资金的安全存量与内部会计控制制度

资金的安全存量与内部会计控制制度

我于八十年代从事财务工作以来，已经接触财务会计近30年。虽然自2000年转入会计师事务所从事审计工作后不再具体处理财会业务，但一直没有放弃对财务工作的关注，尤其是近10余年对国有大型企业的审计工作，更是开阔了我的眼界，丰富了财会知识。现在我将我这些年来对财会知识的认识说出来，与财会同仁一起讨论。

简单地说，财会是财务和会计的统称，所谓财务就是对资金的管理和运用。会计是对单位经济业务进行反映和监督，而反映就是将企业各项经济业务产生信息（也可以当成是资金流动的信息）按照事先规定的方法加工整理后披露给有关部门和人员使用；监督就是用管理手段保证这些信息的真实和资产的安全。

所以要想把财会工作做好，资金和管理是其重要的一环，一个单位首要的工作就是要管好资金。

一、现金的安全存量

在反映企业财务状况的资产负债表内，第一项就是货币资金，是企业在生产经营过程中暂时停留在货币形态的资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

资产中货币资金的流动性和变现能力最强，但货币资金盈利性最弱。现金是非盈利性的资产，银行存款虽有利息生成而利益太小。企业因种种需要必须持有一定数量的货币资金，但应合理安排货币资金的持有量，减少货币资金的闲臵，提高货币资金的使用效果，既要保持日常运营需要的安全的存量，又要减少闲臵量。

企业保持货币资金安全存量满足下面三个方面的需求：交易性需要、预防性需要和投机性需要。

交易性需要是指企业生产经营活动中货币资金支付的需要，如购买原材料、支付人工工资、偿还债务、交纳税款等。这种需要发生频繁，金额较大，是企业臵存货币资金的主要原因。预防性需要是指企业为应付意外的、紧急的情况而需

要臵存货币资金，如生产事故、自然灾害、客户违约等打破原先的货币资金收支平衡。企业为预防性需要而持有货币资金的多少取决于：一是企业临时举债能力；二是企业其他流动资产变现能力；三是企业对货币资金预测的可靠程度；四是企业愿意承担风险的程度。投机性需要是指企业为抓住瞬息即逝的市场机会，投机获利而持有的货币资金，如捕捉机会超低价购入有价证券、原材料、商品等，意在短期内抛售获利。

管理会计为最佳的货币资金持有量的确定设计了很多模型，在这里我们就不进行讨论了，我们要讨论的是如何从制度上保证这些货币资金的安全持有量。因为各种模型只是定量的分析、确定最佳货币资金持有量，但是对于影响资金安全的环境、政策因素却没有涉及。

与保证货币资金安全持有量有关的事项及内控制度有：运营资金的需求计划、企业的临时举债能力、企业其他流动资产变现能力、经营环境的分析、金融工具、重大投资计划及对闲臵货币资金的利用等。

1、运营资金的需求计划

古语说：凡事预则立，不预则废，为了保证企业设计的最佳货币资金持有量模型准确及有效，企业应该建立并有效执行运营资金的需求计划，这个计划应该是系统的，例如全面预算等。这些计划很多都是在原材料采购预算、人工工资及福利预算、部门费用预算等之内的。各项预算是由相关部门认真编制的，同时要经过有权部门的审批，保证在编制及执行过程中关键控制点的有效性。

各项预算的编制及执行中由于受到各个企业所处的环境、所属行业以及规模不同，我们只能就共性的问题进行探讨。

（1）采购与付款内控制度：原材料采购是企业非常重要的且经常发生的一项经济活动，它涉及的内控制度非常广泛，大部分的内控制度都涉及财务管理，为了加强资金的安全持有量，首先应当加强采购业务的预算管理，各部门应该按照年度战略方针编制预算，并保持预算的严肃性，中期的经营变化应及时调整预算方案，预算应该列明资金计划。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。

（2）企业人力资源管理部门应该根据用人规划、薪酬标准和工时、社保规

定及福利政策等编制年度、月份的工薪预算，由于工资薪酬的资金需要都比较刚性，因此要定期复核薪酬支出实际数量与预算数额，出现差异，要及时调整资金计划。

各部门要编制费用预算，并经适当人员审批，费用申请单经适当批准后，财务部门预支借款；月末之前，将本月发生费用发票、报销单和费用申请单交财务部门进行帐务处理；定期比较预算与费用的实际发生额，并分析差异，及时调整资金计划。

企业预算的编制精度和深度，视企业规模而定，大企业的预算编制就要规范和正规的多，而小企业则要相对简单，但是都应该编制预算，避免到时候措手不及、捉襟见肘，即使是几个人的小单位，也应该在大脑中做一番筹划，做到心中有数，这也是一种预算。

