“营改增”对建筑类企业的影响分析

重庆工商大学继续教育学院

毕业论文

上清寺教学部2015 级会计学专业

论文题目“营改增”对建筑类企业的影响分析类别层次专升本

学生姓名

指导教师职称

2017年 3 月22 日

重庆工商大学继续教育学院学生论文成绩表

论文原创性声明

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年月日

毕业论文指导记录

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2．由学生打印签字后与论文（定稿）一同交指导老师。

目录

摘要 (1)

关键词 (1)

一、“营改增”全面推开的必要性 (1)

二、“营改增”前后，建筑企业税费变动分析 (1)

三、“营改增”对建筑企业多方面影响分析 (2)

（一）“营改增”对建筑企业会计核算的影响 (2)

1、对企业收入核算的影响 (2)

2、对企业成本核算的影响 (3)

3、对企业现金流及利润核算的影响 (4)

4、对资产总额的影响 (5)

（二）“营改增”对建筑企业发票管理的影响 (5)

1、增值税专业发票取得困难 (6)

2、“营改增”专用发票的使用对财务人员有新要求 (6)

四、建筑业应对“营改增”的对策和建议 (6)

（一）由劳务密集型向技术密集型转变 (7)

（二）合理选择上游供应商 (7)

（三）培养纳税筹划人才 (7)

（四）加强增值税抵扣环节的管理 (8)

（五）规范工程项目管理 (10)

（六）完善企业会计核算制度 (10)

五、总结 (11)

参考文献 (11)

“营改增”对建筑类企业的影响分析

重庆工商大学专业名称：会计学生姓名：

指导老师：

【摘要】2016 年5 月，我国全面实行营业税改征增值税（以下简称“营改增”），建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业全部纳入试点范围，至此，营业税退出历史舞台。本文立足于对建筑企业资产、成本、收入等方面，分析“营改增”后建筑企业面临的新挑战，并提出新税收体制下建筑企业该如何积极应对，尽快适应。

【关键词】营改增建筑业影响税负对策

“营改增”是指通过将以往缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税的方式，有效减少了重复纳税的环节，适应当前经济社会发展的新形势，在加快财税体制改革、减轻企业税务负担、推动服务业发展、促进产业及消费升级等方面发挥着非常重要的作用，也得到了社会各界的普遍关注。

一、“营改增”全面推开的必要性

“营改增”全面推开以前，建筑业是营业税应税范围的重要组成部分，然而营业税和增值税并行的税制体系有着明显的弊端。增值税本身征收普遍，且实行税款抵扣制度，也就是说，无论流通环节的多与少，只要增值额相同，则税负就相同，很大程度上保持了税收中性。然而增值税和营业税并行，使得部分行业被排除在增值税的完整增值链条之外，人为的截断了以增值税专业发票为核心的管理链条，造成了重复征税的问题。以建筑业为例，企业购买的机器设备、建筑材料等无法抵扣，税负增加，也给了关联企业偷漏税的可乘之机，因此，“营改增”的全面推开，势在必行。

二、“营改增”前后，建筑企业税费变动分析

“营改增”实施之前，建筑类企业的营业税税率为3%，营改增后对建筑类企业的规模进行了划分，规定一般纳税人税率为11%，小规模纳税人的税率仍然为3%。换言之，在实施“营改增”之后，建筑类企业的纳税税率是由企业自身规模来决定的。对于一般纳税人，税负的增加或者减少主要取决于进项税额扣除的多少，而对于小规模纳税人，在考虑城建税和教育费附加的情况下，税负实际上是由原来的3%降低到了2.91%。相对于一般纳税人而言，如果对比“营改增”之前的税率，当进项税额抵扣达到收入的6.91%后，税负基本持平。如同样是收入100万元的工程项目，“营改增”前需要缴纳的营业税为100×3%=3万元，“营改增”后，若进项税额抵扣率达到6.91%，则应缴纳增值税为100/（1+11%）×11%-100×6.91%=3万元。因此，以6.91%为界限，进项税额抵扣率较大时，企业税负减轻，反之则税负加重。

三、“营改增”对建筑企业多方面影响分析

（一）“营改增”对建筑企业会计核算的影响

以往建筑企业在缴纳营业税时只会在计提和缴纳时才会进行会计核算，在实施营改增后，就会对很多环节进行增值税的核算，其核算的项目更加具体化。

1、对企业收入核算的影响

在以往实施缴纳营业税时，建筑企业纳税的标准，主要根据企业的综合情况核算，基本分为两点，一为整个建筑工程的造价，二为工程所得利润。但在实施“营改增”后，该纳税标准就有所变化，增值税为价外税，使施工企业在缴纳税款时，以不含增值税的工程造价作为纳税标准。在这

