会计继续教育 《合并报表编制技巧》答案

你这你这一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）

1.甲公司和乙公司均为同一母公司下的子公司，2014年3月10日甲公司以960万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为720万元。乙公司购入后作为行政管理用固定资产按960万元入账并在其个别资产负债表中列示。乙公司对该固定资产按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。且适用所得税税率为25%，则当年公司集团编制合并财务报表时借记“递延所得税”金额应为（）万元。

A．48

B．50

C．51

D．52

A B C D

答案解析：当年合并抵消分录如下：

借：营业收入960

贷：营业成本720

固定资产——原价240

借：固定资产——累计折旧36

贷：管理费用[（9÷12）×48] 36

借：递延所得税资产51

贷：所得税费用[（960—720—36）×25%] 51

2.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2013年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价70．2万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本50万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2014年度合并财务报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是（）万元。

A．3.75

B．1.5

C．3

D．2.25

A B C D

答案解析：应调减“固定资产——累计折旧”项目金额=（60-50）÷4×1．5=3.75（万元）3.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款876万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为60万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有936万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值仍为876万元，对A公司应收账款计提的坏账准备余额仍为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，增加的年初未分配利润额为（）万元。

A．60

B．45

C．15

D．20

A B C D

4.下列各项中，属于编制合并报表母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目相互抵消的内容有（）。

A B C D

答案解析：本年年初内部应收账款余额为1000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为50万元（1000×5%），编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”50万元，贷记“未分配利润——年初”50万元。

5.2014年12月31日甲公司支付45000万元取得非关联方乙公司80%的股份，购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为50000万元。2015年12月31日乙公司所有者权益总额为56000万元。不考虑其他因素，则甲公司编制2015合并会计报表时，应抵销的少数股东权益为（）万元。

A．11200

B．10000

C．11250

D．960

A B C D

答案解析：

应抵销的少数股东权益=报表编制日子公司所有者权益×少数股东持有比例=56000×20% =11200（万元）

6.下列各项会计报表中，不属于合并财务报表组成部分的是（）。

A．合并资产负债表

B．合并利润表

C．产品成本计算表

D．合并报表附注

A B C D

答案解析：合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及其附注。根据CAS33第三条规定，企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。产品成本计算表无法合并。

7.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款311万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有351万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值增加到602万元，当年对新增A公司应收账款计提的坏账准备为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，累计抵减的内部应收账款项目金额为（）万元。

A．702

B．662

C．642

D．602

A B C D

8.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款856万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为80万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有936万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2014年在初次编制合并财务报表抵销分录时，抵减的内部应收账款项目金额为（）万元。

A．856

B．936

C．916

D．836

A B C D

9.甲公司于2013年12月31日取得对B公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年12月31日甲公司又出资取得乙公司20%的股权，持股比例达到80%。假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2014年l2月31日，乙公司净资产的账面价值为50000万元，自购买日开始持续计算的净资产金额（对母公司的价值）为58000万元。则2014年12月31日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时确认的少数股东权益为（）万元。A．23200

B．11600

C．11000

D．22000

A B C D

答案解析：少数股东权益=58000×20%=11600(万元)。

10.2014年12月31日甲公司支付21600万元取得非关联方乙公司72%的股份，购买日，乙公司所有者权益总额为28000万元，可辨认净资产公允价值为25000万元。则该项企业合并应确认的商誉应为（）万元。

A．2000

B．8400

C．1440

D．3600

A B C D

11.在合并工作底稿中编制将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，母公司对于子公司因持有可供出售金融资产发生公允价值变动，导致所有者权益变动额中属于本企业的份额，应计入的报表项目是（）。

A．资本公积

B．投资收益

C．公允价值变动损益

D．其他综合收益

A B C D

答案解析：在合并工作底稿中编制调整分录时，对于子公司持有可供出售金融资产发生公允价值变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“其他综合收益”项目。

12.甲公司和乙公司均为同一母公司下的子公司，2014年3月10日甲公司以960万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为720万元。乙公司购入后作为行政管理用固定资产按960万元入账并在其个别资产负债表中列示。乙公司对该固定资产按5年采用年

限平均法计提折旧，预计净残值为零。则当年公司集团编制合并财务报表时应冲减的管理费用额为（）万元。

A．48

B．40

C．36

D．32

A B C D

13.甲公司拥有乙公司70%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2012年10月，甲公司以900万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品的生产成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60%，该批商品假设未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率分别均为25%和15%，而且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业存货以历史作为计税基础，则合并财务报表中应确认（）。

A．递延所得税资产160万元

B．递延所得税负债160万元

C．递延所得税资产40万元

D．递延所得税负债40万元

A B C D

14.A、B公司均为甲公司控制下的子公司。2014年6月30日A公司于自甲公司处取得B 公司l00%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了5000万股本公司普通股(每股面值l元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，B公司的所有者权益总额为25600万元。则合并日A公司进行相关会计处理时，记入“资本公积——股本溢价”科目的金额是（）万元。