财务负责人对上述各项资金计划进行汇总，就能得出运营资金的需求计划。

2、企业的临时举债能力

企业的临时举债能力很重要，这取决于企业平时的信用状况，企业实力以及财务状况，在关键时刻企业的临时举债能力可以让企业渡过难关，也可以让企业只留取较少的资金安全持有量，执行比较激进的财务政策，带来较多的投资机会。

3、企业其他流动资产变现能力（如应收账款的催收制度等）

资产负债表的排列次序是按流动性确定的，除了货币资金，就是金融性资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等。按管理会计的理论，企业的资产流动性越强盈利能力也越差，需要保持尽量小的存量，但是流动性越强，企业的财务风险也就越小，这是一个矛盾的关系。

交易性金融资产的各种投资在理论上是很容易变现的，但其较高风险也使其成为最不确定的，所以应该设立单独的部门管理、经营，建立较完善的风险控制机制，不应与成熟的传统业务在一个版块内管理，避免一损俱损，一般来讲，小企业不设这类业务，大型企业都是由专门的团队来进行，建立相关的内控制度，以控制投资风险。

应收票据的性质类似有价证劵，对其既要管理实物，防止丢失被盗，又要管理价值。应收票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，银行承兑汇票的变现能力是最强的，现阶段在我国，商业承兑汇票比较少见，其承兑能力要看承兑人的支

付能力、信用状况等。

应收账款的变现能力要看企业应收账款的质量，很多应收账款难以变现，甚至出现坏账损失，一般是账龄越长的越不容易变现，企业应建立客户信用等级评价制度、应收账款清理制度，以保证应收账款能够及按期收回，应收账款临时变现容易出现折扣损失。

其他应收款一般比较特殊，发生金额都较小，变现时可收回金额也较小。

存货是企业存储的生产资料，一般很少去用来变现，对其要结合预算制度进行管理，保持尽量少的存量以减少资金占用，并加强其流转次数。

比较特别的是预付账款，这里要特别说明，预付账款是企业采购物资时形成的，虽然归类在债权范畴，这种债权的形成是很难变现的。正常情况下，物资采购是无需预付款的，尤其是对一个商业信誉较好的企业，发生预付账款一般都是紧俏的物资，对企业的生产经营比较重要，要想收回预付款就意味着违约，而继续收回物资还需要补交货款，也就是还需要资金流出。

4、经营环境的分析（信息系统）

现代财务管理设计了很多模型，用来进行财务指标的定量分析，但是很难做到准确（或难以证明他准确），就拿炒股来说，那些靠分析上市公司的财务指标，分析开线等数据的所谓技术流，很少在股市上挣钱的，基本都是赔钱的。之所以如此是因为影响经济的事项太多，这些事项贯穿在社会的方方面面，有些聪明人总认为自己能力过人，想影响经济走向，结果就不用说了……。从2008年起，房价就不断上涨，国家为了调控房价，出台了一系列的调控政策，至2014年终于见到了效果，却发现如果房地产价格下来，对国家和民众的影响非常大，没办法又纷纷放开调控。这说明经济发展的难以预测，远非几个数学模型可以定量分析的，因此企业应该建立信息的收集、分析制度，及时收集对企业可能产生影响的环境、政策等经济情报。

这里说句题外的话，商场就是战场，只有知己知彼，方能百战不殆，情报工作必不可少，这个没有什么不道德的，而是经营的手段。

现代企业管理最根本的是信息的管理，企业必须及时掌握真实准确的信息来控制物流、资金流。然而，目前我国相当多企业的信息严重不透明、不对称和不集成。出于各自的利益，企业管理部门间不愿及时提供相关信息，人为制造信息

孤岛，企业的高层决策者难以获取准确的财务信息，搞不清楚下面的情况。更为严重的是，企业各层面都在截留信息，甚至提供虚假信息，使得汇总起来的信息普遍失真，会计核算不准，报表不真实。同时受利益驱动的影响，社会审计也走过场，以至于有的企业“假数据真做账、真数据作假账”。据财政部会计信息质量抽查证实，全国80％以上的企业会计信息存在不同程度的失真。信息的不真实，直接影响了企业的科学决策。

5、金融工具

说到资金，就离不开各种结算方式，资金安全的问题更是离不开对各种结算方式的利用和管理，如果企业疏于对结算票据的管控，就容易出现舞弊的情况，给企业造成损失，我曾经经历过一个这样的事，由于主管会计未能按规定核对银行未达账项，而是由出纳员自己核对，结果出纳人员挪用了5万元，企业很长时间未能发现。结算票据管理不善能给企业带来损失，同样，管理好了，可以利用时间差及信用，对企业筹措资金带来便利，例如质押、承兑等。

