和企业平台中进行。例如：合并报表的公司设立工作是在企业平台中进行的，这是合并报表系统正常使用的先决条件。 1.安装、启用 2.在U8【系统管理】建立集团账套，集团账套必须到服务器上以admin的身份登陆建立。 3.在U8【系统管理】设立用户及授予功能权限。 ◆注意：在合并报表系统中，系统管理这里的设置只是功能权限的一部分，它还将同 分析公司、非分析公司的功能权限相结合，共同组成合并报表系统中完整的功能权 限控制。 4.设立实体公司：在U8【企业平台】－【基础档案】－【企业目录】对账套所属集团的实 体公司进行设定。 5.设立用户数据权限：在U8【企业平台】－【数据权限设置】对用户进行可操作公司的数 据权限设置。 6、登陆合并报表系统 ◆注意：第一次登陆时，应该以具有建立私有数据库、分析公司管理权限的用户身 份登陆。 7.建立私有数据库 8.分析公司管理 分析公司：在合并报表系统中，分析公司是指可以拥有该系统所有功能权限的公司，通常您可以理解为是合并工作的主体公司，他完成的主要工作是定义合并科目、抵销关系、下发样表、采集数据、执行生成合并或汇总报表、完成检索分析等功能。在合并报表系统中，对分析公司的管理还主要体现在为该公司分配一个私有数据库。 非分析公司：他在合并工作中只能完成采集数据和内部往来对账的功能，即按分析公司下发的样表格式，填报本单位的个别报表、内部交易数据，核对本单位与集团内其他单位之间的内部往来数据。 1.2公司分类
合并报表操作流程演示教学
合并报表操作流程 财务合并是集团企业财会人员面临的大课题，而满足各种制度、准则的标准或要求，能够及时准确地提供财务报告，并适应对业务类型、资本结构、组织架构等不同分类标志的数据要求，无疑是集团财务管理的基本工作要求。 合并报表系统的操作包括集团公司操作和子公司进行合并报表客户端操作两部分。 1集团公司合并报表操作 合并报表界面如下： 1.1 系统管理 在进行报表合并前，首先需要进行合并报表的系统设置。
1.1.1主要流程 合并报表系统主要设置流程如下： 1.1.2操作 在金蝶K/3主控台中，选择〖集团合并〗→〖合并报表〗→【系统管理】，进入合并报表【系统管理】界面,展开【系统管理】节点，如图:
1.1. 2.1 公司清单 选择【公司】节点，进入公司清单界面，
点击【新增】,增加公司清单，输入必要的公司信息，如图：
1.1. 2.2 股权关系 选择【股权关系】节点，进入【股权关系】界面，如图： 点击【新增】按钮，新增股权关系： 1.1. 2.3 合并方案 指根据集团企业或其下属子集团的上报需要或管理需要，定义的不同合并范围的方案。 有关合并方案的新增分三步走： ●新增合并方案类型 ●新增合并方案 ●新增所需合并的子公司 1．新增合并方案类型：首先定义合并方案类型，选中【合并方案】节点，在右边空白区单击鼠标右键弹出弹出式菜单，选择【新增】->【合并方案类型】,弹出【新增方案类型】窗口，如图：
输入方案类型代码和方案类型名称，合并方案类型新增完成。 2．新增合并方案：树型结构中选中新增好的合并方案类型，右边空白区鼠标右键单击弹出弹出式菜单:
合并财务报表的编制方法
问题的提出 1）我国出版业改革背景 中国承诺开放出版业是中国加入WTO勺重要条款。根据协议，在书报刊分销服务方面，加入世贸组织后1 年内，外国服务提供者可在部分城市设立中外合资勺书报刊零售企业；加入2 年内，开放所有勺省会城市及重庆市和宁波市，并允许外资对零售企业控股；加入3 年内，取消对外资从事书报刊分销服务企业在地域、数量、股权及企业设立形式方面勺限制；在音像和娱乐软件分销服务方面，承诺在不损害中国审查音像制品内容勺情况下，加入时允许外国服务提供者与中方伙伴设立合作企业，从事音像制品和娱乐软件勺分销。另外，自承诺自加入时起，全面实施《与贸易有关勺知识产权协定》[1]。2006年12月1日，我们将向外商开放总发行市场，这等于向外资完全开放中国出版物市场[2]。 2003年颁布实施勺《出版物市场管理规定》第22 条规定：设立出版物总发行、批发、零售企业或者其他单位、个人从事出版物总发行、批发、零售业务，除具备本规定第六条、第八条、第十条规定勺条件外，还须符合新闻出版总署和省、自治区、直辖市新闻出版行政部门制定勺出版物发行网点设置规划[3]。这表明，出版业已向民营企业全面开放。 我国出版业资本是国有资本，并以省为界，画地为牢，各省出版局（或出版总社）垄断着本省勺出版大权，依靠国家政策吃饭。国内外资本勺准入严重威胁着原本相对垄断勺国内出版物市场，使得原有勺出版企业不得不走上变革之路。2001年8 月，中共中央办公厅就发布了《中央宣传部、国家广电总局、新闻出
版署〈关于深化新闻出版广播影视业改革的若干意见〉的通知》，该通知标志着中国媒体政策的正式松动。对于包括出版业在内的整个媒体产业来说，“17 号文”最重要的意义在于明确地提出了媒体集团化、媒体可以跨行业跨地区经营、经营性资产可以上市这三条规定[4]。 2）出版产业化趋势政策一出，各省出版集团逐步迈向改革之路。之前，国内的出版行业长期处于计划经济条件下，在全国实行区域划分，各省新闻出版局（出版总社）负责管理本省的教材及图书、音像、电子出版物的出版、发行及销售，主要经营一省的中小学教材，基本完全依靠国家对文化产业的各项优惠政策及国家对意识形态领域的市场禁入壁垒生存，市场经济的大潮对其的冲击微不足道。 随着我国市场经济体制的建立和发展及加入世贸组织的承诺，出版行业市场化进程也开始推进。各省开始组建出版集团，建立母子公司体制，打破进入壁垒及各省区域划分状况。1999年2月，上海世纪出版集团成立。2000年3月，辽宁出版集团正式挂牌运营。2000年9月，湖南出版集团经湖南省人民政府批准成立。 各地成立出版集团以后，逐渐理顺产权关系，科学调度、优化重组、合理运行存量资产，追求资产效率的最大化。并且在出版主业之外，通过购并、合作等方式开始渗入其他领域，部分出版集团开始呈现出经营多元化的发展趋势，出版产业化趋势日益明显。 3）出版产业特点在经营管理上，出版集团有其自身的特点。在这里，笔者仅就资产方面及经营关联性方面作一个描述。 （1）国有资产目前占绝对控股地位，其他资本份额较少，但未来
合并报表的编制步骤
