企业会计准则与会计信息质量关系研究【开题报告】

毕业论文（设计）开题报告

题目：企业会计准则与会计信息质量关系研究

专业：会计学

一、选题的背景、意义

（一）背景

中国资本市场自1990年建立以来大案要案层出不穷，会计信息的真实性一度受到质疑。从深圳原野舞弊案开始，我国资本市场接连发生滥用会计信息、侵害相关利益主体的危机事件，如琼民源(000508)、东方锅炉(600786)、郑百文(600898)、大庆联谊(600065)、麦科特(000150)、黎明股份(600167)、蓝田股份(600709)、亿安股份(000008)等等。绝大部分资本市场危机事件，都与会计信息失真有关，利润的“会计记录”演变为利润的“会计创造”，这在一定程度上阻碍了证券市场的信息传导机制，使得资本市场资源配置的职能失效。财政部《会计法》执法检查和会计信息质量抽查公报也表明，与虚假会计信息有关的舞弊现象不是上市公司所特有，国有企业、私营企业、外资企业等非上市公司也大量存在。这使得尽早出台能够保障会计信息质量的会计准则具有重要意义！

究竟什么才是“真实”的会计信息？判断标准是什么？经过研究发现真实会计信息的性质与会计准则之间存在内生逻辑关系。针对这一问题现有的国内外文献无法提供一个基于会计准则的逻辑性分析框架，所以必须结合会计准则的内生变迁机制来探讨会计信息真实性的相对性。只有深入分析准则与会计信息之间的关系才能有效的制定信息质量标准，促进信息质量的提高！

（二）意义

“经济后果学说”对传统会计准则的制定理论提出了严重的挑战，为应对这一挑战，对会计准则的执行情况进行调查或对将要出台的会计准则可能产生的经济后果进行预测不失为提高准则质量的有效途径。

像美国这样一个成熟的市场同样暴露出许多会计造假事件，并且在这些造假公司背后还有许多“帮凶”。众所周知的安达信国际会计事务所为安然公司World-

Come提供了虚假的审计服务而被迫退出审计领域。回首国内，我国企业在会计信息的造假现象也此起彼伏。我国会计信息的失真，不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款贪污公款，而是以法人为主体的集体行为，单位负责人为了粉饰企业业绩胁迫会计人员做假账，披露的报表严重影响使用者做出不利决策，有的甚至串通注册会计师出具无保留审计报表。会计信息的失真带来的危害表现在：1）、误导国家宏观调控;2）、造成国有资产失真；3）、造成资源浪费；4）、提高了企业经营风险，弱化了其竞争能力。所以会计信息失真已经成为一个刻不容缓的严峻问题，也将成为整个社会经济发展的绊脚石！出台高质量的会计准则以保证高质量的会计信息是一个国际趋势，研究两者之间的相关关系则是必要的前提条件。

二、相关研究的最新成果及动态

(一) 国外的研究成果及动态

《会计准则国际化的策略选择：会计信息质量视角》一文中指出：美国国家商务部在1999年度报告中指出了“新经济”的概念，新经济对会计环境产生重大影响，从而使会计信息质量特征受到以下两种挑战：1、.国际需求与国内需求的挑战。新经济时代，经济全球化、企业跨国化的发展造成资本和信用的跨国流动，全球经济一体化，使各国经济与企业的发展与他国紧密相连，会计信息在全球范围内交流成为必然趋势，会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需要，另一方面要满足国际经济环境和国际金融市场的需要，财务报告使用者广泛化和多样化，使会计信息质量特征受到挑战。2、不确定性和风险因素的挑战。新经济时代的一个重要特征是信息不完全导致经济活动的不确定性，虽然经济主体的“有限理性”也导致不确定性，但信息不对称是导致不确定性的主要原因。信息不对称表现为事前和事后不对称，相应地带来了两种不同的后果：一种是由于信息事前不对称引起的逆向选择问题，另一种是由于信息事后不对称引起的道德风险问题。这些都使会计环境的风险加剧，可见会计信息质量特征如何应对环境变化显得十分迫切。提高会计信息质量更是目前所要解决的重中之重！会计准则国际化的策略选择—会计信息质量视角（朱国泓，孙峥2004）《会计精神》一文中提出：2010年2月14号，美国CPA协会首席执行官Barry

Melancon 发表决定性讲话：“我们日益增长的全球经济显示，美国出台一系列全球化、高质量的并被大中小企业和会计领域广泛接受的会计准则成为必然趋势。”

https://www.360docs.net/doc/ad4793545.html,ler和Paul R.Bahnson进一步指出会计准则要有高质量必须相应的重新建立一个完整的体系，他从以下几方面分析了高质量会计准则应具备的特征：1、报表的客观性；2、准则制定的规划内容。针对规划的具体内容作者从20个细节来详细解释：1）现金；2）现金流；3）应收账款的会计处理；4）存货；5）企业的投资活动；6）投资组合；7）有形资产；8）无形资产；9）应付账款；10）债券和应付票据；11）可转换债券；12）预计负债；13）股票期权；14）衍生工具；15）优先股；16）库存股；17）租赁业务；18）养老金；19）每股收益；20）报表报出次数。The spirit of accounting（https://www.360docs.net/doc/ad4793545.html,ler Paul R.Bahnson 2010）1997年12月美国会计学会（AAA）与财务会计准则委员会（FASB）的联合研讨会上，再次讨论了高质量会计准则。对高质量会计准则形成比较一致的意见：1）高质量会计准则应能如实反应交易的经济实质；2）高质量会计准则是保证会计信息质量特征的前提；3）高质量会计准则应该以简洁明了、易于理解的方式进行表述，确保执行会计准则的效益大于成本；4）应能体现国际坏境的内容。5）应能接受财务会计概念框架的指导，有独立的会计准则制定机构和高素质的会计准则制定人员，有独立公开的会计准则制定程序。