现代的企业都在讲资本经营，为了分化风险，分解成很多单元进行专业化经营，因此就有了很多企业集团，避免了把鸡蛋都放在一个篮子里的风险。但是这样一来，资金同时也被分解成很多小单元存放，有投资需求时，就调来调去，但是仍需要给每个账户留足资金安全存量，这样使得头寸减少。在减少了可用资金数量的同时还增加了资金的周转时间。我觉得企业的盈利过程就是资金的周转过程，这样说可能有点绝对，但是不可否认，要挣钱离不开钱，钱赚钱是最容易的了。那么，怎样来增加资金的数量又增加资金的周转次数还要减少资金的周转过程中的过程呢？这些还要着落在结算上。

首先，我们先来看看网上的两则消息，其一，网上有个介绍“两招巧用跨行资金归集服务 0手续费转移资金”，说的是在“网上支付跨行清算系统”(俗称超级网银，是央行牵头搭建的第二代网上支付跨行清算系统)技术上的应用，能有效解决“一家(人)账户、多行管理、跨行资金、往来不便”的现状，包括工农中建交、招商、广发、光大等29家银行首批试点使用该套系统。如广发银行用户，只需登录广发网银，签署他行账户的查询协议和支付协议，完成跨行资金归集计划设臵三个简单步骤，即可实现将本人或亲友的他行账户添加至广发网银进行统一管理。还可将其他银行账户资金按照归集计划，自动且免费地转移至广发

银行账户上，享受广发银行账户所赋予的种种优惠政策。此外，该功能还提供“固定金额归集”、“留存余额归集”和“余额不足补足归集”等三种归集模式，满足客户在不同应用场景下的现实需求。其二是说华夏银行“集算中心”助力企业资金归集，在解决连锁企业资金管理需求的同时，华夏银行也加强对集团客户的服务能力。集团结算中心服务开启了“7×24小时”对公资金结算绿色通道，并创新性实现了跨银行、跨地域集团资金管理与归集。一家采用三级管理模式的大型医药集团曾在财务管理方面遇到问题，原来集团内部出现资金使用效率低、信息失真、筹资、投资不能统筹规划、各分公司独立采购，独立销售，药品的购买成本高等问题。集团无法掌握各子公司的资金动态。面临这些问题，通过综合考察与调研，该集团选择了华夏银行集团结算中心产品。现在，该集团通过采用收支两条线方式，实现资金实行集中控制；通过集团结算中心的“资金归集和补足”功能实现，每天日末系统自动会将分公司收入账户中资金上划到总公司，当支出账户不足50万元时，系统自动从总公司下拨费用。资金周转率上升2个百分点；通过集团结算中心“内部融资”功能，实现资金在集团内部的调配，分公司存贷款均有利息，建立资金的内部有偿使用机制。

其实，类似这种资金归集，我们的国有银行也有，我所知道就有国有大型企业集团利用银行的资金归集，建立了自己的内部银行或结算中心。不过与上述稍有差异，类似与行政单位的归集账户，就是归集账户内的资金只是额度，每天晚上18时归集到一级账户，平时归集户的可用额度与子公司（或分公司）资产负债表内银行存款金额是一致的，这样既不影响子公司的资金使用及会计核算，也不影响集团的资金需求，还可以内部办理资金的融资，我觉得这种方法目前是最好的。下面具体举例说明：假设A集团下设10个子公司，集团本级银行存款200万元，本级的资金安全存量为100万元，每个子公司银行存款100万元，每个子公司的资金安全存量为50万元，由于每个公司不可能同时使用资金，经测算，整个集团的资金安全存量为400万元。现有投资项目紧急需要资金800万元，在通常情况下，共计可以归集资金600万元资金，不足以满足新项目的投资需求；采用内部银行或结算中心的方式时，集团的一级账户共有资金1200万元，子公司的资金额度不变，仍旧是每个单位100万元，由于整个集团的资金安全存量为400万元，可以有800万元的资金可供调度，内部融资给新项目800万元资金，

满足新项目的投资需求。

这些结算工具可以为企业测算资金安全存量有着很大的影响，合理的运用这些金融工具能够为企业带来超额的营运资金，增加企业的资金安全和投资机会。

6、闲臵货币资金的利用

我们企业在开出支票到开户银行实际划出这笔款项时会有一定的时间差，从而形成企业货币资金账户余额与银行账户上的存款余额的差额，就是我们财务人员通常所说的银行未达账项，也就是所谓的货币资金“浮游量”。有企业已收银行未收、企业未收银行已收、企业已付银行未付和企业未付银行已付四种形态。要尽量减少银行无偿占有企业资金的形态，即企业已收银行未收、企业未付银行已付两种形态，同时把握准时间，“浮游量”是可以利用的。还有企业用于资本投资或经营支出的款项，往往是资金先到位，尔后再发生支付，这一段时间也会形成货币资金的闲臵。企业应加强对结算的管控，精准计算资金的流转时间及金额，提高有关员工对相关业务流程及结算方式的知识水平，就能利用闲臵货币资金进行资金运营，加速资金利用效率，带来收益，同时也可以降低资金的持有量。

