货币资金内部控制分析与研究

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盐城工学院本科生毕业论文 2014

货币资金内部控制分析与研究

摘要：进入20世纪之后，蒙哥马利提出的内部控制便随着企业资本主义经济发展的需求而逐渐被广泛的采用。在2002年出台的SOX法案，则更是反映了企业在内部管理、控制方面急需一个系统的、全面的规范体系。同时，企业资本运动的全过程都来不开货币资金，货币资金不但是它的起点和终点，而且还贯穿于其中的任何一个环节。所以加强货币资金的内部控制对于当今的任何企业来说都是至关重要的。本文将采用理论分析的研究方法并结合X上市公司的现状，通过对X上市公司货币资金内部控制制度的认真思考，从该公司货币资金的收款业务流程、会计轮岗制度、应收票据的管理、客户档案的管理等多个方面进行分析、探讨。论文最后则提出了加强X公司货币资金内部控制的对策，并希望这些措施能够使X公司货币资金内部控制得到一定的改善。

关键词：X公司；货币资金；内部控制；问题与对策

货币资金内部控制分析与研究

Analysis and Research on the internal control of Monetary Fund Abstract: Since the 20th century, internal control which was come up with

Montgomery is gradually being widely adopted with the development of the capitalist economy. the SOX Act, which was released in the year of 2012, further reflects that the enterprise urgently needs a systematic and comprehensive framework of norms. Meanwhile, the whole process of corporate capital movements is not but of monetary funds, currency funds not only its beginning and end, but also through a link on any of them. Therefore, to strengthen the internal control of monetary funds is essential for any enterprises today. This article is going to use theoretical analysis for research methods combining with the current situation of X listed company, through serious consideration for monetary funds of the internal control system in the X- listed company , And this article will also analyze the receiving monetary fund processes , accounting rotation system, the management of receivable aspects and customer file. At the end of this article , it is proposed to strengthen the measures for monetary funds of X Company's internal control, and hope that these measures will make the internal control of monetary fund for X will get some improvements.

Key words: Xcompany; Monetary Fund; internal control; Analysis and Research

目录

摘要 (Ⅰ)

Abstract (Ⅱ)

一、总论…………………………………………………………………( 1 ) （一）研究背景及意义………………………………………………( 1 ) （二）研究对象………………………………………………………( 2 ) （三）研究方法与内容………………………………………………( 2 ) 二、货币资金内部控制理论及其演进…………………………………( 2 )（一）内部控制的概述………………………………………………( 2 )（二）内部控制的演进………………………………………………( 3 ) （三）内部控制的新发展：企业风险管理框架……………………( 3 ) 三、X公司货币资金的内部控制………………………………………( 5 ) （一）行业背景………………………………………………………( 5 ) （二）X公司简介及货币资金内部控制现状………………………( 5 ) （三）X公司货币资金内部控制现状的问题与分析………………( 7 )四、完善X公司货币资金内部控制的对策……………………………( 8 ) （一）完善货币资金内部控制的一般性措施………………………( 8 )（二）针对X公司的具体措施………………………………………( 9 ) 结论……………………………………………………………………( 10 ) 参考文献………………………………………………………………( 11 )致谢……………………………………………………………………( 12 )

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一、总论

（一）研究背景及意义

在2001年安然公司的舞弊事件发生之后，电信巨头世通也因财务问题而于2003年宣告破产。与此同时在近几年内还发生了一系列的企业因内部管理舞弊而破产的事件。因此，人们逐渐意识到需要对企业的内部控制以及企业的风险危机作出改进。这一认识也正促使《塞班斯—奥克斯利法案》得以颁布。随后，COSO的《企业风险管理—整体框架》也被建立起来。在我国，由于经济的飞速发展部分企业也面临着经营风险的问题，所以政府于上世纪90年代起也逐渐开始重视企业的内部控制。并且还相继颁布了一系列关于内控的法律法规。虽然内部控制在理论上的各种条例已经出台，但是其在实际的执行中仍存在较多的问题，比如：携款私逃、未采用不相容职位制度、内部审计流于形式等。