种情况之下，建筑单位就会面临部分增值税难以抵扣，使得企业缴纳更多的税额，进而对企业利润造成直接影响，缩小企业盈利空间，给企业经济发展带来不利影响。

2、对企业成本核算的影响

在该政策还没实施之前，营业税的的成本核算为“价加税”，缴纳税款划分为进项税额以及实际成本两部分。但在“营改增”政策实施后，在缴纳增值税时，需要根据企业进项税和销项税相关发票的抵扣情况计算。这样来说，两项之间的差距跟该企业增值税的缴纳款成正相关性，差距越大，缴纳的增值税金额越多，对企业的成本核算造成一定的影响。另外，我国很多小型建筑企业，在施工中，都会面临很多开支不能获得正规增值税发票，导致很多企业不能获得进项增值税的有效扣除，从而使得企业税负增加，利润减少。

“营改增”的税制改革，是一次结构性减税的重要举措，当然，这意味着不同行业所受到的影响也是不同的。建筑业是国家经济发展的支柱行业，建筑业的发展也关系着整个社会的经济发展，长期以来，建筑业都是一个典型的劳务密集型行业，建筑工程中人工费用占比较大，一般在20%到30%之间，并仍呈逐年上升趋势。若施工企业采用架子队方式，其人工成本均为劳务费或薪酬类费用，无进项税可抵扣。若施工企业采取劳务分包方式，分包队伍税金由原来3%的营业税增加到11%的增值税，城建税、教育附加、地方教育附加随“营改增”计算基数增加也相应增加，在工程总造价不变的情况下，势必影响总、分包双方或其中一方利益。这将成为“营改增”后建筑企业所面临的不利因素。

材料费占工程成本50%左右，但部分材料费用不能取得增值税专用发票。甲供材料和甲供设备由建设单位提供，施工方不能作进项税抵扣。部分地材及辅助料多就地购买，或从小规模纳税人处购买，很难取得增值税专用发票。期初库存材料、机械设备无进项税金不能抵押。施工企业“营改增”前购置的原材料、大型机器设备等已按购入价款作为存货或资本化入账，无进项税额，加重了施工企业税负。目前大型企业（集团）物资、设备机械等多采用集中采购模式，造成合同签订方集团或总公司与工程实际施工单位名称不一致，“营改增”后此部分材料无法实现进项税抵扣。工程项目中包含的代付性质的征地拆迁、青苗补偿等费用，这类费用均无法取得增值税专用发票。另外工程合同毛利部分，也无法取得进项税发票，造成企业税负大大增加。工程项目一般施工周期较长，超过增值税抵扣期，造成施工企业抵扣困难。对施工企业经营形式的影响。营改增有利于遏制非法转包现象。作为第一承包人的施工企业(总承包单位)应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人取得增值税专用发票作为其进项税额，从其进项税和销项税发票之间很容易暴露出工程转包的交易实质。

3、对企业现金流及利润核算的影响

充足的现金流是企业发展的重要基础，“营改增”政策实施后，建筑单位利润的高低跟其收入、成本等变化情况有关。企业现金流的增减和企业整体税负的增减是成反比的。以往在征收营业税时，受到税金预交制度的影响，企业现金流也会随之产生变化。税金预交制度是指企业先将税款提前上缴，等到整体工程完成后再进行核实、清算。但在实际工作中，缴纳

税款额多是以工程进度的百分比情况来确定的，但税金会比实际应纳税的税额高，这样就会直接影响到整个工程的进度，给企业的现金流带来严重的冲击。由于营改增后，建设单位不能代扣代缴增值税，而直接由施工企业自行缴纳，即施工企业缴纳增值税在前，收取工程款在后，这将导致施工企业垫支资金增加，加大施工企业资金压力和资金风险。

对于财务报表，营改增前，主营业务收入是含营业税的，属于含税收入，营改增之后，主营业务收入不包含增值税额，属于税后收入，两种不同的计算方法对企业的利润率影响也不同，在同等税负情况下，会出现营改增后企业营业收入减少而利润率升高的现象。

4、对资产总额的影响

由于增值税是价外税，建筑类企业购置的原材料、周转材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税专用发票扣除进项税额，导致企业的资产总额将比没有实行营改增前有一定幅度的下降，最终引起资产负债率的上升。

（二）“营改增”对建筑企业发票管理的影响

“营改增”实施之后，税务部门对于增值税专用发票的管理和稽查越发严格。首先，为确保开具发票的真实有效性，建筑类企业需要根据对方的资格情况来开具发票，如果对方是属于一般纳税人，建筑类企业需要开具“增值税专用发票”，如果对方是属于为小规模纳税人、简易征收的一般纳税人等，因无法抵扣进项税额，需开具“增值税普通发票”。其次，“营改增”实施之后，作为一般纳税人的建筑类企业对发票的获取提出了更高的要求，因此除保证票据合法、真实之外，还需要尽量地取得“增值税专用