7、重大投资计划（的决策程序）

重大投资一般都是专款专用，封闭管理，但有些民营企业，由于资金有限，就得统筹考虑，投资资金的使用也会影响到运营资金，资金的使用也是分批的投入到项目当中的，因此在计算资金安全存量时，也要考虑投资计划对资金的影响。

8、合同执行时带来的现时义务

企业应该在初始阶段就树立起风险意识，从源头来把控风险，签订合同可以说使我们所有业务的起始点，所以企业应该加强合同的管理。我们在这里不去讨论对合同的管控，合同在执行过程中的不规范或因此产生的纠纷，会给企业带来或有负债等事项，按《企业会计准则》的规定，或有事项是要确认为预计负债的，但很多企业都没有将其在财务报表中披露，但我们在计算资金安全存量必须将其考虑在内。

二、资金内部控制

1、风险测试出的薄弱环节

经过以上对货币资金安全存量的讨论，我们知道一个企业可能因货币资金的短缺而形成财务风险，这些风险都是由于关键环节的管理不到位或失控造成的，

在制定内部控制制度时，首先要找出这些关键环节，再分析这些环节是否存在漏洞和风险。通常与资金安全有关的关键环节主要有（每个企业由于所处环境不同，需要具体分析查找）：

是否建立较完善的资金预算制度，是否建立资金安全持有量的模型及风险预警制度，是否建立维持企业信用等级的措施，是否建立客户的信用等级评价体系及应收账款催收制度，是否建立风险识别机制，是否有保障信息真实、准确、快速的制度，对投融资是否有专门的部门管控，是否有合同管理制度，是否合理利用金融结算工具等。

识别出控制的风险点，就要有针对的制定内控制度来规避和控制其风险的发生。

2、下面我们就集团企业的内部结算中心结算业务为例，来分析讨论其资金内部结算业务内控制度：

（1）首先应明确内部结算中心的组织结构、业务范围，制定结算中心章程：结算中心管理章程主要内容及要点

结算中心是集团内部的资金管理机构，按照中国人民银行和集团有关规定为集团所属单位开立内部账户，办理内部结算，监管内部货币资金收付，承担内部融资和资金集中调度，为经营提供资金支持。

结算中心负责内部结算制度的建设、业务管理、稽核监督、系统支持等有关事项。人员的定编、岗位设臵、岗位负责人员任免由资金结算中心负责人提出方案，报集团财务负责人批准。

结算中心的组织机构一般设两级，集团所在地为结算中心，外地为结算分中心。

结算中心机构的设立、撤并和变更由财务部门提出提出申请董事会批准后实施。结算中心机构按董事会核准的编号、名称、系统级次设定，网络参数配臵。

结算中心章程要制定结算中心主要负责人的任职条件。

结算中心章程应建立健全完善的组织机构和业务操作的实施细则。

结算中心的业务范围一般有：

在协议银行及其分支机构开立单位银行结算账户（以下简称总户），办理结算中心及单位的对外结算业务。结算中心为单位开立内部账户，办理内部转账业

务。结算中心在协议银行以外的金融机构开立账户以及单位在结算中心以外开立账户，开立这种账户应经集团财务部批准。

结算中心可以运用总户沉淀资金进行内部融资，只允许办理内部结算，不得以任何方式运用总户沉淀资金。结算中心不准集资,不准投资，不准贷款，不准办理内部票据贴现，不准从事股票、期货交易，不准开办储蓄和现金收付业务，不准接受外部单位开户和吸收存款，不准实行准备金制度和备付金制度。

结算中心内部融资范围仅限于流动资金，以短期周转为主，有偿使用，实行限额分级审批。对不按规定用途使用调剂资金的单位，有权提前收回资金，并追究有关人员责任。

结算中心、结算分中心所运用沉淀资金所取得的净收益全部上缴。为提高管理水平和服务质量，鼓励内部单位集中资金，并按有关考核办法对有关人员给予奖励。

结算中心统一制定财务管理办法和会计核算规则。以保证真实记录、完整反映、全面监督货币资金动态，按规定向集团财务报告信息。

为了满足结算需要及信息的传递，由集团财务部负责开发相关的信息系统，建立维护和安全保障体系，实施系统管理员和系统安全员的培训和资格认定，对更新升级的版本组织运用。

结算中心必须配备专职的系统管理员和系统安全员，负责系统的日常维护、管理和信息安全保护工作。

结算中心要建立系统安全和预警体系，加强对系统安全的监管。系统操作由结算中心严格授权,系统设备实行安全准入，系统管理（安全）员严格按规范要求进行网络安全管理，不得利用系统进行非法活动，业务人员按照授权进行业务处理。

