审计案例分析题 (1)

审计案例分析题

二、审计准则、职业道德与法律责任

1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么？（1）注册会计师刘海拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请刘海审计其2008年度的财务报表。

（2）注册会计师刘海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘请刘海审计其2008年的财务报表。

（3）华兴公司聘请注册会计师刘海审计其2008年度的财务报表，刘海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。

（4）华兴公司聘请注册会计师刘海审计其2008年度的财务报表，刘海还为华兴公司提供资产评估服务。

（5）注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，2009年华兴公司仍然聘请刘海是其财务报表。

2、会计师事务所接受委托，承办商业银行2008年度财务报表审计业务。会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定操作一下情况：

（1）商业银行以2007年度经营亏损为由，要求会计师事务所降低一定数额的审计费用，但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。会计师事务所同意商业银行的要求，并与之签订补充协议。

（2）A注册会计师持有该商业银行的股票100股，市值约为600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。

要求：针对各种情况，判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，简要说明理由。

3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。2008年11月，会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司2008年度财务报告。假定存在下列情况：

（1）红光公司由于财务困难，应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双双协商，会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）红光公司由于财务人员短缺，2008年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司2008年度财务报表审计项目组。

（3）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向红光公司提出了调整建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

四、审计方法和审计范围

1、某公司2008年11月销售费用明细账如表：

要求：确定对销售费用明细账实施何种审计程序，判断存在（或可能存在）的问题。

2、红光公司的会计政策规定，入库产品按实际生产成本入账，发出商品按先进先出法核算。2008年12月31日，红光公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额未5210万元，红光公司2008年度甲产品的明细账如表：

假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误，确定该产品的期末余额和结转的主营业务成本是否正确，并指出所运用的审计程序。3、A公司2008年度的借款规模、存款规模分别与2007年度的基本

持平，但财务费用比2007年的有所下降。A公司提供了一下理由，试分析这些理由能否解释财务费用变动趋势。

（1）A公司于2007年1月初借入3年期的工程项目专门借款1000万元，该工程于2007年1月开工建设，在2008年6月未完工。（2）A公司从2006年起至今一直存有美元20万元（美元）。由于人民币升值在2008年度持续升值，人民币对美元汇率在2008年度有较大幅度上升。

（3）为了缓解流动资金紧张的压力，A公司从2008年4月起增加了商业汇票的贴现规模。

（4）根据A公司于开户银行签订的协议，从2008年7月1日起，A 公司在开户银行的存款余额超过100万元的部分所适用的银行存款利率上浮%。

4、某注册会计师接受委托对大地公司2008年度的财务报表进行审计。现决定对人工成本执行实质性分析程序。注册会计师从大地公司人力资源部获得了2008年和2007年度的员工名单，检查员工人数，并未发生变化。注册会计师阅读了2008年1月大地公司调整员工薪酬的董事会决议，这次调整使得员工薪酬平均增加10%，注册会计师检查了2008年度薪酬支付记录，证实了大地公司已经执行了调整薪酬的决议。大地公司2007年度与2008年度人工成本分别为300万元和358万元。

假定注册会计师设定的人工成本的可接受差异为30万元。

要求：请代替注册会计师对人工成本执行实质性分析程序（列出分析

过程，并写出审计结论）。

五、审计依据、证据、工作底稿

1．注册会计师在对某公司的库存现金审计时发现，金库内有两张未经批准而私自借出库存现金白条，金额合计为5000元，经过盘点证明白条所列现金5000元确实不在库。由此注册会计师认为该出纳员挪用库存现金5000元，该出纳员也承认这一事实。请指出该审计案例中的审计证据有那些？相应的应用了那些审计程序？

2．注册会计师在对某公司2008年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）薪酬费用分配表与薪酬发放表；（5）存货盘点表与存货鉴盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别指出每组审计证据中那相证据较为可靠，并简要说明理由。

3．（1）注册会计师李浩在复核助理审计人员形成的审计工作底稿时，发现助理审计人员把被审计单位A公司索要的应收账款账龄分析表直接当作了审计工作底稿。李浩应当指导助理审计人员如何形成这张审计工作底稿？这张审计工作底稿应当具有那些内容？

（2）助理审计人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求A公司提供由购货单位签收的收货单，A公司因此提供了收货单复印件。助理审计人员在将品名数量收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以