发票”，用以抵扣企业的销项税额，这也是建筑类企业面临的困难之一。

1、增值税专业发票取得困难

建筑业由于其行业本身的特点突出，建筑材料种类繁多，涉及的行业很多，税收环境复杂。“营改增”以前，供应商的选择很大程度上受价格的影响，但是这样导致了多数供应商规模较小，而“营改增”以后，小规模纳税人无法开具增值税专用发票，即使由税务机关代开也是以3%的征收率开具的，这与增值税一般纳税人的销项税11%的比例有较大差距，如果建筑企业仍以小规模纳税人作为供应商主体的话，将导致其“营改增”后税负的增加。同时，建筑企业生产销售环节多、流程较复杂，即使有时已经取得了增值税专用发票，也容易由于传递不及时，导致发票没能在规定期限内认证抵扣。

2、“营改增”专用发票的使用对财务人员有新要求

对于建筑业来说，由于“营改增”后，现行的增值税对专用发票的管理非常严格，如果财务人员对于专用发票的重视程度不够，或者是自身专业知识有疏漏，都有可能会导致进项税额无法抵扣，造成企业的税负增加。未来的增值税专用发票的开具、保管、收集、整理、传递、审核、验证等工作量增多，难度也变大。这就要求财务人员对增值税涉税业务进行深入学习，掌握相关专业知识，适应税制改革。企业也应完善自身的财务管理制度，调整对承包人和分公司的管理政策，对增值税涉税事项的管理人员和机构进行安排。

四、建筑业应对“营改增”的对策和建议

面对“营改增”带来的影响，建筑类企业要在日趋激励的市场竞争中

获得稳定发展，就必须从自身实际出发，采取切实有效的应对措施，适应新形势下的发展要求，推动企业的可持续发展。

（一）由劳务密集型向技术密集型转变

由于在建筑企业的增值税纳税的增值链条当中，劳务成本是很难扣除的，那么劳务成本的比重越大，也就意味着企业的税负就越高。那么，对于建筑业企业来说，由劳务密集向技术密集转变，也是刻不容缓的，通过劳务成本向机器设备成本的转化，可从收入中扣除的成本也就增多，企业的税负也可相应降低。同时，对技术的引进本身也会给建筑业的发展带来新的机遇，建筑模式上，也可以更多的考虑现在新兴的装配式，取代大量的人工劳务支出，增加增值额的抵扣项目。同时，应适当调整用工方式，应与正规的劳务公司签订劳务合同，采取劳务外包，取代外雇的零散用工，以最大程度上获得进项税额的抵扣。

（二）合理选择上游供应商

“营改增”后，供应商的选择上，同等质量下，不仅要考虑价格，还要考虑对方是否能够开具增值税专用发票，因为，如不能开具，那么即使价格上有优势，也会因为税款的增加而被抵消掉。因此，建筑企业应该尽量选择能够开具增值税专用发票的企业，以便减少不能抵扣的进项税损失。另一方面，对于建筑业原有的小规模纳税人分包商，也可以进行谈判，在合同签订前对于增值税的影响进行约定，以便合理的转移建筑企业的税负。值得提出的是，过渡期的老项目仍然不能抵扣进项税额，那么选择小规模纳税人供应商也是可行的。

（三）培养纳税筹划人才

“营改增”后，建筑企业的财务人员不仅要对于增值税的征收以及过渡期相关规定进行深入学习，掌握新政策下的工作流程和相关法律制度，并对相关政策进行跟踪和研究。同时，财务人员应强化服务意识，在事后核算和监督的同时，加强事前预测，积极进行纳税筹划，在合法合规的前提下为企业节约成本。建筑企业应注重纳税筹划方面的人才培

养，为财务人员提供有利的学习条件和环境，并通过会议宣传、人员培训、集中学习等方法，对相关人员宣传增值税的相关知识，培养企业员工索要专用发票的意识，并正确、及时的将相关票据传递给财务部门，协助财务部门做好进项税额抵扣工作。建筑施工企业在进行纳税筹划时，可从进项税额的最大化抵扣、一般纳税人与小规模纳税人的相关适用税率等方面进行考虑，以减轻企业的税收负担。总体上讲，“营改增”对建筑企业税负的影响应该是只减不增，但也需要建筑企业自身在产业转型、税务管理、供应链整合中做出新的调整，建筑企业应确保会计核算和发票管理上更加的规范，以适应“营改增”全面推开的新形势，更好的享受到国家的减税政策。