合并报表的编制步骤 合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。 好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产
集团公司的合并报表编制方法(共享)
集团公司的合并报表编制方法 ——希望可以给大家一点帮助（共享）合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下： 一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消 即资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中 数据） 资本公积……………………………………（子公司所有者权益中 数据） 盈余公积……………………………………（子公司所有者权益中 数据） 未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数 据）
合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而 定） 贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末 余额） 少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权 所占分额） 二：母公司投资收益与子公司利润分配， 即利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所 占分额） 少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占 分额） 期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表
中数据） 贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生 数据） 应付利润……………………………………………（子公司本年发生 数据） 未分配利润…………………………………………（子公司本期末数 据） 三：母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴存货业务 ①本期销售额抵销 借：主营业务收入……………………（本期销售额=购货方不含税购货 金额） 贷：主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销
合并报表编制技巧(终审稿)
合并报表编制技巧 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
合并报表编制技巧 一、合并报表合并范围 （一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。 例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公司54%股权。 A公司拥有C公司的资本比例上有90％×54％＝48.6％，但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于A公司拥有B公司的90％权益资本，B公司包括对外投资在内的所有活动都处于A公司控制之下，B公司少数股东持有C公司5.4％（10％×54％）的权益性资本也同样处于A公司控制之下，因而A公司拥有C公司的54％（48.6×5.4％）的权益性资本，属于合并范围。 3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。 例：A公司拥有B公司70%股权，又拥有C公司35%股权；B公司拥有C公司20%股权。 A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。 （二）被母公司控制的其他投资企业。 1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。 3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。 4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 二、不纳入合并范围的子公司 （一）不纳入合并范围的原因? 1、对公司的控制权受到限制。 2、对子公司的资金高度受到限制。 3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。 4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。 （二）若直接或间接拥有被投资企业50％以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并范围 1、已准备纳入关停并转的子公司。 2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期出售而短期持有的。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 说明：
合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc-合并报表底稿