从现在内部控制发展的状况看来，有部分公司已经加入了内部控制的行列里。德勤在2008年时曾经做过一份关于内部控制的调查，经调查显示，至少有50%的企业的内部控制水平已经有了质的飞跃。通过严格的内部控制，公司的业务流程可以按照内控的基本规范进行实施。同时还有利于公司识别其存在的关键风险，并就其风险提出相关的解决内控的措施，从而能够进一步改善公司内控情况、提高公司风险管理水平。虽然我国内部控制的发展较快并且部分公司现有的内部控制体系和控制制度已基本建立健全，但是在内控建设和改善这些方面仍然有许多公司存在较大的问题。例如：内部控制体系的稽核监察部大多流于形式，并没有认真地对公司各部门制度的执行情况进行稽核；不兼容岗位分离的制度未能按要求严格实施，部分单位的负责人同时担任着财务负责人这一职务；相关人员对内控的专业知识在一定程度上缺乏了解……所以严格实施内部控制对企业的经营、发展来说都是必不可少的。

国外对内部控制的设计还是较为具体、方便的，它主要以会计师事务所审计中的重大缺陷、企业自身披露的相关数据以及内控目标的完成情况为依据，并在此基础上作了相关的分析与研究。我国对内部控制的研究是以国外的研究为理论参考的。但是由于国情的差异及企业特质的不同，国外的内部控制并不完全适用于我国的公司。国内关于内部控制的研究主要是以内部控制五要素为基础建立的披露，侧重反映企业内部控制体系的建设状况，所以它对于企业风险的评估和管理以及对企业内部控制水平的反映都存在较大的缺陷。

企业资本运动的全过程都离不开货币资金，货币资金不但是它的起点和终点，而且还贯穿于其中的任何一个环节。以工业企业为例，从企业的开业到其清算的整个经营过程中，它的资本运动都与货币资金密切地联系着。具体而言，企业从购买原材料、材料验收入库、领用材料进行产品的生产、产成品完工入库、销售商品、

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应收账款收回到账等整个的正常生产销售过程都是要与资金的流转相一致的。因此企业很有必要加强对货币资金内部控制的管理，从而能够真实可靠地掌握货币资金的情况。一个企业要是能够加强货币资金的管理并使货币资金的内部控制得以有效地实施，那么对它减少经营成本甚至杜绝腐败都是很有利的。

（二）研究对象

本文以上市公司X公司的货币资金为研究对象，从该公司货币资金内部控制的现状入手找出其存在的一系列问题，并对这些问题形成的原因进行分析，最后对其解决措施进行探讨。

（三）研究方法与内容

本文主要采用理论分析的研究方法，结合X上市公司的现状，通过对X上市公司货币资金内部控制制度的认真思考，从该公司货币资金的收款业务流程、会计轮岗制度、应收票据的管理、客户档案的管理等多个方面进行分析、探讨。归纳X上市公司货币资金内部控制存在问题的原因，并且就如何建立和完善X公司货币资金制度提出了几点优化措施，同时希望这些优化措施能够为相关企业货币资金内控的管理提供借鉴。

本文主要框架内容如下：

1、总论中，首先介绍了论文选题的背景及意义，反映出货币资金内部控制的重要性；然后指出以X公司货币资金的内部控制为研究对象；最后则介绍了论文研究的内容与方法。

2、货币资金内部控制理论及其演进与发展中，首先对内部控制的定义、内部控制制度的表现层次进行了介绍，接着便对内部控制的四个阶段进行了描述，指出了它们的定义并就其形成过程作了简单的介绍，最后则对内控的新发展给予了适当的说明。

