会计中的消耗性生物资产与生产性生物资产有什么区别

会计中的消耗性生物资产与生产性生物资产有什么区别?根据企业会计准则的有关规定，生物资产是指有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是具有生命的劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存栏待售的牲畜等。一般而言，消耗性生物资产要经过培育、长成、处置等阶段，如用材林就要经过培植、郁闭成林和采伐处置等阶段。

生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等.首先，这项生物资产必须是出于为产出农产品、提供劳务或者出租等目的，也即是为企业直接的生产经营活动的目的而持有，这是生产性生物资产与公益性生物资产的主要区别之

一。"其次，它包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等，这些类别的生物资产都能直接为企业带来经济利益的流入，具有经济功能，如经济林、薪炭林可以用来获取其他能源性材料，产畜能直接带来具有经济利益的生物资产，役畜能被企业用来为他人提供服务等。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于有生命的劳动手段。

与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征。

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生物资产会计复习资料

第五章生物资产生物资产的概念、分类及内容生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现一定的特殊性 (一）、消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产作为生物资产的一种，包括许多内容，如种植业的的玉米和小麦等庄稼；林业中的长成后准备作为原木的树木；畜牧养殖业中存栏待售的牲畜和准备用来生产肉品牲畜、水产业中养殖的鱼等。（二）、生产性生物资产 1、生产性生物资产的内容生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产具备自我生长性。与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产最大的不同点在于其持有目的。消耗性生物资产持有的目的是为了出售（如用材林）或者是即将收获为农产品（如小麦、玉米、大豆等农作物），而生产性生物资产持有的目的则是为了长期的使用，长期使用是为了利用其进行繁殖或者不断产出农产品（如果树、奶牛）或者是长期役用。（三）公益性生物资产公益性生物资产：是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。包括：防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。企业拥有的公益林，根据企业会计准则的规定，应当作为公益性生物资产进行核算和管理。企业原先营造的是用材林，但在砍伐之前国家有关部门将其确定为公益林，不允许企业进行砍伐，且仍由企业进行管理。在这种情况下，该林木资产不应当作为消耗性生物资产或生产性生物资产进行核算和管理，而应当单独区分出来，作为公益性生物资产进行核算和管理。生物资产的确认根据企业会计准则的规定，生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

畜牧业生物资产会计核算

畜牧业生物资产会计核算畜牧业生物资产会计核算业务处理演示（说明：这只部分业务，凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的）、畜牧养殖业会计科目设置在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。（一）农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产” 科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本” 账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用” 账户。（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不

计提折旧。为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本 --- 产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。同时，要根据奶牛育龄时间分别为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本 ――鲜奶”科目。为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实际成本，应设置“库存商品”科目。为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值进行成本结转，即犊牛——育成青年成母上二 — O

生物性资产存货的审计难题

生物性资产存货的审计难题獐子岛;扇贝门;迷局2014年10月30日晚间，獐子岛（002069）的一颗重磅炸弹激起了资本市场的千层浪。獐子岛发布公告，三季度公司业绩;大变脸;，由盈利变为亏损约8.12亿元。其理由是，105.64万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾，价值7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。在如此;惊骇;的原因面前，各家投资机构的小伙伴们都惊呆了，甚至有中小投资者出言;活要见肉，死要见壳！; 獐子岛;扇贝门;被曝至今已一月有余，是否涉及造假，众说纷纭，但证监会目前就獐子岛相关情况仍在核查之中。此时此刻，我们虽满腹疑问，亦不想简单武断判断獐子岛就是蓝田股份第二。反观獐子岛;扇贝门;事件，无疑獐子岛对其存货的处理是整个事件最值得关注焦点之一。根据獐子岛公告，其协同海洋科学家和注册会计师到现场进行系统调查，决定对105.64万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提存货跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014年第三季度。面对这种处理结果，无论是作为一名局内的利益相关者，还是一个只想了解内情的门外看客，都不禁要先问，在我国