（四）加强增值税抵扣环节的管理

施工企业营改征后，进项税额的抵扣是核心问题。举例说明：以某项目采用架子队伍方式施工为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占50%，人工成本约占30%，自有机械使用费分摊5%，其他费用占比5%，假设其全年完成营业收入为1000万元，营业成本900万元(营业收入和成本均含增值税)，其中材料成本500万元，人工成本300万元，机械使用费或设备租赁费50万元，其他费用50万元。营改增前，应纳营业税

额为30万元(1000×3%)。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，假设购入材料均能够提供增值税发票，抵扣进项税额为72.65万元[500÷(1+17%)×17%]销项税额为99.1万元[1000÷(1+11%)×11%],则该施工企业的税负下降3.55万元。以上算法只是理论上可行，实际上施工企业的特殊性会给增值税的计算和缴纳带来很多挑战，如：工程材料来源方式较多，很多材料进项税额无法正常抵扣，也几乎不可能全部材料均有进项税可抵扣，使施工企业实际税负加大。施工企业增值税销项税率为11%，而营改增前原施工企业营业税率为3%，购入的材料将增加8%的纳税成本，加大了施工企业实际税负。另外若要求所有材料都提供增值税专用发票，企业与材料供应商的议价能力减弱。若施工方为总承包方，劳务采用较规范专业分包方式，劳务分包方需提供增值税专用发票，以前例中劳务分包金额为300万元，营改增前劳务分包单位应纳营业税为9万元（300万元*3%），营改增后劳务分包单位应纳增值税29.73万元（300/（1+11%）*11%），较营改增前多缴纳20.73万元；且城建税、教育附加等也随之增加。劳务分包单位作为营业税及增值税纳税链的最前端，营改增前后均无法抵扣，分包方税负大幅增加，且分包方自身还会产生一定的经营费用及利润空间，在工程总造价不变的情况下，势必造成总分包方在劳务合同的签订和结算过程中存在利益分配的变化，劳务分包成本必然大于300万元，总包方的利润也会相应减少。由于企业购进的机械设备可以抵扣增值税进项税额，有利于企业提高机械化水平，施工企业通过引进新的机械设备，减少作业人员的人工费用，但抵扣增值税只能发生在购进设备当期或180天以内，且购置设备一次性投入较大，对企业现金流影响较大。由于税制改革，施工企业应更应

注重选择具有增值税纳税人资格的合作企业，以免无法抵扣增值税。营改增后，增值税数额的高低取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。并且，试点阶段还会发生诸多无法预计的问题，施工企业要分析不能抵扣进项税的主要原因，比较不同的成本构成对纳税的影响，以减少纳税损失和纳税风险。

（五）规范工程项目管理

工程造价人员在编制标书过程中，要充分考虑“营改增”对企业的影响，预测成本费用能够取得增值税进项税额等问题，以便确定报价方案。严格按照增值税法的要求，在与建设方签订合同时力争将以前的甲供材料和甲供设备转换化甲控材料和甲控设备，由施工企业与供货商直接签订购货合同以取得专用发票。在劳务分包、工程材料设备采购、机械设备租赁等招标过程中，应充分考虑对方能否出具增值税专用发票，并注意其可抵扣的税率，选择最有利的合作商签订合同。建议按照不含税价格签订合同或合同中明确不含税价格，对于不同资格供应商确定不同的可接受报价。施工企业要从增值税的特点出发，结合工程具体情况，学习研究新政策的相关规定，对成本管理系统、财务核算系统作出合理评估，也要求预决算人员、材料设备管理人员、项目负责人等企业管理人员增强对增值税基本原理、税率、纳税环节的认识，尽快掌握新税法相关规定。对建造合同管理办法、企业内部控制制度和工作流程进行相应修改，以适应新税制及企业经营的需要。

（六）完善企业会计核算制度

随着我国“营增改”政策的实施，建筑企业为更好的适应该制度，应

不断完善会计核算制度，保证制度的规范性，施工企业要按照增值税的相关制度、税法以及企业会计准则，对会计核算制度进行完善，提高制度与政策的契合度；对于建立完善的会计核算工作，其主要方法应是应用现代化的网络技术，确保好核算工作的准确性，提高企业会计核算工作的水平，还应合理划分企业核算工作的有关权限问题，以为建筑企业提供更为精确的数据支持。

五、总结

“营改增”的实施对建筑行业的税负和财务管理工作带来了很大的影响。建筑类企业要高度重视，积极筹划，规范财务核算工作，加强与合作单位的沟通，尽量取得增值税专用发票，抵扣进项税额，从而减轻自身税负，增强自身参与市场竞争力，实现健康持续发展。

参考文献

[1]《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财

税[2003]16号.

[2]《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点

的通知》财税[2016]36号 .

[3]丛日爽.浅谈“营改增”对建筑企业的影响分析和对策研究.

[4]王德荣.浅析营改增对建筑企业财务的影响与措施