3、X公司货币资金的内部控制中，首先介绍了X公司的行业背景；接着介绍了该公司规模、优势、组织机构以及其货币资金内部控制的现状与问题；最后则是以内部控制的五要素为依据，来对该公司货币资金内部控制存在的问题进行分析。

4、完善X公司货币资金内部控制的对策中，首先以上述分析的问题为依据并从公司治理层、管理层、以及执行层面上提出了一般性的措施，然后再从内控的五个方面来针对X公司提出具体的解决措施。

二、货币资金内部控制理论及其演进

（一）内部控制的概述

随着社会经济的发展，企业不但要加强对内部的管理，同时还要满足社会的需求。因此，就逐渐形成了一种自我检查、调整并能够自我控制的系统（即内部控制）。内部控制从属于经济控制，它是经济控制的一部分。它以控制论和经济控制论为基

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础来研究各企业对内部的管理与控制，从而使内部控制的管理过程得到有效的调节。

从控制论的方面来看，可以将内部控制制度阐述成：股东作为最终控制主体，董事会、经理层、各职能部门和企业全体员工为不同层级的控制主体与受控对象，通过各层次的控制主体与受控对象之间信息的传递，从而产生的未达到企业整体目标而采取的所有规章的总和。因此，公司的内部控制制度可以被划分为治理结构和管理制度两个层次。首先，现代企业中所有权与管理权的分离表现为一个契约控制权的授权过程。公司治理结构层次主要是由各公司的代理成本、道德风险等所引起的内部人控制问题而出现的。而公司管理制度层次则是在企业的管理者为了完成其工作任务和实现工作目标而采取的完整的、有规则的、一系列的措施的情况下形成的。

以企业不同层次的内部控制制度为基础，通过对内控的总目标进行划分，可以把内部控制制度理解为一个有层次的、完整的系统。在这个系统中，有一个总的目标，同时该系统的每个子系统也都有自己的分目标。通过这些分目标，子系统可以使自己的内部控制得以优化，从而使得整个系统的内部控制得到加强。其运行方式为：每一级的系统只可以控制其下一层次发生的活动，而不能跳过下一层次去管理其他层次的活动。同时上面各层次的系统仅以调节为主，而只有最低层次的系统才可以直接控制整个系统的运行。

(二)内部控制的演进

内部控制是从长久以来的管理思想和实践中慢慢总结出来的。在经济飞速发展的今天，内部控制有着至关重要的地位。它的产生及其演变的过程可以被划分为四个阶段：

1、内部牵制阶段

1912年，R.H.蒙可马利在其出版的《审计：理论与实践》这本书里对内部牵制下了定义，他指出内部牵制是既不可以把账户由同一人管理也不可以任命另一人独自对其进行控制的制度，即企业内部任意两位职员的业务都应该是相互联系、相互制衡的，只有职员之间分工明确且其业务能够相互制衡时才能减少企业财务方面错弊的发生。

根据历史记载，内控的初级形式其实最早出现于公元前3600年左右，那时世界尚处于美索不达米亚文化时期。到了15世纪末16世纪初，由于欧洲资本主义的迅速发展，西方的经济得到了较大的提高，内部牵制制度与此同时也迈入了一段新的进程。随着近代会计之父卢卡-帕乔利的复式记账法的提出，内部牵制也更加地成熟。内部牵制制度要求企业内部实行岗位分离制，同时也注重了各账目之间的关系，便于核对账目，有利于保障财产和会计账目的正确性。进入20世纪之后，随着西方资本主义经济的飞速发展，企业在规模扩大的同时其所有权与经营权也慢慢地分离了。为了在竞争激烈的市场中占有一席之地，各企业都加大了对内部控制的管理，他们意识到对企业内部错弊的发现与纠正是企业发展的重要条件之一。在此情况下，美国的企业摸索出了一系列的解决企业生产经营活动的办法，人们也以此为基础，从

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而建立了“内部牵制制度”，该制度要求任何一个企业生产经营活动的全过程都不得由单个部门甚至是单个人去执行、完成。