现行的企业会计准则下，应如何对企业存货业务进行相关会计处理，注册会计师们应如何对企业存货，特别是生物性资产存货，去获取充分适当的审计证据，从而出具可靠的鉴证报告。生物性资产存货审计的风险根据《企业会计准则第1号—存货》的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货应当按照成本进行初始计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。在2004年财政部颁发的《农业企业核算办法》作为当时执行的《企业会计制度》的补充，首次引入了生物资产的概念。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年，财政部颁发《企业会计准则第5号—生物资产》。消耗性生物资产适用该准则。根据准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和

企业会计准则第5号——生物资产

企业会计准则第5号——生物资产第一章总则第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条生物资产，是指有生命的动物和植物。第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号——存货》。（二）与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。第二章确认和初始计量第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。第六条生物资产应当按照成本进行初始计量。

第七条外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。（二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。（四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。第九条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，按照下列规定确定：（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。第十条自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。第十一条应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。

生产性生物资产书本内容

一、生物资产的分类： 1、消耗性生物资产：①为出手而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产（包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等）。②通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。 2、生产性生物资产：①为产出农产品，提供劳务或出租等目的而持有的生物资产（包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等）。②通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征。 3、公益性生物资产：①以防护，环境保护为主要目的的生物资产（包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林）等。二、生产性生物资产的确认： 1、与该生产性生物资产有关的经济利益很可能流入企业 2、该生产性生物资产的成本能够可靠计量三、生产性生物资产的初始计量： 1、外购的生产性生物资产=购买价款+相关税费+运输费+保险费+装卸费等注：猪苗属于“消耗性生物资产”，种猪属于：生产性生物资产“ 2、自营或繁殖的生产性生物资产 ①自营的林木类成本=达到预定生产经营目的前发生的造林费+抚育费+营林设施费+良种试验费+调查设计费+应分摊的间接费用等注：达到预定生产经营目的指生产性生物资产进入正常经营目的期 ②自行繁殖的产畜和役畜成本=达到预定生产经营目的前发生的饲料费+人工费+应分摊的间接费用等注：成熟前：①和②借记：生产性生物资产--未成熟生产性生物资产贷记：原材料（种苗和肥料及农药）/银行存款（管护费）/应付职工薪酬（人工费）/累计折旧（机械作业费）成熟后：借记：生产性生物资产--成熟生产性生物资产贷记：生产性生物资产--未成熟生产性生物资产三、育肥畜转为产畜和役畜：应当按照其账面余额，借记本科目，贷记“消耗性生物资产” 四、生产性生物资产的后续计量 1、折旧。借记：生产成本（常用）/管理费用贷记：生产性生物资产累计折旧 2、折旧范围和方法：投入使用的下月起按月计提折旧；停止使用的应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧；当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧。注意融资租赁租入的生产性生物资产和以经营租赁方式租出的生产性生物资产应当计提折旧。五、后续支出（成熟期后投入）生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记（科目变）：管理费用/生产成本贷记（科目不变同成熟前贷记）：银行存款等科目五、生产性生物资产的收获 1、农产品：种植业（小麦，棉花，玉米等）+畜牧业（牛奶，羊毛，肉类，蛋类等）+林产品（苗木，原木，水果）+水产品（鱼，虾，贝类等） 2、农产品收获 ①直接费用借记：生产成本--农产品贷记：库存现金/银行存款.原材料/应付职工薪酬/生产性生物资产累计折旧等 ②间接费用借记：生产成本--共同费用贷记：库存现金/银行存款.原材料/应付职工薪酬/生产性生物资产累计折旧等 ③间接费用分配率=间接费用总额/分配标准（直接费用总额或直接人工总额）某项生物资产或农产品应分配的间接费用额=该项直接费用或人工*间接费用分配率

关于生物性资产会计核算

浅谈生物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。一、生物资产的概述（一）生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产； 2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3、该生物资产的成本能够可靠地计量。 (三)生物资产核算应增设的会计科目为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目： 1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价； 2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出； 3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算； 4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本； 5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用； 6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算。 7、“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。 8、“成熟生产性生物资产减值准备”科目，核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备； 9、“生物性在建工程减值准备”科目，核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备； 10、消耗性林木资产跌价准备”科目，核算企业提取的消耗性林木资产跌价准备； 11、“存货跌价准备—幼畜及育肥畜跌价准备”科目，核算实行分群核算的企业提取的幼畜或育肥畜跌价准备； 12、“存货跌价准备—其他消耗性生物资产跌价准备”科目，核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备； 13、“存货跌价准备—农产品跌价准备”科目，核算企业提取的农产品跌价准备； 14、“生物资产累计折旧”科目，核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧。