结算中心应建立健全稽核监督制度，主要包括：

建立健全内部控制制度和各项管理规章，对资金收付动态监控，对业务事项逐级后督，建立风险防范措施，保障资金安全。

配备专职稽核人员，落实监督责任。稽核人员要具有较高的政治素质和业务水平，熟悉财经、金融法规和有关规定，忠于职守，坚持原则，揭露违规问题。

稽核监督必须覆盖所有业务范围，包括：资金结算、会计核算、财务管理、

资金运用等。对原始凭证、会计账簿、会计报表以及各项单据、有价证券、现金、财务预算、财务报告、合同档案、文件资料等全面稽核检查。

（2）其次，对企业来说，资金安全是非常重要的，资金结算中心要建立健全资金安全监管制度：

资金安全监督管理制度监督管理的内容有：

各单位领导的分工，要实行审计与财会相分离，分别对主要领导负责。

完善资金管理内控制度，制定资金管理岗位职责，明确工作流程、审批权限、监督措施。财会、资金、收入、审计部门主要负责人，在同一部门任职期限要限定时间，实行跨部门交流。工作人员要实行轮岗。

各单位必须严格按照账户管理的要求，开立和使用账户。单位的所有账户归口到财会部门统一管理，集中到资金结算部门备案并实施监督。

各单位须严格执行全面预算管理有关规定，资金收支、借贷等经济活动都必须纳入年度预算并严格执行。凡属于临时追加的资金，须办理预算追加手续。凡是未经单位按审批权限批准的支出，财会和资金结算部门有权拒绝支付，并向单位领导、监督管理部门和上级财会部门报告。

各单位重大资金活动事项，须经集体讨论，按照科学、民主决策的原则，形成决策意见。大额资金支付实施支付联签制度。

各单位按照《内部开户单位结算办法》的要求，正确使用内部结算凭证及结算方式，接受资金结算部门的监督，保证资金安全。资金结算部门对各单位的资金支付，应按照内控制度的要求，对各单位的大额资金动态进行报告。

凡是涉及资金收付的文书如合同、协议等，须经单位专职或兼职法律顾问审核签认。

各单位应严格执行国家及内部控制制度的有关借款及担保的有关规定。

应制定单位主要领导、分管领导、各单位财会部门、上一级财会部门、资金结算部门、法律事务部门及内部审计部门和监管部门的责任追究制度，发生规定未列举的违规事项，由有关部门在各自职权范围内按照国家有关法纪条规，依法、依纪进行处理，直至追究法律责任。

3、为了加强资金集中管理，控制资金风险还应制定结算中心结算管理办法，结算管理主要包括：

规定岗位设臵，各岗位人员职责，任职条件及资格等。

（1）设臵内控与监管，主要有：

结算业务办理要做到分工明确、职责清晰、密切合作、相互牵制。重要空白凭证与印章要分开管理。每一结算事项须由两名及以上人员处理，一人不能办理结算业务的全过程。

上级结算部门对下级结算部门实行业务指导、管理、监督。结算业务接受上级财会部门指导和监督，接受审计、稽核等部门的检查。

根据实际情况分层次定期组织结算业务培训，结算人员必须接受培训，培训纳入会计人员继续教育范畴。

应视自身条件和具体情况，制定应对特殊情况和突发事件的紧急预案，以保证结算业务的正常进行和资金安全。

办理结算业务，统一使用集团公司开发的资金结算子系统，按照结算子系统规程操作，严格授权管理。操作人员须保管好口令和密码。无业务需求，非结算人员不得进入系统进行恢复备份数据、修改数据等操作。

制定必要的《结算中心会计核算办法》，规范中心结算业务会计科目的设臵和使用。

结算业务用章、会计凭证、账簿的规格、设臵及保管由资金结算中心统一规定。非中心结算业务不准违规套盖中心结算业务用章。

资金结算所要按照有关授权和统一要求刻制结算业务用章、印制内部结算凭证及账簿等业务单证。

结算人员工作交接比照会计人员工作交接程序办理，交接过程中须有结算负责人监交，结算的关键和重要岗位实行定期轮换制度，至少三年轮换一次。

中心不得为内部单位开立未经审批的账户。对已开设的账户，按集团公司有关规定，通过对账、年检、备案等方式监管账户信息，发现异常现象及时报告中心领导及账户审批部门。账户资料要妥善保管。