2、内部控制制度阶段

1949年，美国注会协会第一次对内部控制的定义进行了阐述：“内部控制包括一个企业内部为保护资产，审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划，以及各种协调方法和措施。”这个定义使内部控制的范围进一步扩大，它认为内控不再仅仅包括财务的经济活动事项，它还可以采取相应的管理方针来调整、规划企业的各种事项。

20世纪中期，人们以内部牵制为基础，并对其范围进行了扩充，从而逐渐得出了内部控制制度。内部控制是以内部牵制为基础的，它对内部牵制的主要内容进行了进一步地扩充并将其具体化。1958年该委员会发布的29号审计程序公报对内部控制的内容进行了划分，它认为内部控制是从企业内部会计和企业内部管理两方面来实施的。内部会计控制可以保证企业财产的安全和企业会计信息的真实、有用，而内部管理控制则比内部会计控制的要求更加深入，它可以提高企业的生产经营的效率和指导企业未来的发展方向。当前的制度二分法便是在此基础上得来的。

3、内部控制结构阶段

进入20世纪80年代以后，随着商品经济的快速发展，企业对内部控制的要求也更加地深入、具体。其标志是美国注册会计师事务所于1988年5月发布的《审计准则公告55号》。这则公告认为应该把内部控制建立成为一种较为严密的制度体系，所以“内部控制制度”理应为“内部控制结构”所更换。它还指出企业内部控制结构包括为取得企业特定目的的合理保证而建立的各种政策和程序，及内部控制结构的三要素：控制环境、会计制度、控制程序。

在内部控制结构中，会计制度是一切活动的基础，控制程序可以保证这些活动得以高效地运行，而控制环境则能够加快内部控制目标的实现。我们从内部控制结构的三要素中可以看出：内部控制结构不再受限于“制度二分法”，它比内部牵制更加注重对内部环境的控制，它要求企业内部的管理者必须加强对控制环境的管理和调节。内部控制结构这一思想的成熟不但满足了资本主义经济发展的需要，而且还有利于对企业生产经营活动的控制。因此，这一概念为会计、审计界所广泛地推行。

4、内部控制整体框架阶段

1992年9月资助组织委员会（COSO）发布了指导内部控制实践的纲领性档《内部控制—整体框架》，并于1994年进行了增补。COSO委员会指出：“内部控制是由、企业董事会、经理阶层以及其它员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”同时它还指出内部控制框架中五个相互联系的要素分别是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

内部控制整体框架所涉及的范围远比上述的三种概念都更为广泛。它可以为与内控有关的所有人提供一个全面的、系统的、有效的内控概念框架与设计方法。内

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部控制整体框架中的5个要素并不是独立的，它们之间也存在着一定的联系。首先整个企业是以内控环境为基础的，在这个基础上企业会提出一个发展的整体目标，而目标的实现则少不了要对企业进行准确的风险评估。进行风险评估之后，企业必须采取一定的措施来改善企业的风险，控制活动便因此产生了。在这一系列的过程中，信息与沟通则无时无刻不在发挥着作用。最后也最重要的。便要以严格的监督来保证整个过程可以有效地进行。也正是由于这5要素的共同作用，才能形成一个完整的内部控制整体框架。

(三)内部控制的新发展：企业风险管理框架

2004年9月《企业风险管理—整合框架》正式文本发布。ERM框架认为：企业风险管理是一个过程，它是由一个主体的董事会、管理当局和其它人员实施，应用于战略定制并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主题目标的实现提供合理保证。