生物资产的会计处理

（一）消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产在一定程度上具有存货的特性，应当作为存货在资产负债表中列报。生产性生物资产可划分为未成熟和成熟，前者指尚未达到预定生产经营目的、还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。（三）公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。第二节生物资产的初始计量一、外购的生物资产外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2.林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题（1）郁闭及郁闭度的概念郁闭，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木存活率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达到0.20以上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1。企业应当结合历史数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。（2）林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。（三）自行营造的公益性生物资产林木类公益性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。三、天然起源的生物资产仅在企业有确凿证据表明能够拥有或控制该生物资产，才能予以确认。按名义金额1元人民币确定成本。DR：消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产CR：营业外收入三、生物资产相关的后续支出（一）生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用，应当予以费用化。DR：管理费用CR：银行存款等（二）第三节生物资产的后续计量一、采用成本模式计量的生物资产消耗性生物资产按成本减累计跌价准备计量；未成熟的生产性生物资产按成本减累计减值准备计量；成熟的生产性生物资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量；公益性生物资产按成本计量。（一）成熟生产性生物资产折旧的计提当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧，折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。 DR：农业生产成本/管理费用等 CR：生产性生物资产累计折旧（二）生物资产减值

生物资产会计规则考虑

生物资产会计规则考虑生物资产会计规则考虑 2006年2月，财政部发布企业会计准则5号（CAS5），对生物资产的会计核算作出规范，但由于生物资产本身的特殊性和企业相关业务的发展变化，该准则仍有值得进一步探讨和改进之处。一、生物资产的界定及其会计特征在我国的会计规范中，如何定义生物资产？《辞海》对生物的解释是“自然界中具有生命的物体。包括植物、动物和微生物三大类。”结合我国《企业会计准则——基本准则》中资产的定义和国际会计准则委员会（IASC）发布的《国际会计准则第41号——农业》（IAS41）关于生物资产的定义，可以知道，生物资产是指涉及农业活动并符合一般资产概念要求的动物或植物，而不包括微生物。但在实践中，生物资产及其会计核算具有以下特征：（一）生物资产类型的多样性比照IAS41的生物资产的概念和举例，其范围甚广，包括绵羊、人工林场中的林木、农作物、奶牛、猪、灌木、葡

萄树、果树等，但这只是有限的列举，实践中的生物资产远不止这些，还可以包括微生物，这就要求我们在制定相关会计规范时，充分考虑不同类型生物资产的特点而不局限于某个行业或某一类资产，要研究各种生物资产的共性，提出原则性的处理办法和意见。（二）生物资产业务的复杂性生物资产业务相对其他资产业务而言，由于其种类的多样性和分布的广泛性，使得生物资产业务具有复杂性。复杂性主要体现在以下两个方面：一是生物资产业务活动的多样性，从生产角度上看，既有分散的手工作业，也有规模化、机械作业；既有传统的、野外的作业，也有工厂化、现代化的室内作业；从生产周期看，既有大量的生产周期短于一年的生产经营对象，如一般的蔬菜、水稻及部分牲畜，也有许多长周期的，如林木、苗木和花卉等的培育和生产经营对象。二是生物资产业务目标的多变性。企业培育或养殖的生物资产可能有不同的目的，有的是以直接用于出售为目的的，也有不是出售生物资产本身为目的的，更需要强调的是生物资产经营目的具有可变性，产役畜可以转为育肥畜，育肥畜也可以转为产役畜。（三）生物资产的转化受自然力的影响