A．25600

B．20600

C．5000

D．0

A B C D

答案解析：

合并日A公司应作以下会计处理:

借：长期股权投资25 600

贷：股本 5 000

资本公积——股本溢价20 600

15.2014年10月10日，母公司向子公司销售商品1200万元，销售成本900万元；子公司购进的该商品当年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至1100万元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备100万元。且适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则编制2014年合并报表抵销分录时，增加的递延所得税资产额为（）万元。

A．100

B．75

C．25

D．50

A B C D

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）

1.下列各项中，属于编制合并报表母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目相互抵消的内容有（ ）。

A ．子公司相互间因销售商品产生的应收账款与应付账款之间的抵消

B ．子公司相互间因发生结算业务产生的预付账款与预收账款之间的抵消

C ．母公司与子公司相互间因提供劳务产生的应收票据与应付票据之间的抵消

D ．母公司与子公司之间持有至到期投资与应付债券项目之间的抵消

A

B

C

D

E

答案解析：母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。

2.下列有关编制合并报表调整分录的表述中，正确的有（ ）。

A ．直接投资取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下编制合并财务报表，不需要调整子公司报表

B ．同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下编制合并财务报表，不需要调整子公司报表

C ．同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下编制合并财务报表，需要根据重要性原则调整子公司报表

D ．直接投资取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下编制合并财务报表，也不需要调整子公司报表

A

B

C

D

E

答案解析：子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整。

3.2014年12月31日甲公司支付46000万元取得非关联方乙公司80%的股份，购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为50000万元。2015年12月31日乙公司所有者权益总额为58000万元。不考虑其他因素，则甲公司编制2015合并会计报表抵消分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。 A ．应确认商誉6000万元

B ．应冲减乙公司所有者权益总额58000万元

C ．应冲减乙公司所有者权益总额50000万元

D ．应冲减少数股东权益11600万元

A

B

C

D

E

答案解析：2015年末编制合并会计报表抵销分录如下： 借：所有者权益有关科目（乙公司） 58 000 商誉 6 000 贷：长期股权投资 52 400 少数股东权益（35000×20%） 11 600 其中：

商誉=企业合并成本—取得的可辨认净资产公允价值的份额 =46000—50000×80%=6000（万元）

少数股东权益=报表编制日子公司所有者权益×少数股东持有比例=58000×20%=11600（万元）

4.下列各项中，属于控制的基本要素有（ ）。 A ．拥有对被投资方的权力

B ．通过对被投资方的投资而享有固定回报

C ．通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

D ．有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

A

B

C

D

E

答案解析：企业的债权人（如向企业债券的购买者等），可以通过对被投资方的债权投资而享有固定回报，但它们不能才与被投资企业的管理活动和经营决策，不能控制被投资企业。 5.2014年11月20日，甲公司向其子公司销售一批商品，不含税售价400万元，该批货物的成本为300万元，适用所得税税率为25%，至2014年12月31日，子公司购入的该批商品全部未对外售出。不考虑其他因素，则编制2014年合并抵销分录时，涉及的利润表项目有（ ）。 A ．营业收入 B ．营业成本 C ．所得税费用 D ．营业税金及附加

A

B

C

D

E

答案解析：应编制的合并抵销分录如下： 借：营业收入 400 贷：营业成本 300 存货 100

借：递延所得税资产（100×25%） 25 贷：所得税费用 25

6.下列关于作为投资性主体母公司的表述中，正确的有（ ）。 A ．母公司不编制合并报表

B ．母公司应以公允价值计量对不能为其投资活动提供相关服务的子公司的投资

C ．母公司应以公允价值计量对所有子公司的投资

D ．母公司应将能为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并报表的合并范围

A

B

C

D

E

答案解析：如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益；如果存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则母公司应当将相关子公司纳入合并范围，并编制合并财务报表。

7.2014年1月1日母公司向子公司出售某项专利权。已知该专利权原价为600万元，有效使用年限10年，已使用2年，已累计摊销120万元，账面价值为480万元。该专利权的转让价为540万元，母公司转让专利权交纳的营业税为27万元，母公司取得转让收益33万元。子公司取得专利权按540万元入账，按8年进行摊销。假定适用所得税税率为25%，不考虑其他因素。则编制2014年合并抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。

A ．冲减营业外收入33万元

B ．冲减营业外收入27万元

C ．冲减管理费用7.5万元

D ．冲减管理费用67.5万元

A

B

C

D

E

答案解析：2014年应编制的合并抵销分录如下： 借：营业外收入 33 营业外支出 27 贷：无形资产（60—7．5） 52.5 管理费用 [（540—480）÷8] 7.5 借：递延所得税资产 （52．5×25%）13.125 贷：所得税费用 13.125