虽然企业风险管理框架尚未取代内部控制整体框架，但也有资料指明企业风险管理框架的涵盖范围要更为广泛，它已将内部控制框架包含其中。

三、X公司货币资金的内部控制

（一）行业背景

X公司是一家以生产液体乳、奶粉及乳制品、加工乳品等为主要业务的公司，它属于乳制品业，且其在整个行业中处于中等地位。

虽然我国乳制品业相对于其他国家而言起步较晚，但是其发展的速度都很快。

也明显上涨，并获得了显著的成果。

最近几年中我国乳业仍然保持着稳步增长的趋势。与此同时，由于国家对食品安全的一系列政策的出台，整个产业的素质也得到了较大的提高。这不但可以保证奶类产品的质量安全，而且也使国民更加放心对奶制品的购买，从而提高国民的消费量。自2012年之后，我国奶制品业已经发展到了一个新的阶段。2012年1-12月，全国乳制品累计产量为25,451,892.47吨，比上年增长8.07%。2012年1-12月，全国液体乳累计产量为21,465,699.53吨，比上年增长8.12%。2013年我国规模以上企业乳制品产量共计2698.0万吨，比上年略有所增长。并且当前我国乳业正面临整改，国家相关部门已经出台了一系列关于保护乳制品安全生产及管理的法律法规。

（二）X公司简介及货币资金内部控制现状

1、公司规模

X公司是由原北京市XX乳业公司经北京市对外经贸委员会批准,于1997年3月13日在中国注册成立的中外合资经营企业。公司实际控制人为X集团，系国有独资

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公司，集团总资产近100亿元，旗下有9个牧场以及3家境外公司。该公司经营范围较为广泛，其主要经营业务为生产液体乳、奶粉及乳制品、加工乳品、冷食冷饮以及销售自产产品等。

2、公司优势

公司作为国家农业产业化重点企业，是中国北京地区最大的乳制品生产企业，“X液体奶”被国家质量监督检验检疫总局认定为“中国名牌产品”，同时其也是“中国人民大会堂”的指定产品之一。X公司凭借其优质的乳产品以及安全的质量保证在乳制品行业获得了较强的品牌优势。

3、组织机构

X公司内部控制的组织机构主要包括四个层次：董事会——经营层——相关监控部门（风险管理部、稽核监察部、法律事务与合规管理部）——管理与业务部（财务部、信息技术部、人力资源部、销售部、制造部等）。该公司财务部的主要会计人员的岗位设置和责任规定如下：

财务总监：主持公司财务工作，制定财务战略，参与公司年度经营计划制定，跟踪年度计划的落实情况，分析公司计划执行情况，针对差异现象分析其真实原因，制定公司资金使用计划，协调政府税务部门关系，依法纳税；指导企业财务、审计人员做好核算与审计工作；负责财务人员、其它部门人员财务知识培训并向董事会和总经理陈述财务报告。

财务主管：编制每月报表及分析、检查各岗位职责执行情况、财务计算机数据库的管理、审核会计凭证和会计档案的管理、对外统计报表的编制或审核、年度总于总预算的控制、外汇单据的核销等。

总账会计：制作会计凭证并录入计算机、明细账与总分账的核对、每月凭证及报表的打印、计算机维护等。

销售会计：审核销售单据、与客户对账、应收账款账龄分析、查对往来账。

出纳：费用报销、现金及银行所有业务、票据的管理、工资发放、编制银行余额调节表、编制资金收支周报表、审核工资等。

4、X公司货币资金内部控制现状的问题与分析

货币资金是企业流动性最强的一种资产，企业的生产和销售环节都与货币资金紧密联系。所以发现货币资金存在的问题、加强对货币资金的内部控制对任何一个企业来说都是必不可少的。X公司货币资金内部控制的现状及存在问题如下：（1）X公司未能严格执行会计轮岗制。该单位的销售部会计长期在同一会计岗位工作，易使销售会计充分掌握单位客户及业务活动的详细信息，易给公司造成威胁。如果X公司严格实施会计轮岗制的话，就可以防止销售会计发现公司业务活动的规律，从而减少销售会计给公司造成损失的可能性。

（2）X公司对于企业往来票据的管理存在一定的漏洞。比如公司票据的接受、记账和核对都是由同一人完成的，这样就会忽略职责分离的问题。同时，出纳不能够完全掌握往来票据的实际数量也可能给记账人员篡改票据留下了机会。