确认该笔销售“未见异常”。助理审计人员的这种做法是否恰当？说明理由。

六、审计业务约定书

会计师事务所接受某公司委托，预计将在2009年2月1日到3月15日完成该公司的2008年度财务报表的审计。双双约定：

（1）在2月3日前，该公司需要提供审计所需的全部资料，把三楼会议室用作审计组的办公场所；

（2）会计师事务所在3月18日提交审计报告，审计工作结束，注册会计师对在审计过程中获知的信息保密，并根据具体情况多该公司内部控制及其他不足提交管理建议书；

（3）审计收费按照实际参加本项审计业务的各级别工作人员所花费的时间为基础计算，预计为8万元人民币；与审计有关的其他费用（交通费食宿费）由该公司承担；

（4）该公司要恰当使用审计报告；

（5）如果出现不可预见的情况，影响审计工作逾期完成，双方均可要求变更约定事项，由双方协商解决；

（6）如果出现违约，双方要按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。

请根据上述材料撰写审计业务约定书。

七、审计重要性与审计风险

1．注册会计师对某公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下：

该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。

要求：（1）如以资产总额，净资产，营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资产总额，净资产，营业收入，净利润的％，1％，％和5％，请代注册会计师计算确定该公司2008年度财务报表层次的总要性水平（列示计算工程），并说明理由。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

2．假如注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，面临的可接受的审计发现和主营业务收入发生认定重大错报风险水平，可能出现以下四种情况：

要求：

（1）计算上述四种情况下的可接受检查风险水平是多少？

（2）那种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？八、控制测试与实质性程序

1．某公司财务处三名会计人员要完成以下几项工作：（1）记录并保

管总帐；（2）记录并保管应付账款明细帐；（3）记录并保管应收账款明细帐；（4）保管和开具支票，以便主管人员签章；（5）开具销售退回及折让的贷项通知单，以便主管人员签章；（6）编制银行存款余额调节表；（7）保管并送存所收入的现金；（8）记录并保管库存现金，银行存款日记帐。这三名会计均具有相应的业务能力，除了编制银行存款余额调节表，开具销售退回及折让的贷项通知单工作量较小外，其他几项会计工作量相当。

讨论：如何将上述几项工作分配给三名会计人员，使其符合内部控制的要求，并使三名会计人员的工作量均衡。

2．某公司采用下列手段贪污：

（1）出纳员江三从公司收发室截取了顾客M寄给公司的5890元支票，存入了由他负责的公司零用金存款帐户中，然后再以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5890元现金支票，签章后从银行兑现。

（2）在与顾客对账时，江三将应收账款（M公司）帐户余额扣减了5890元后作为对账金额向对方发出对账单，表示5890元款项已经收到。

（3）8天后，江三编制了一张记帐凭证，借记银行存款，贷记应收账款，将应收账款M公司户调整到正常余额，但银行存款帐户余额比实际多出5890元。

（4）月末，江三在编制银行存款余额调节表时，虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。

要求：分析该公司内部控制中存在那些缺陷。

九、审计抽样

1．某公司应收账款的编号为0001至5000，注册会计师拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，

（1）以第二行第一列数字为起始点，自左往右，以各数字的后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码是多少？

（2）以第四行第二列数字为起始点，自上往下，以各数字的前四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是多少？

2．

（1）根据控制测试的结果，注册会计师将与主营业务收入发生认定有关的重大错报风险评估为“中”水平；

（2）确定的可容忍错报为200000元；

（3）总体中有4个金额超过200000元的交易，共计1100000元，注册会计师决定将这4个交易列为重大项目进行百分之百检查。另外47个金额在3000元以下的交易，共计310000元，注册会计师认为极不重要，不实施审计程序。

（4）注册会计师对其余交易决定审计抽样。注册会计师将总体项目按金额从大到小排序，然后将总体分成金额大致相等的两组。第一组由300笔交易组成（金额总计6600000元），第二组有900笔交易组成（金额总计6400000元）。

（5）注册会计师决定将样本在两组之间平均分配，从第一组抽出的样本金额合计为2000000元，从第二组抽出的样本金额合计为

1000000元。

（6）注册会计师对选中的样本及4笔重大销售交易追查至原始凭证，必要时函证。

对选取的样本检查（包括函证）的结果表明存在高估错报；4笔重大交易有1笔高估（10000元），第一组样本中有1笔高估（60000元），第二组样本中有1笔高估（10000元）。注册会计师进一步调查确定这些错报并非舞弊导致。

（7）注册会计师没有对主营业务收入发生认定实施其他实质性程序，因此其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“最高”