8.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款311万元为当年向所属子公司A 公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。A 公司2014年个别资产负债表应付账款中有351万元系当年向A 购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A 公司内部应收账款的账面价值减少为214万元，当年对A 公司应收账款计提的坏账准备余额为20万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。 A ．确认应收账款减少117万元 B ．确认所得税费用减少5万元 C ．确认年初未分配利润增加20万元 D ．累计减少的递延所得税资产额为5万元

A

B

C

D

E

9.2013年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并中取得乙公司70%的有表决权股份。2014年乙公司抵销未实现内部交易损益调整后的净利润为1200万元，当年分配现金股利500万元，因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当年其他综合收益的税后净额为100万元。不考虑其他因素，则2015年连续编制合并报表、将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法时，下列各项会计处理结果中，正确的有（ ）。 A ．“长期股权投资”项目金额增加490万元 B ．“投资收益”项目金额增加490万元 C ．“未分配利润”项目金额增加490万元 D ．“其他综合收益”项目金额增加70万元

A

B

C

D

E

10.2014年11月20日，甲公司向其子公司销售一批商品，开出的增值税发票注明：不含税售价400万元，增值税税额68万元，该批货物的成本为300万元，款项已经支付。适用所得税税率为25%，至2014年12月31日，子公司购入的该批商品全部未对外售出。不考虑其他因素，则编制2014年合并抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。 A ．“存货”项目金额减少75万元 B ．“存货”项目金额减少100万元

C ．“递延所得税资产”项目金额增加25万元

D ．“递延所得税负债”项目金额增加100万元

A

B

C

D

E

答案解析：应编制的合并抵销分录如下：

借：营业收入400

贷：营业成本300

存货100

借：递延所得税资产（100×25%）25

贷：所得税费用25

三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）

1.2014年12月31日甲公司支付48000万元取得非关联方乙公司80%的股份，购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为70000万元。2015年12月31日乙公司所有者权益总额为80000万元。不考虑其他因素，则甲公司编制2015合并会计报表时，应抵减的长期股权投资为48000万元。（）

对错

答案解析：应抵减的长期股权投资=48000+(80000—70000)×80%=56000（万元）。2.《CAS33合并财务报表》中所说的控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（）

对错

答案解析：题干表述正确。

3.投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，应将投资企业与其联营企业之间实现的内部顺流交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，作抵消存货处理。（）

对错

4.被母公司所控制的子公司，可以是一个企业，也可以是被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等。（）

对错

答案解析：题干表述正确。

5.在编制合并会计报表进行企业集团内部债权与债务的抵消处理时，母公司“持有至到期投资”项目应与子公司“应付债券”项目金额对应抵销。（）

对错

6.2014年母公司向子公司出售某项专利权。该专利权账面价值为720万元，内部转让价为960万元，子公司按内部转让价将该专利权入账并专供对外出租。则编制2014年合并抵销分录时，该项专利权当年多摊销的金额，应作冲减“管理费用”项目处理。（）

对错

答案解析：专供对外出租的无形资产，其摊销额应计入其他业务成本。

7.无论是同一控制下企业合并中取得的子公司，还是非同一控制下企业合并中取得的子公司，只要其资产的账面价值与公允价值不符，需要对子公司的个别财务报表进行调整。（）

对错

8.2014年子公司向其母公司预付购货款，则在编制当年合并报表抵销分录时，不涉及利润表项目。（）

对错

答案解析：题干表述正确。

9.母公司因处置部分股权投资而丧失了对原有子公司控制权的，在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应在个别报表中维持对剩余部分的长期股权投资按成本法进行核算。（）

对错

答案解析：母公司因处置部分股权投资而丧失了对原有子公司控制权的，在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应在个别报表中将剩余部分的长期股权投资按权益法进行追溯调整。

10.母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。（）

对错

答案解析：题干表述正确。

11.子公司持有母公司的长期股权投资，应作为所有者权益的减项在合并资产负债表中列示。（）

对错

答案解析：子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

12.母公司与子公司相互之间因发生结算业务等原因产生的其他应收款与其他应付款，在集团内部企业的一方个别资产负债表中反映为资产，而另一方则反映为负债，但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。（）

对错

答案解析：题干表述正确。

13.在不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资，从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益，并将其计入处置投资当期母公司的个别利润表。（）

对错

答案解析：题干表述正确。

14.无论是同一控制下企业合并中取得的子公司，还是非同一控制下企业合并中取得的子公司，只要子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，就需要按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整。（）

对错

答案解析：题干表述正确。

15.在丧失控制权下处置子公司部分股权的投资企业，在编制处置当期合并报表时，如果存在相关商誉的，还应保留商誉金额。（）

对错

答案解析：在丧失控制权下处置子公司部分股权的投资企业，在编制处置当期合并报表时，如果存在相关商誉的，还应扣除商誉金额。