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（3）X公司对日常开支管理投入了较大注意力，而对类似于往来会计这种关键岗位却未能引起充分的重视。

（4）X公司较注重对于货币资金的管理，但是却忽视了对往来会计这一岗位的内部控制。

（5）X公司的印章管理可能有漏洞。

（6）X公司的客户管理不当，没有建立健全客户管理档案，从而让公司的客户资源掌握在少数人甚至是往来会计的手中，如果长期这样下去，一旦公司员工离职便很有可能会带走企业的客户资源，从而导致企业发生更严重的销货损失。

（三）X公司货币资金内部控制的问题及分析

COSO《内部控制——整合框架》把内部控制划分为五个相互关联的要素，这五个要素皆源于管理层的经营方式，并与管理过程紧密相连。本文将结合控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控这五个要素，就上述X公司在实际的经营过程中体现出来的一些问题，归纳出以下几点原因：

1、控制环境

控制环境是所有其它内部控制组成的基础，它影响着整个企业内部所有人员的控制意识。企业的组织结构正是构成控制环境的重要因素之一。合理的组织结构和明确的职责划分方法，可以使企业形成责权明确的管理体系，有利于其各个管理层次各负其责。根据X公司的内部组织构架，X公司制订了相对合理的内部组织结构，从表面上来看，X公司各职能部门之间职责明确，相互联系，相互牵制，保证了公司生产经营活动的有序进行。然而具体到某些细节的话，X公司还是有些方面需要关注的。比如：公司中应收票据审核与做账是由同一人进行的，那么这就涉及到会计轮岗制的问题了，应收票据的记账人员不可以兼任其审核人员，应该有定期的岗位轮换。同时X公司对应收票据备查簿定期清查核对流于形式，这种做法失去了内部牵制的作用，增大了公司的财务风险。

2、风险评估

要确保内部控制的有效性就离不开风险评估，风险评估有利于企业提高内控的效率。然而X公司在风险评估方面存在较多的问题。比如上文所提出的关于公司未能严格执行会计轮岗制；客户管理不当、尚未建立健全的客户管理档案的体系；同时单位对于应收账款的保管、记账、审核也存在严重的问题，应当引起X公司的重视。X公司当年年初账龄为1-2年的应收账款为1357586.83元，而当年年末则增加了将近2倍为3021336.03元。超过一年账期的应收账款的大幅度的增加，对公司来说是十分危险的。因为大量的应收账款无法收回会影响企业的现金流，严重到一定程度可能导致企业资金链的断裂，甚至会使企业破产。

3、控制活动

企业对风险的管理是通过控制活动来得以实现的。控制活动是企业采取的一系列为保障内部控制得以执行的措施。它主要是由政策和程序两要素所构成，这两要

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素之间又有着密切地联系。程序的执行需要以政策来指导，政策描述应该做什么而程序则表明该如何去做。同时控制活动还必须按照不兼容职务分离原则，来实现职责分工牵制。不兼容职务分离的核心是“内部牵制”，其主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查。X公司的应收票据却存在一定的问题，因为其接受票据与记账以及查对往来账的会计是同一人。由于上述原因的存在则导致了X 公司的出纳不能准确地掌握营业人员交付给会计的票据数，从而给会计修改票据金额和数目提供了机会。

4、信息与沟通

X公司内部的信息沟通存在一定的问题，比如其消息来源大多为间接管道、非正式管道，而直接管道、正式管道来源的消息则相对较少。由于这些问题的存在，使得X公司的中高层管理者不能全面准确地了解情况，员工满意度也有所下降。在X 企业生产经营的过程中，有些部门也会因信息传递存在问题而导致其不能与整个企业的轰动保持一致，甚至有些部门会为了获得自己部门的利益而减少与其他部门的合作，最终则造成了公司整体的损失。X公司内部组织机构分工过细，每个部门所拥有的权限不但狭隘而且职责也不明确，从而形成了多头领导，致使信息沟通存在一定问题。