严格执行集团内部资金监管的有关规定，建立重要事项报告制度。对内部账户和总户资金使用及大额资金支付等按相关规定实施支付监督管理和报告。对不符合监管要求的款项，中心有权拒绝受理，发现异常情况，要予以制止并及时报告。

（2）日常结算规范

结算中心在银行开设的用于办理日常结算的银行结算账户（简称总户），以及为内部单位在中心开立的内部账户，其开立、变更、撤销手续及其有关账户管理工作，按照集团的有关账户管理规定执行。

结算中心按照按照事先确定的标准确定总户资金的头寸，保证资金支付。总户印鉴、印鉴与票据及结算凭证必须分人保管，非中心总户业务一律不准套用、套盖中心总户票据及结算凭证、印鉴。

中心应实施结算工作日志制度，除结算系统记录的日常事项外，要在登记簿中记载其他重要及特殊业务事项。

内部账户间、内部账户与中心总户间业务往来，应通过内部转账或内部联网方式办理，使用内部结算凭证，内部账户与银行账户间的结算业务通过中心委托银行办理，使用银行的票据和结算凭证。

应建立必要的审核程序，严格审核结算凭证票面要素。严格内部单位结算业务的总户资金支付规程，规范与合作银行间的业务信息交换手续，明确双方责任，保证信息真实、准确。要按时与合作银行和内部单位核对账目，核对不符的一方要给予书面确认。

明确内部资金使用费用及结算手续费等标准。

结算业务数据除电子介质存储外，必须同时以纸介质存储。结算数据档案按会计档案进行管理。

结算中心必要时可开展网络银行业务，但应制定严格内部控制制度，与协作银行签订网上银行协议，明确权利、义务和责任，规范操作。

为了严格执行结算制度，应制定奖惩办法。

4、结算中心会计核算办法（结算部分）

为统一结算中心会计核算，应制定有关会计核算办法

（1）会计科目设臵及会计科目使用说明

银行存款，本科目下设结算总户存款。借方反映中心在银行存款增加，贷方反映中心在银行存款减少，余额反映中心结算存款额。该科目可以进一步下设工行结算总户存款、建行结算总户存款、中行结算总户存款等科目核算，并可根据业务需要，设臵四级明细科目。

应付账款，本科目下设内部单位结算款二级明细科目，并可根据业务需要，设臵三级明细科目。

结算暂收款，本科目核算收到的收款单位不明确的暂收款项。借方发生额反映暂收款项的转出数额，贷方发生额反映暂收款项的数额，余额反映未转出的暂收款项。

内部往来，本科目下设联网往来、结算往来、其它往来三个二级明细科目。

联网往来科目下设联网日常往来、联网轧差清算、联网往账待转发三级明细科目。其中：联网日常往来核算通过联网结算网络收付的款项。借方发生额反映联网收到的款项，借方余额反映本中心联网应收款项的数额，贷方发生额反映联网付出款项，贷方余额反映联网应付款项的数额。轧差清算科目核算联网往来资金的轧差清算。借方发生额反映联网轧差应收款及实际清算付出款项，借方余额为联网轧差应收未收款项，贷方发生额反映联网轧差应付款及实际清算收入款项，贷方余额为联网轧差应付未付款项。往账待转发核算当日联网结算待转发的往账。借方发生额反映当日发出的未发往账，贷方发生额反映当日未发出的往账，贷方余额为当日未发往账的金额。

结算往来科目反映中心总户的资金运用、以及与资金专户之间的业务往来，如银行存款利息、资金占用费、结算业务手续费等收支业务，总户资金上调（回调）、总户银行贷款、资金运用等业务通过此科目核算。

资金运用、银行存款利息收入、支付客户存款占用费，实时逐笔结转财务；收、付银行、客户票据的手续费、工本费，定期结转财务。

资金运用的原始单据留存财务，其它业务原始单据的留存，由结算中心自行确定。

其它往来，本科目反映头寸调拨以及结算所与结算室之间的轧差资金不清算的，轧差清算科目余额转本科目，视同头寸调拨。借方反映调出资金，贷方反映调入资金，本科目汇总后无余额。

