会计要素和会计科目之间区别和联系教案资料

会计要素和会计科目之间有什么区别和联系

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计科目是对会计要素进行分类的项目，它必须结合会计要素的特点来设置。只有通过对会计要素内容的再分类，确定科学合理的会计科目，才能对经济活动进行连续、系统、全面的记录和反映，为信息使用者提供更为全面有效的信息。然而我国财政部统一制定的会计科目，在分类上同各会计要素的名称存在较大的差异，前后不能连贯统一，缺乏严密性、合理性。本文通过对二者差异的分析，进而提出协调二者的改进建议，实现会计要素和会计科目分类的统一，以便于有关各方能准确地掌握和利用会计信息进行决策。

一、二者差异

1.我国《企业会计制度》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，而会计科目按其所反映的经济内容划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类会计科目。其中资产、负债和所有者权益三大会计要素的内容和资产类、负债类、所有者权益类会计科目的分类内容没有差别，而其他三个会计要素的划分和相应的会计科目划分就有着很大的不同。除了名称上存在很大的差异外，在内容上也存在很大的不同。如会计要素中没有成本要素，而会计科目中有成本类会计科目这一项目；会计要素中有收入、费用两大会计要素，而会计科目中没有收入、费用类会计科目，而是将二者合并划归为损益类会计科目；另外，会计要素中有利润要素，而会计科目中没有利润类会计科目这一项目。

2.成本类会计科目包括“制造费用”和“生产成本”等科目，由于前者于期末应转入后者账户的借方，因此前者账户期末一般无余额。而后者期末余额表示尚未生产完工的在产品，企业编制会计报表时，将“生产成本”账户的余额列入存货项目中，作为资产要素中流动资产的一部分列示于资产负债表上。

3.所有者权益类会计科目中包含了“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”会计科目，除了“实收资本”、“资本公积”科目外，其他科目都和利润有关，如“盈余公积”是从利润中提取出来的，“利润分配”科目的余额反映的是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。也就是说所有者权益类会计科目不仅包括所有者权益要素，而且包含利润要素，而会计要素中所有者权益和利润是并列的互不相容的两大会计要素，并且利润要素没有对应的利润类会计科目，这在概念划分上是很不明朗的。

4.损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目，反映的是广义上的收入和费用，而《企业会计制度》中收入与费用两大要素，均是狭义上的收入和费用，仅指日常经营活动中取得的收入和发生的费用，并不包括“营业外收入”、“补贴收入”等广义收入类科目所核算的收入和“营业外支出”等广义费用类科目所核算的

费用。前已述及，会计科目是对会计要素进行分类的项目，因此二者界定的范围本应一致，而这几个损益类会计科目对应的会计要素缺位。这种会计要素的类别名称与会计科目表上的类别名称间的差异，使得会计要素、会计科目前后一条线互不连贯。

5.投资收益处境尴尬。《企业会计制度》规定：收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。从该定义可以看出，其内涵与外延不相符，其外延包含主营业务收入和其他业务收入，但在表示内涵的界定上却使用了让渡资产使用权的定语，由于企业用资产对外债权投资属于让渡资产使用权的行为，这样对外债权投资收入就理应被包含在收入里，这显然与前面对收入外延的规定相矛盾。而企业对外投资收入是通过损益类会计科目中的“投资收益”进行核算，那么该科目对应的会计要素是收入要素，还是对应的会计要素缺位？

二、改进建议

为便于有关各方能准确地掌握和利用会计信息进行决策，消除会计要素与会计科目的之间的以上差异，则既要对会计要素进行重新划分，又要完善会计科目的分类，实现二者的协调统一。

1.取消利润要素。理由如下：一是利润是广义收入与广义费用对比的结果，收入和费用的确认和计量实际上就是对利润的确认和计量，其数量可根据会计等式推算出来；二是利润其实质是所有者权益的一个组成部分，因为所有者权益是投资者对企业净资产的所有权，净资产包含了实现的利润。所有者权益要素和利润要素之间在概念上是包含与被包含的关系，不应划分为同级次的并列的会计要素，而且根据会计等式“资产=负债+所有者权益”来分析，收入能导致所有者权益增加，费用能导致所有者权益减少，而利润是收入与费用对比的结果，是从属于收入和费用的衍生物；三是国际会计准则也未单独设置利润要素，应与国际惯例协调。当然也有人提出我国不能取消利润要素，认为利润是我国衡量企业经营业绩的重要指标。诚然，结合我国国情，将利润作为重要考核指标，并非一定要保留利润会计要素。为兼顾国际惯例与国内实情，笔者认为利润可以作为衡量企业经营业绩的重要指标，不应成为与所有者权益并列的会计要素，而应成为所有者权益要素下的一个会计核算项目。而且现行的会计科目表中有关利润项目（如本年利润、利润分配）已归入在所有者权益类会计科目中。通过改进两者才能达到统一，便于会计科目的使用和账户的记录，也并不会误导会计信息使用者。

