期货会计核算

商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。商品期货属于衍生金融工具的一种。

按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算，其主要账务处理为：

（1）向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

（2）企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。

（3）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具” 科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（4）衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产” 、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

一、买入商品期货合约会计处理

【例1】假设20x8 年度A 公司发生以下期货投资业务：

（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元；

（2）11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/ 吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4 元/ 手；

（3）11月30 Ft结算价1970元/吨；

（4）12月31 1 3将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/ 手。则A 公司的有关会计分录如下：

1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元

贷：银行存款

(2) 11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元(20X10X2000X10%), 交易手续费80元(20 X 4)

5)12月 31 日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费

4元/ 手

借：其他货币资金——存出投资款 30000 贷：衍生工具——大豆期货 30000 借，投资收益

80 贷：其他货币资金——存出投资款 80 借：投资收益

10000 贷：公允价值变动损益 10000

二、卖出商品期货合约会计处理

例 2】20X 8 年度 B 公司发生以下期货投资业务：

1)11月 1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金 50万元；

200000

借：衍生工具——大豆期货

投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款 ( 3) 11 月 30 日，大豆

期货合约亏损 借：公允价值变动损益 贷：衍生工具——大豆期货

(4) 12月 31日，大豆期货合约亏损 借：公允价值变动损益 贷：衍生工具——大豆期货

40000

80 40080

6000元[20X 10X( 2000-1970 ] 6000 6000

4000元[20X 10X( 1970-1950 ]

4000 4000

2)11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价

值的10%，交易手续费为成交金额的4%。；

(3)11 月30日结算价18800元/吨；

(4)12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4%.则B 公司有关会计分录如下：

(1 )11 月1 日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金50 万元

借：其他货币资金——存出投资款500000

贷：银行存款500000

(2) 11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元(10X20X 19OO0X 10%), 交易手续费15200元(10X 20X 19000X 4%)

借：衍生工具——铜期货380000

投资收益15200

贷：其他货币资金——存出投资款395200

(3) 11月30日，铜期货合约盈利40000元[10X 20X( 19000-18800]

借：衍生工具——铜期货40000

贷：公允价值变动损益40000

(4) 12月31日，铜期货合约盈利60000元[10X 20X( 18800-18500 ]

借：衍生工具——铜期货

60000

贷：公允价值变动损益60000

(5)12月31 日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4%支付交易手续费14800 元( 10X 20X 18500X 4%)

借：其他货币资金——存出投资款480000

贷：衍生工具——铜期货480000

借：投资收益

贷：其他货币资金——存出投资款借：公允价值变动损益

贷：投资收益14800

14800 100000

100000