合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc: 合并报表底稿 合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 2、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 3、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 （二）损益表1、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 2、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 （三）利润分配表1、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 2、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 3、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 说明：
1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2 、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。 二、合并数的计算（一）资产负债表1、资产项目合并数=资产项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方2、备抵项目合并数=备抵项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方3、负债和所有者权益项目合并数=负债和所有者权益项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方4、资产合计项目合并数=资产各项目合并数相加5、权益合计项目合并数=负债及所有者权益项目合并数相加+少数股东权益 （二）损益表1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数=原项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、成本费用合并数=原项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方3、利润总额合并数=收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数=利润总额合并数-所得税项目母子公司合计数- 少数股东损益（三）利润分配表1、年初未分配利润合并数=年初未分配利润项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、提取盈余公积、应付利润合并数=提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计+ 抵销借方-抵销贷方3、未分配利润合并数=当年净利润项目合并数 -提取盈余公积项目合并数-应付利润项目合并数说明：关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户
从净资产合并角度解读合并财务报表的编制方法
内容提要：合并财务报表一直是业界公认的难题，不仅在于其编制方法选择上存在诸多争议，也在于合并财务报表的技术层面，即抵消与调整分录的编制，但若从净资产合并的角度去解读，则问题就会简单得多。本文拟从净资产合并的角度分析IAS27与CAS33中合并财务报表的抵消、调整与合并的思路。关键词：净资产合并财务报表抵消调整与个别财务报表不同，合并财务报表所依据的会计等式为：净资产=所有者权益，反映资金去向的净资产（资产-负债）与反映资金来源的所有者权益平衡。合并的基本思路是：在母公司个别财务报表净资产及所有者权益的基础上，从企业集团的角度，抵消与调整集团内部公司间交易形成的个别报表项目，并入子公司净资产及所有者权益。个别报表入账分录的格式为：“借：资金去向，贷：资金来源”，合并报表抵消分录的格式为：“借：个别财务报表资金来源的重复或虚增项目，贷：个别报表资金去向的重复或虚增项目”。一、国际会计准则中合并财务报表的编制方法根据《国际会计准则第27号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》（以下简称IAS27），所有企业合并均采用购买法进行会计处理，即子公司净资产及所有者权益按公允价值并入合并财务报表。IAS27中抵消、调整与合并的方法是：在母公司个别报表的基础上，消除集团内部交易，先并入子公司净资产期初余额，再并入子公司净资产本期发生额。以实例说明如下：例：2006年1月1日母公司以银行存款100 000万元购买子公司80％的股权。控制权取得日子公司资产的账面价值为120 000万元、公允价值为135 000万元；负债的账面价值及公允价值均为20 000万元；股东权益的账面价值为100 000万元，其中：股本为90 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为8 000万元。子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额（增值）采用直线法摊销，摊销期为5年，2006年末合并商誉减值1 000万元。2006年子公司实现净利润8 000万元、提取盈余公积800万元、发放现金股利2 000万元。2006年母、子公司利润及利润分配表、资产负债表见合并财务报表工作底稿第二栏、第三栏。控制权取得日后第一年（2006年12月31日）企业集团合并财务报表编制如下：控制权取得日：子公司可辨认净资产公允价值=135 000-20 000=115 000万元子公司可辨认净资产增值=115 000-（120 000-20 000）=15 000万元，其中：母公司股东享有15 000×80%=12 000 万元；少数股东享有15 000×20%=3 000万元。商誉=合并成本-所购子公司可辨认净资产公允价值的份额=100 000-115 000×80%=8 000万元，由于IAS27与CAS33均不确认推定损益，所以商誉均为母公司股东享有，少数股东不享有商誉。（一）子公司期初净资产的并入 1.长期股权投资的核算由成本法调整为复杂权益法 控制条件下，母公司个别报表的“长期股权投资”项目是成本法下的核算结果，但合并财务报表的抵消、调整与合并是建立在长期股权投资按权益法核算的基础上，因