2.重新定义收入要素。收入有广义和狭义之分。我国会计理论界一般认为广义的收入包括营业收入、营业外收入和投资收益等，而狭义的收入仅指营业收入。前已述及，《企业会计制度》中对收入要素所下定义，其内涵与外延不相符，建议将其定义为“收入是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。”即收入要素中剔除让渡资产使用权等形成的对外投资收入，也不包括营业外收入，仅指营业收入。

3.增设利得、损失要素。会计等式“收入-费用=利润”不严谨，由于我国会计要素中的收入、

费用要素的均是狭义所指，收入中排除了利得，费用中排除了损失，而利润包括营业利润、利润总额和净利润，该式左方仅指营业利润，而右方利润所指不明，会计要素之间本应存在的勾稽关系受到了破坏。更为严重的是，该会计要素体系无法为投资收益、营业外收入和一些广义费用的确认与计量提供应有的理论依据。利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如因其他企业违约而收取的罚款、处理固定资产净收益等。损失是与赚取营业收入无关的经济利益的流出，如企业违约而支付的罚款、处理固定资产净损失、对外捐赠等。。增设利得、损失要素，一则使会计等式更科学，即“收入+利得-费用-损失=利润（不是会计要素，是一指标）”，二则使营业外收入、投资收益，补贴收入、营业外支出等会计科目的设置“名正言顺”。

4.取消成本类会计科目，将其并入资产类科目。企业生产成本是按一定产品来归集生产费用，产品成本项目包括直接材料费、直接工资和制造费用，而这些生产费用在生产过程中改变了原来的物质形态，逐渐转变为产成品和半成品等存货资产。将“生产成本”、“制造费用”等成本类科目并入资产类科目，使资产要素和资产类会计科目相统一，有利于资产负债表的编制，充分发挥会计报表的作用，为信息使用者进行决策提供可靠的会计信息。

5.取消损益类会计科目，增设收入类、费用类、利得类、损失类会计科目。通过对会计要素的重新划分，我国会计要素可划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得和损失七大要素。为保证会计要素与会计科目的协调统一，应取消损益类会计科目，增设收入类、费用类、利得类、损失类会计科目，各要素相应的会计科目则分别为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利得类和

损失类七大类。

第六章群体心理与行为你

第一节群体基本概念

一群体及其类型

1 群体的定义：

（1）①群体是具有相同利益或情感的两个或两个一张的人以某种方式相结合在一起的集合体。（中文版教材）

②群体是两个或两个人以上的集合体，他们遵从共同的行为规范，在情感上相互依

赖，在思想上相互影响，而且有着共同的奋斗目标。这个含义包括三层意思：第一，成员相互依赖，在心理上彼此意识到对方的存在，

第二，成员之间在行为上相互作用，相互影响

第三，各成员分别承担不同的角色，以达成共同的目标或者谋求共同的利益

③群体是指相互联系、彼此顾及且具有显著共性的多个人的集合。群体是个体有条件

的特殊组合，具有以下特征：

第一，具有明确的成员关系

第二，有持续的互动关系

第三，有共同规范

第四，有共同的目标导向

（2）有学者认为，群体是具有以下特征的一群人：（中文版教材）

①各成员相互依赖，在心理上彼此意识到对方的存在，意识到其他成员的存在，

②各成员在行为上有互动关系，即彼此之间相互作用、相互影响，

③各成员具有群体意识和归属感，意识到自己是集体中的一员，有我们同属于一群的信念，

具有共同个的心理需要和共同的目的。

注：群体意识——是群体成员作为该群体一个成员对这个群体的认识，也是群体成员在群体活动中形成的共同意识。

2构成群体的要素：

（1）中文版：①成员关系必须具备相互依赖性；

②成员具有共同的意识、信仰、价值和各种规范，用以控制相互行为。

（2）陈春花版社会心理学家霍曼斯通过对群体的剖析，发现任何一个群体中都存在着相互联系的三个要素，即活动、相互作用、感情。群体通过一定的活动表明其现实的存在。群体成员之间通过信息沟通使得彼此的行为发生相互影响，相互作用。在这一相互作用的过程中，群体内成员之间以及成员与群体之间会形成一定的思想情绪和情感反应，这种情绪和情感上的反应又会反过来影响群体的活动和群体成员之间的相互作用，所以三种要素之间相互依赖，相互制约。

3群体的特征：

从想象上看，群体是两个以上相互作用、相互联系的个体的组合，但并非任意集合起来的一些人都可以成为群体，群体具有以下特征：

第一，有持续的互动关系。群体成员之间彼此有经常的、人对人的相互接触和联系。

第二，有一致点对点群体意识。群体具有其成员应共同遵守的价值标准和行为规范。

第三，有共同的行动能力。群体成员有共同的目标或工作，并对外界环境的挑战做出反应。