《企业会计准则第5 号——生物资产》解释

了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）生物资产的范围；（2）林木类消耗性生物资产的资本化；（3）消耗性和生产性生物资产的减值迹象；（4）天然起源的生物资产成本；（5）生物资产的后续计量。一、生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时点的农产品本准则所称“农业”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。企业从事农业生产的目的，就是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。根据本准则第二十三、二十四条规定，收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，从消耗性或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时农产品的成本。

收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘的水果，等等。二、林木类消耗性生物资产的资本化（一）郁闭及郁闭度郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20 以上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1.根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20 以上（含0.20）的为郁闭林（其中一般以0.20-0.69 为中度郁闭，0.70 以上为密郁闭）；0.20 以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）。不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，以降低雨水冲刷为主要目标的水土保持林要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。（二）消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用

生产性生物资产会计核算

生产性生物资产会计核算问题及改进生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《生物资产准则》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。一、生产性生物资产与固定资产的比较 (一)生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中长期、反复使用，能够多年连续为企业创造价值，在使用过程中后续支出(维护性支出)较少，创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。由于生产性生物资产与固定资产类似，所以账务处理与固定资产相似，如界定停止资本化时点、计提折旧等。 (二)生产性生物资产与固定资产的区别由于生物资产是活的，具有天然增值能力，而固定资产是死的，不具有自身增值潜能，所以两者差别较大，主要有以下几方面： (1)价值与生命周期。固定资产投产后，其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。 (2)产能与生命周期。固定资产投产后，其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。 (3)后续支出与生命周期。固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。生产性生物资产的后续支出与固定资产相反，呈下降趋势。由分析可知，生产性生物资产与固定资产有相同之处，即都能在较长时间内为企业反复创造价值，所以，可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。但是，二者在生命周期内，其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别，因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符，必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策。

生物性资产讲解

第六章生物资产第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。《企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称生物资产准则)规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。一、生物资产的特征 (一)生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产) 的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应当区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。基于此，生物资产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范，即应当采用规定的方法，从消耗性生物资产或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的加工、销售等会计处理，应当适用《企业会计准则第1号——存货》。 (二)生物资产与农业生产密切相关生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。农业生产管理的对象包括如下两部分：(1)将生物资产转化为农产品的活动。这主要是指通过消耗性生物资产的生产和收获而获得农产品的活动过程，以及利用生产性生物资产产出农产品的活动过程。例如，种植业作物的生长和收获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程；畜牧养殖业试验和收获而获得仔猪、肉猪、鸡蛋、牛奶等畜产品的活动过程；林业中用材林的生产和管理而获得林产品、经济林木的生产和管理获得水果等的活动过程；水产业中的养殖获得水产品等活动过程，都属于将生物资产转化为农产品的活动。(2)其他生物资产的生物转化的活动。这主要是指除(1)之外的生物资产的生长和管理。例如，经济林木在达到预定生产经营目的前的生产

试题2

生物资产按照其持有目的分三类，其中不属于此分类的是（D）。 A.消耗性生物资产 B.生产性生物资产 C.公益性生物资产 D.农业性生物资产生物资产确认的条件之一：与该生物资产有关的经济利益或服务很可能流入企业，即该生物资产所包含的经济利益流入企业的可能性超过（C）。 A.30% B.40% C.50% D.60% 下列不属于自行营造的林木类消耗性生物资产成本内容的是（D）。 A.郁闭前的造林费 B.郁闭前的抚育费 C.郁闭前的营林设施费 D.郁闭后的人工费下列关于生产性生物资产成长期的折旧表述不正确的是（D）。 A.生产性生物资产成长期支出资本化 B.折旧采用年限平均法 C.折旧采用产能（量）法 D.预计使用年限或预计总产能（量）均自营造期开始下列关于生物资产的收获与处置表述错误的是（D）。 A.生产性生物资产具备自我生长性，能够在生产经营中长期反复使用，从而不断产出农产品 B.生产性生物资产农产品农业生产过程中发生的各项生产费用，按照经济用途可以分为直接材料、直接人工等直接费用 C.生产性生物资产农产品收获过程中发生的直接费用，如直接材料、直接人工等，直接计入相关成本核算对象 D.生产性生物资产农产品收获过程中发生的间接费用，直接计入相关成本核算对象生物资产改变用途后，应将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。通常包括三种情况，下列选项中不属于其包括情况的是（D）。 A.产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产 B.消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产 C.公益性生物资产转为消耗性、生产性生物资产 D.消耗性生物资产转为生产性生物资产下列关于蓄积量比例法的公式正确的是（A）。 A.某期应结转的林木资产成本＝（当期采伐林木的蓄积量÷林木总体蓄积量）×期初林木资产账面总值 B.某期应结转的林木资产成本＝（当期采伐林木的蓄积量÷林木总体蓄积量）÷期初林木资产账面总值 C.某期应结转的林木资产成本＝（上期采伐林木的蓄积量÷林木总体蓄积量）×期初林木资产账面总值