要求：

（1）计算样本规模（结果取整）。

（2）完成下表

样本分布表

错报汇总表

十一、采购与付款

案例分析题

案例1，某公司在2008年12月31日资产负债表“应付帐款”项目为540000元，应付帐款总帐贷方余额540000元，审计发现：（1）应付天宇公司明细帐借方余额400000元，属于正常交易的预付款项。

（2）应付凯里公司明细帐贷方余额500000元，为被审计单位临时借入款项，用于结算工程款。

调整分录：

借：预付帐款400000

贷：应付帐款400000

借：应付帐款500000

贷：其他应付款500000

案例2，注册会计师在检查某公司材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购入的原材料一批，共8500千克，计价300000元，运杂费3000元。财会部门将材料采购价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺40千克，查明是在运输途中的合理性损耗。

调整分录：

借：原材料3000

贷：管理费用3000

案例3，某公司在2009年购入一台不需要安装即可投入使用的生产

设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款为30000元，增值税为5100元，另外支付包装费400元，专业服务费300元，款项以银行存款支付。该公司了做了如下分录：

借：固定资产35800

贷：银行存款35800

调整分录：

借：应交税费－应交增值税－进项税额5100

贷：固定资产5100

案例4，在对某公司2008年“管理费用“帐户进行审计时，发现12月份生产车间为了维护固定资产的正常运转，发生设备大修理费用45000元，行政管理部门发生的设备日常维修费用1000元。12月份生产的产品全部完工但未售出。该公司编制的会计分录如下：

借：制造费用45000

管理费用1000

贷：银行存款46000

调整分录：

借：管理费用45000

贷：库存商品45000

1.某公司2008年12月31日资产负债表“应付账款”列示8000000元，注册会计师进行审计时发现：

（1）该公司2008年12月31日应付账款总额为贷方余额8000000元，其明细账如下：

应付账款—A公司余额5000000

—B公司余额3500000

—C公司余额－1500000

—D公司余额1000000

合计8000000

（2）该公司有一笔确实无法支付的应付账款300000元，列入“资本公积”。

（3）该公司于2008年12月28日购入的甲材料500000元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无其他进货和相应负债。该公司2008年末已做存货盘盈处理，冲减了管理费用。

要求：分析该公司的问题，提出处理意见。

2．注册会计师在对A公司主营业务收入明细账审查时，发现该公司2008年11月份主营业务收入与上年同期相比大幅度下降。注册会计师怀疑该公司隐瞒收入，于是进一步审查2008年11月份相关明细帐及记帐凭证，发现一笔记帐凭证上作了以下会计分录：

借：银行存款351000

贷：应付账款351000

该记帐凭证后所附原始凭证为银行进帐单回单一张和该公司开出的增值税专用发票一张，发票上注明货款为300000元，增值税51000元。

要求：分析该公司的问题，提出处理意见，并编制调整审计分录。3．注册会计师对某公司进行审计时，决定对其下列四个明细账中的两个进行函证。有关资料如下：

要求：说明注册会计师应选择哪两家公司进行函证并说明理由。

十二、生产与仓储

案例分析题

案例1，对某公司2008年度存货进行审计时，发现一笔摘要为“材料盘亏”的经济业务，会计分录如下：

借：生产成本3000

贷：原材料3000

该记帐凭证所附的原始凭证为盘点表一张。注册会计师通过调查了解到，3000元的材料是专项工程（办公楼）领用的。办公楼当年尚未完工，当年生产的产品全部完工，并售出50％，产品使用增值税率17％。

调整分录：

借：在建工程3510

贷：主营业务成本1500

库存商品1500

应交税费－应交增值税－进项税额转出510

案例2，某公司2008年11月甲产品生产成本明细帐有关借方红字发生额265000元，其记帐凭证摘要为“调整成本差错”：借：生产成本——甲－265000

贷：生产成本——乙－265000

经了解，甲产品畅销，当年产品全部完工并售出，乙产品滞销，当年产品全部完工但未售出，分析公司提供的调帐成本构成明细资料及物耗品种的详细资料，发现材料实为甲产品的消耗。同时，盘点甲与乙的消耗材料，与调帐明细资料核对发现，该公司在畅销产品与滞销产品之间调剂成本，从而调节利润265000元。

调整分录：

借：主营业务成本－甲265000

贷：库存商品——乙265000

案例3，某公司是一家彩电生产企业，有员工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，该公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给员工，每人一台。该彩电单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税率17％，当年产品全部售出。该公司的帐务处理如下：