5、内部监督

内部监督是对企业控制活动的一种再监督，可以保证各个机构、各个员工都能按照企业的要求进行严格的内部控制，从而尽可能地实现企业的整体目标。它不属于企业的生产经营过程，而由特定人员组成的独立于企业日常活动以外的一种评估内控系统的过程。通过内部监督，可以发现企业所存在的财务舞弊现象以及其他的内控漏洞，从而有利于管理层采取相应的措施来完善内控制度。X公司建立了较完善的内部监督体系，明确了实施内部控制的相关部门的职责权限，规范了管理层在进行内部监督时所必须遵循的方法、规章。但是其相关的监督部门的审核、监督往往流于形式，并没有认真执行其权利，对于企业应该开展的日常监督和专项监督也都没有做到位。此类问题的存在使X公司内部控制难以得到有效地发挥，并且也严重影响到对内控监督的有效评估，所以X公司应当关注对单位内部监督的执行情况。

四、完善X公司货币资金内部控制的对策

（一）完善货币资金内部控制的一般性措施

1、公司治理层内部控制

公司治理层的内部控制是公司最高层次的控制，它公司治理机制表现为股东、董事会、总经理之间责权利的安排和相互制衡的机制。其主要运用于内控制环境的建设中。

2、公司管理层的内部控制

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公司管理层的内部控制即企业管理当局为实现董事会富裕的目标而建立起的一系列政策、规则和组织程序或措施，它是企业内部控制的第二层次。其主要在企业内部控制的信息与沟通和内部监督中得以运用。它有利于总公司（母公司）下属的分公司（子公司），也有利于公司的信息传递和沟通。

3、执行层面的内部控制

执行层面的内部控制即对企业内部控制制度的有效执行，其广泛地应用于企业的整个业务活动之中。评审监督对于执行层面的内部控制来说是至关重要的，所以企业可以通过注重监督和独立评估来加强执行层面的内部控制。

（二）针对X公司的具体措施

1、控制环境方面

X公司首先要执行严格的岗位轮换制，岗位轮换制不仅有利于相关管理人员快速地胜任各种职位、提高管理人员的自身素质，还能有效地避免在某一岗位长期任职的会计人员以职务之便而造成财务舞弊的现象。同时,由于X公司使用的是ERP的财务软件，所以X公司还需要把记录货币资金的信息录入点放到财务部门，而不能将其放在各个营业部。如果营业部门需要对一些货币资金进行临时保管，那么该营业部也要建立完整的货币资金的管理制度，以此来避免会计人员挪用企业往来款项事件的发生。

2、风险评估方面

风险识别的加强对X公司来说是非常重要的。风险识别主要是指企业对其可能存在的风险进行估计、归纳整理，并对其性质进行判断的活动。它包含了两方面的内容，第一：认识到存在的可能会影响企业经营活动的风险。比如：X公司的超过一年的未收回的应收账款过多对公司来说就是十分危险的，这可能会影响企业的现金流，严重到一定程度可能导致企业资金链的断裂。第二：要能够对风险的类别和特征进行鉴定，即能对第一个条件下风险的种类进行区分。要做到风险识别这两个方面的内容，企业就必须了解其存在的各种风险，而不再仅仅是关心财产安全方面的个别风险。

3、控制活动方面

X公司在控制活动方面需要加强对单位票据的管理。营销业务人员需要在备查簿中登记向出纳交付的每一笔票据的日期、金额以及来源，同时营销人员、出纳人员在收交票据时都要签字盖章，以明确各自的职责。与此同时，公司内部的审计制度也有待完善，公司务必要制定彻底清查账目的办法。在进行账目清查时，所有的流程和手续都应当遵守相关的会计制度。首先记账人员在登记往来账时应自己先进行检查，检查无误后还需将往来账、明细账交予清查人员。由清查人员进行账实核对，以此来防止挪用往来款项的发生。