（2）主要业务操作流程图：

流程说明：（1）结算业务处理一般要求

柜台办理内部单位结算业务的一般流程为：

业务审核、账务处理、票据交换、凭证及账簿整理。

中心比照银行审核票面有关要求，检查结算凭证和票据票面日期、户名、账

号、金额等一般内容书写的正确性（内部结算凭证票面填写一般要求见附件），检查结算凭证和票据票面款项用途的合规性。

①在审核内部单位主动提交的单据时，发现票面记载内容不符规定的，中心不予受理，当时退回内部单位。

②在审核通过银行提入的单据时，发现票面记载内容不符规定的，可向内部单位或票据提入银行退票，无法退票的，及时向有关部门或上级单位报告。退票时应明确票据对应关系并有书面退票理由，登记“退票登记簿”。

内部单位在中心的预留印鉴印模为中心审核内部单位票面签章的依据，印模应保持较高的清晰度，规范、完整、干净、可辨认。中心必须严格审核原始凭证票面签章，保证票面签章与预留中心印模一致。票面签章一般可通过核对印模验印、手工折角比对验印、使用电子验印系统验印等方式审核，或组合运用几种方式验印。

①核对印模验印时，应仔细对比票面签章与预留中心印鉴印模，关注票面签章的大小、形状、内容、字体、字型、图形、边框、留白及其他要素；

②手工折角比对验印时，沿票面签章对角线或直径对折票据，将票据折叠部分覆盖在预留中心印鉴印模上，票面签章部分与印模部分连接合并应组成一个完整规范的印模，不变形、无缺损；复核折角验印时，与前次折角方向约成 90 度，通过折叠角度的调整检查印鉴的完整性和规范性；

③使用电子验印系统验印时，应能够保证验印的精确性。验印完成后，验印人员应在票面签章；验印人员与记账、复核等经办岗位为同一人的，不必重复签章。

结算业务处理完成，记账凭证上应反映出记账凭证号、有关会计核算要素、业务经办人员，并加盖结算业务用章。

结算业务用章包括受理章、业务章、转讫章。结算业务用章采用专人使用、专人保管、专人负责的办法，在每枚结算业务用章的领取、启用、停用、上缴、销毁、交接时，应及时登记“结算业务用章保管使用登记簿”，不得私自授受。结算业务用章应严格按规定的用途及范围使用，可指定每枚业务用章的特定用途。业务用章的使用和保管人员在离开岗位时，应做到人走章收。

在结算凭证及票据的传递过程中，严格防范篡改、伪造票据的行为，以“谁

持票、谁负责”为原则，保障票面信息真实完整。中心在办理业务过程中，不能将结算凭证、单据交由内部单位直接传递。

内部单位对提交中心的账户及业务资料的真实性负责。中心根据内部单位提交中心的账户及业务资料，按照人民银行的有关规定完成账户信息维护及业务处理，并对记录于系统的业务信息与内部单位提交信息的一致性负责。

（2）内部单位对外转账结算业务

内部单位对外转账结算业务是指中心内部账户与银行账户之间的结算业务，包括主动收款、提入收款、主动付款、提入付款等结算形式，需经过中心与协作银行间的业务信息交换完成。内部单位对外转账收款时，中心应及时将款项归集记入中心总户，一般先记中心总户账再记内部单位账或同时记账；内部单位对外转账付款时，中心总户不得为其垫支，并对其实行监督，一般先记内部单位账再记中心总户账或同时记账。中心办理内部单位对外转账结算业务，根据原始凭证（或票据）等业务信息进行系统账务处理时，应尽可能在系统中同时记录原始凭证（或票据）票面的对方单位信息，简要录入对方单位的户名或账号或其他相关内容，以明确款源或资金流向。

中心与协作银行的业务信息交换，是指中心在办理内部单位对外转账结算业务过程中，与银行传递票据、结算凭证或其他业务信息的行为。中心应与协作银行建立严密的交换制度，保证信息真实，避免篡改、伪造，严格审核交换内容，打印或制作交换清单，加盖双方业务用章及经办人名章，办理签收交接手续，分清责任。各结算所可以根据各自交换的业务流程及牵制制度，自行设臵使用“交换登记簿”。

主动收款结算是指内部单位送交银行票据及结算凭证（如银行转账支票、银行汇票等，以下简称银行票据），委托中心通过银行办理对外收款的结算。

提入收款结算是指内部单位通过中心从银行交换提入票据或结算凭证而收到款项的结算。

主动付款结算是指内部单位出具银行票据及结算凭证，委托中心通过银行办理对外付款的结算。

必须与银行逐笔核对提出票据明细，完善交接手续及业务流程，保障总户资金安全。

提入付款结算是指内部单位通过中心从银行交换提入票据及结算凭证而付出款项的结算。

（3）内部单位办理内部转账结算业务

内部转账结算业务是指中心内部账户间通过中心系统及网络办理的结算业务，包括同一结算室中内转结算业务和不同结算室间联网结算业务。

内部单位办理内部转账结算业务使用“内部转账付款委托书”、“内部转账收款委托书”、“内部空白凭证领用单”、“内部定期存款证实书”等内部凭证委托中心办理，票面按要求填写并加盖内部单位预留中心印鉴。