在《国际会计准则与会计信息质量》一文中指出：作者将相匹配的公司数据样本进行对比分析，这些数据来自于一些采用了国际会计准则（IAS）的公司和没有采用准则的公司。根据调查显示，无论公司发表的财务报表是否按照IAS 准则的规定来编制都会存在对会计信息质量和资本成本预测的差异性。那些采用了国际会计准则的公司，它的报表中少了盈余管理方面的数据，而多了及时意识到风险识别的体系和与价值密切相关的会计数据。公司采用国际会计准则的同时会计信息质量也不断提高。这进一步说明了会计准则与会计信息质量相联系。然而很多投机活动削弱了一个事实即：采用国际会计准则的公司能够比不采用准则的公司享有更多的资本成本。随着准则的影响不断深入企业，资本成本也相应减少。总之，我们的结论是提高会计信息质量与高质量的国际会计准则的实施是分离不开的。International Accounting standards and Accounting information Quality（Mary Barth，2007）

《我国会计准则国际化经济后果研究》一文中指出：美国在会计准则制定过程中寻求的不是纯粹原则导向的会计准则，而是一种在规则与原则之间达到平衡，既能引导公司的财务报表符合交易实质，又能为其会计处理与呈报提供可操作性指导的会计准则，这样的会计准则在美国被称为目标导向会计准则。这体现了美国会计准则由偏重规则导向到偏重原则导向逐步调整的价值趋势，目标导向会计准则具有以下特征：1、目标导向会计准则要为各类交易清楚地确立会计目标，给管理当局和审计师提供一个足够详细的会计框架，以使会计准则具有操作性。若按最优方式构建，这种会计准则将向使用者以及监管者提供足够详细的资料，使他们能更好地理解和正确评价管理当局报告的、经审计师验证的经营成果。

2、目标导向会计准则更强调管理当局和审计师的责任，以保证财务报告反映了会计准则目标。其要求管理当局和审计师承担保证实现真实具体会计目标和准则报告交易事项经济实质责任，这种准确报告不是抽象的，而是明确规定的，目标导向会计准则最终会使财务报表更有信息含量。

3、目标导向会计准则有合理化的会计职业判断空间，有利于提高会计信息的一致性和及时性。我国会计准则国际化经济后果研究（崔慕华，2004）

（二）国内的研究成果及动态

1、关于高质量会计准则

《关于高质量会计准则的几个问题》一文中指出，什么样的会计准则才算是高质量会计准则，作者从九点来进行了全面的界定。第一、一项准则的制定，首先要在立项、发布和实施时间方面，做出恰当的选择。第二、一项准则的基本结构，应当符合财务会计概念框架的要求。第三、一项高质量会计准则，从定义的术语、确认标准、计量属性选择和对披露要求都必须清晰、明确、易懂、严密、完整。第四、制定一项高质量会计准则，其指导思想即“方法论”是遵循“规则导向”还是“原则导向”。第五、高质量会计准则的制定，需要有组织来保证。第六，一项高质量会计准则的出台，须有一套公开、透明的应循程序。第七，高质量会计准则要求在执行——解释和运用中能保持严格的一致性。第八，一项准则是否高质量，要经过一定实践，必须通过专家和公众评估，“高质量”是不能自封的! 第九，要使会计准则高质量，还需有若干基本、必备环境条件。关于高质量会计准则的几个问题（葛家澍，2002）

《论高质量会计准则》一文中提到，不管对会计准则质量如何理解，有一点是肯定的，即会计准则所需要面对的是复杂多变的经济事项，显然它不可能都以准则的形式规定下来让企业依照执行。所以，归根到底，所谓高质量会计准则就是如何约束管理这些千差万别的经济事项的处理行为标准。这就涉及到准则如何对待管理当局的职业判断、备选会计方法的选择等方面。企业发展是不确定的，对不确定性事物不可能用确定眼光要求。职业判断是财务会计系统一个永恒的主题，备选会计方法滥用是准则的不幸，但由此采取一刀切，采取所谓的统一的会计政策绝不是高质量会计准则发展方向。因为任何高质量会计准则不是如何禁止职业判断，也不是扼杀企业个性化的政策选择，而是对职业判断提供更明确的更可操作性的指引，让企业选择选择最能反映自己经济实质、经营理念和未来长期价值计量的会计政策。同时高质量会计准则应该有助于建立一套以职业判断为基础的、科学的、客观的会计信息评判体系和一套对市场有用的信息甄别机制。

在文中作者特别提到了会计准则的可操纵空间，即指会计准则无法界定清楚而被执行者钻了空子的地方（又称会计准则的“软肋”）。作者认为在会计准则制定过程中必须要研究准则的“软肋”在什么地方，并充分的加以考虑和防范，进一步提高准则的质量和执行效率。论高质量会计准则（黄文峰，2002）

2、关于高质量会计信息

《坚持新准则会计目标—决策有用观提高会计信息质量》一文中提到，一国的会计环境决定着该国的会计目标，而具体的会计目标的定位又影响着会计信息质量特征的构成。我国现在的会计目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。这一目标是根据我国当前的现实情况而定的，既要考虑受托责任，又要考虑决策有用观。因此在目标的定位上应以“受托责任观”为主，并逐渐向“决策有用观发展”。坚持新准则会计目标—决策有用观提高会计信息质量（韩红 2007）

美国财务会计准则委员会1980年发表的财务会计公告指出：“会计信息要于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性”。可见可靠性和相关性是会计信息最基本质量特征。作者对相关性和可靠性进行了解释，即可靠性：应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实符合确认和计量