4、信息与沟通方面

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企业整个生产经营活动的过程都离不开信息的传递，信息沟通系统在企业内、外部真实有效地作用可以保证企业内部控制的实施。X公司应加强传递正式管道、直接管道的消息的能力，因为由正式管道和直接管道所传递的消息的真实、有用性比非正式管道与间接管道取得的要强得多。通过这些信息，各组织部门可以准确地了解自己的职责，有利于各部门之间的相互协作，增强企业的凝聚力，从而使企业达成其整体目标。同时，每位员工通过这些信息也能知道自己在内控中所承担的责任，有利于员工注意自己的行为，提高自身的职业道德水平。

5、内部监督方面

X公司应该加强监督意识。该公司的管理制度还是比较健全的，关键是没有认真执行，而且缺少必要的监督。每个人都是存在侥幸心理的，如果企业的内部控制只是流于形式，那么在巨大的利益面前，员工便很有可能铤而走险，去做一些违背职业道德事。所以在X公司的生产经营过程中，应当指定相关人员对公司内部控制的执行进行监督，来确保内部控制能够有效地实施。一旦在其监督过程中发现了财务舞弊的现象，就必须对该事件进行彻查，找出内控所存在的漏洞并予以改正。同时企业内控的监督人员还需要定期评价内控的有效性，并提出完善和改进内控的意见。

结论

实践证明：任何一个企业的发展与强大都离不开货币资金的内部控制。因为拥有一个完整、有效的内部控制体系，有利于保证企业的财产安全，避免企业的虚假信息以及改善企业的经营状况。这篇论文首先分别对内部控制和货币资金的相关理论知识进行了简单的介绍，然后再根据X公司货币资金内部控制的现状进行分析并指出其存在的一些弊端，接着从内控的五个要素对其问题进行研究，从而提出了针对X公司问题的解决措施。由本文可知，货币资金内部控制制度是企业内控制度最重要的环节，建立与完善货币资金内部控制制度对于防止舞弊行为、保护企业货币资金的安全完整、提高货币资金的使用效率都有着极其重要的意义。

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[15]杨烁丹.试论企业货币资金内部控制存在问题及对策[J].财经界，2011.

[16]樊珊珊.企业货币资金内部控制存在的问题与对策[J].会计之友，2013：119-122.

[17]潘振军.中小企业货币资金内部控制[J].会计之友，2012：173-174.

[18]Irina-Elena Gentimir1, Maria-Alexandra Ivan2. The International Monetary Fund

Response to Critics.

货币资金内部控制分析与研究

致谢

四年的大学生涯如白驹过隙，转眼已经临近毕业，回首在盐城工学院的点点滴滴，生活、学习的喜悦和惆怅都让我回味无穷。

学习的进步，要感谢经管学院所有的老师，他们学识渊博、治学严谨、平易近人，不仅在课堂上传道授业，还在课后为我们解决疑惑。兢兢业业的治学态度，循序渐进的教学方法，寓教于乐的学习氛围，让我在接受知识的同时，对人生也有了更深的感悟。我的毕业论文指导老师是沈爱凤老师，在她的精心指导下我完成了这篇文章，从论文的选题、资料的收集到论文的撰写、修改及最后定稿，无不浸透着老师的心血和汗水。这篇毕业论文从开始准备到最后的定稿，进行了近半年的时间。在沈爱凤老师的认真指导下，我从一开始的一知半解、无从下笔，到最后成功的完成，老师一次一次的修改，并不断提出改进意见，让我的论文日趋完善。在这期间我围绕论文课题查找并阅读了大量的资料，并根据X公司的现状对货币资金内部控制进行了分析与研究。该论文虽然已经完成，但由于我理论知识的不足，所以我在将来的时间里还会继续对这方面进行更加深入的了解！