中心审核票面要素，并根据票面内容处理业务。

内部单位委托中心办理收款的，中心必须同时审核付款单位承诺付款的协议或书面证明，否则拒绝受理或退票。

中心按司法部门等有权机关要求查询、冻结、扣划内部单位账户资金，以有权机关的书面执行文书为操作依据。有权机关的界定按金融机构协助查询、冻结、扣划工作管理的有关规定及部有关资金管理要求执行。有权机关扣划内部单位账户资金至指定的中心内部收款账户的，结算室使用“内部特种转账凭证”办理；有权机关指定的收款账户为银行账户的，结算室使用银行凭证比照对外转账付款结算业务办理。有权机关查询、冻结、扣划内部单位账户资金的，登记“账户管理登记簿”。

（4）内部控制有关要求

结算室可以根据业务需要及人员配备进行岗位分工，可以一人一岗、一人多岗、一岗多人，但必须以内部牵制为前提，保证分工明确、相互制约、相互监督。

下列结算业务不得一人办理：

同一笔业务的记账与复核；

同一笔业务的账务处理与系统时点透支授权；

同一笔业务的联网账务处理与系统联网大额授权；

接收落地凭证传真件与补录同一笔落地凭证；

全套预留银行印鉴的保管；

重空凭证的保管与预留银行印鉴的保管；

登记系统重空凭证与恢复冲正重空凭证；

“内部特种转账凭证”的审核与系统账务处理；

总户资金划拨单据填制与系统账务处理；

交换票据的实物、清单核对与票据交换；

备份系统数据与恢复系统备份数据；

系统账务处理与系统数据库管理；

其他不得一人办理的结算业务。

结算人员必须按照业务流程办理业务，实时传递票据，做到人走章收，离机退出系统有权操作界面。

（5）结算系统管理有关要求

结算系统操作权限，由结算人员根据岗位设臵及内控制度的要求分配设臵；非结算人员的系统操作权限，不得涉及系统数据的更改。

严禁越权操作系统，严禁无业务依据擅自改动系统业务数据及参数。

每一系统操作人员只能拥有一个系统操作员号，系统登陆密码由个人保管，严禁授受系统操作员号及登陆密码的行为。系统登陆密码应定期或不定期更换，严防失密。

除新设立的结算室及部结算中心统一安排外，不得擅自使用系统“初始建账”功能。

各结算室应根据业务需要及制度规定，正确维护系统业务参数。

系统业务参数由结算室主任根据系统设臵及业务需要进行管理。业务过程中，任何人不得擅自调整业务参数。

系统特殊业务操作及授权密码（如系统时点透支授权、大额联付业务授权等），由结算室主任负责管理。遇到人员变更及分工调整时，应及时进行口令的修改或重臵。

系统数据一般采取逐日备份和年备份，特殊情况下，也可根据业务需要临时备份。

年备份数据作为中心财务会计档案保管。

在特殊情况下，可以恢复系统备份数据。需要恢复数据的结算室必须事先提出书面申请，经上级资金结算所或部结算中心结算部主任批准后办理。

恢复系统备份数据的操作，批准中心及申请恢复数据的结算室应同时登记

“结算工作日志”。

申请恢复数据的结算室应在数据恢复后，对系统数据的正确性、完整性进行检查验证。

要严禁以调整或掩盖业务差错为由恢复系统备份数据。

各结算室应安排专人监控系统，检查系统生成的数据、凭证、账表的列账科目及平衡关系，关注系统运行状态，确保系统运行平稳和数据传输及时、准确、完整，发现问题或异常及时汇报处理并与技术部门沟通解决。

系统异常情况及其处理办法登记“结算工作日志”。

系统功能的修改和完善需求，逐级上报，由部结算中心统筹安排。

任何中心不得擅自更改、更新正在使用的系统版本及功能。

资金结算中心应定期按内部管理的需求，编制有关的内部资金报表，及时将信息传递至有关部门。

对于总户资金的内部融资行为，还应该制定专门的资金运用管理办法，以规范内部融资行为，避免资金流的运用不畅。

企业资金安全问题是企业资金运作控制过程中不可回避的普遍性问题，对资金安全管理是对财务管理人员面临的严峻挑战。已成为投资人及企业各级相关利益主体普遍关心的大事，只有通过对资金安全风险成因及危害的分析，研究出避免资金安全风险的措施，加强和完善相应的制度建设，才能在有效的促进企业资金安全运行，避免资金安全漏洞带来的风险危机，实现企业的管理目标。

马树生