借：应付职工薪酬－非货币性福利2000000

贷：库存商品2000000

借：生产成本2104600

管理费用371400

贷：应付职工薪酬－非货币性福利2000000 应交税费476000 借：库存商品

贷：生产成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

调整分录：

借：主营业务成本2680000（2000000+680000）管理费用120000

贷：主营业务收入2800000

借：应付职工薪酬－非货币性福利1276000 贷：应付职工薪酬－非货币性福利1276000 标准分录：

借：应付职工薪酬－非货币性福利3276000 贷：主营业务收入2800000 应交税费47600 借：主营业务成本2000000

借：生产成本3276000×170÷200＝2784600 管理费用3276000×30÷200＝491400

贷：应付职工薪酬－非货币性福利3276000 借：库存商品

贷：生产成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

案例4，审计时发现，2008年1月1日，某公司向北辰公司租入办公设备一台（经营租赁），租期3年。设备价值为2000000元，预计使用寿命10年。3年的租金为1500000元。租赁期从2008年1月1日开始时向北辰公司一次性支付1500000元，全部计入管理费用。

调整分录：

借：长期待摊费用1000000

贷：管理费用1000000

1.某企业材料采用计划成本核算，注册会计师在审阅基本生产车间“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账时，发现甲材料12月初“材料成本差异”账户为借方余额8340元，库存原材料计划成本为320000元，12月份购入甲材料的实际成本为2455000元，计划成本为2500000元，12月份发出甲材料的计划成本为960000元，其中生产车间生产产品领用920000元，生产车间一般耗用领用12000元，行政管理部门领用8000元，销售部门领用20000元；结转耗用材料的实际成本为931960元。12月份产品全部完工并售出。

要求：

（1）说明运用的审计程序；（2）指出企业存在的问题；（3）提出审计调整建议。

2.注册会计师在检查某公司2008年12月份账目时，发现该公司

12月份的生产费用支出和成本计算有下列问题：

（1）该月衣领未用材料2260元，月末未办理假退料手续。

（2）12月份直接薪酬费用中含固定资产清理人员工资1340元。

（3）查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥计2252元，计入制造费用中的物料消耗费，经审查发现系在建工程所用。

（4）预付账款账户中有700元应摊入该月制造费用的设备租赁费，漏计未转账。

（5）该公司是生产单一产品的企业，根据账面资料，该月份生产产成品入库1680件，期末在产品盘存560件。材料在生产开始时一次投入，月末在产品的加工程度为50%，据此计算的产品成本计算单见表。

产品成本计算表2008年12月单位：元

经审查12月份月末在产品盘存数应为680件，加工程度60%。完工产品全部售出。

讨论：

（1）应该怎样纠正上述资料中存在的错误？

（2）分析该公司这样做的可能动机。

（3）重新编制产品成本计算表。

3.注册会计师在对ABC公司审计时，发现该公司在年初与Z公司签订了一项经营租赁合同。ABC公司租用Z公司两台设备，租期为3年，每月租金15000元，第一年免交租金。ABC公司认为因第一年免交租金，所以本年度ABC公司无相关的租赁费用。

讨论：

（1）注册会计师能否同意ABC公司的会计处理？说明理由。

（2）如何编制审计调整分录。

十三、销售与收款

案例1，A某公司2008年的利润表“营业收入”项目为7650000元，资产负债表“预收账款”项目为960000元，各种产品均适用17％增值税税率，经审计发现：

（1）12月31日盘点存货时发现乙产品账面数量大于库存数量200吨，经询问销售部门及仓库保管员得知，12月25日发票已经开具，购货方已提货，双双约定1月后付款，公司以未收到货款为由，没有做任何会计处理，该公司既没有保留继续管理权，也未对其实施控制。该产品销售单价为1600元，单位成本为800元。

调整分录：

借：应收帐款374400

贷：主营业务收入320000

应交税费54400

借：主营业务成本160000

贷：库存商品160000

（2）有一笔预收G公司585000元的货款，甲产品已于2008年11月发出。A公司未做帐务处理。

调整分录：

借：预收帐款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费85000

（3）2008年12月5日，A公司与T公司签订一项产品销售合同：产品的安装调试由A公司负责；合同签订日，T公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清，验收不合格T公司有权退货。2008年12月26日，A公司开具增值税专用发票注明价款500000元，增值税额85000元；12月28日产品运抵G公司，并收到税款。该批产品成本为380000元。至2008年12月31日，有关安装调试尚未开始。对于上述交易，A公司在2008年确认了销售收入500000元，增值税销项税85000元，并结转销售成本380000元；对相关的应收帐款未计提坏帐准备。

企业分录：

借：银行银行20

贷：预收账款20

借：预收账款50

银行存款

贷：主营业务收入50

应交税费