生物资产管理制度

生物资产管理制度第一节生物资产概述第一条生物资产，是指有生命的动物和植物。第二条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。第二节生物资产的确认和初始计量第三条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。第四条生物资产应当按照成本进行初始计量。

第五条外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其它支出。第六条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；（二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括育毕前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费；（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费；（四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。第七条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的以前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种

生物资产会计核算方法

生物资产会计核算办法日发集团计划财务部2012-12-12 为了规范日发新西域牧业有限公司和日发牧马堂马术有限公司及其子公司生物资产的核算，适应公司经营发展需要，加强财务管理，保证财务信息的规范性和准确性，特制定本办法。一、本办法根据财政部发布的《企业会计准则——生物资产》的有关规定，并结合日发新西域和日发牧马堂公司的生产经营特点和管理要求制定。本办法适用于日发新西域和日发牧马堂公司所有分、子公司，合营及联营公司可参照执行。二、生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性。从会计核算的角度来看，日发新西域和日发牧马堂公司生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产两类。（一）消耗性生物资产消耗性生物资产是指为出售而持有的幼畜、育肥畜等，消耗性生物资产应当作为存货在资产负债表中列报。（二）生产性生物资产生产性生物资产，是指为生产幼畜而持有的产畜和提供劳动的役畜。生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的)，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类。生产性生物资产应当在资产负债表中单独列报。三、生物资产的初始计量（一）外购 1、公司外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 2、购入生产性生物资产，按应计入生产性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。（二）自行繁殖生物资产

生物资产会计处理

《企业会计准则第5号-生物资产》规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生仔猪。将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”，这一界限对生物资产和农产品进行了本职的区分。生物资产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范，即应当采用规定的方法，从消耗性生物资产或生产性资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的会计处理，应当适用《企业会计准则第1号-存货》。（二）生物资产与农业生产密切相关生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。农业生产与收获时点的农产品密切相关，但必须与对收获后的农产品进行加工的活动严格区分。农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工过程针对的是收获后的农产品。因此，加工过程并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。二、生物资产的分类根据生物资产准则规定，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。（一）消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产通常是指一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。（二）生产性生物资产生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、产畜和役畜等。与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，二不断产出农产品或者长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在，而生产性生物资产产出农产品之后，该资产依然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征。（三）公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同。后两者的目的为了直接给企业带来经济利益，而公益性生物资产主要是出于防护、环境保护的目的，尽管不能直接给企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益。三、初始计量

生物资产的账务处理

生物性资产的账务处理生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物性资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 Eg:：（1）甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。借：生产性生物资产-生长期生物资产430000 贷：原材料--种苗180000 --化肥90000. --农药10000 应付职工薪酬80000 累计折旧20000 银行存款50000 （2）苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。 2008年及2009年账务处理：借：生产性生物资产—生长期生物资产115000 贷：原材料—化肥70000 ---农药10000 应付职工薪酬15000 银行存款20000 （3）该苹果树成长期两年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。（假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值） 2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元（430000+115000+115000）借：生产性生物资产—成长期生物资产660000 贷：生产性生物资产—生长期生物资产660000 2010年年折旧额=660000/12=55000（元）借：农业生产成本55000 贷：生产性生物资产—累计折旧55000 2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。借：生产性生物资产—成长期生物资产77000 贷：原材料—化肥47000 ---农药10000 应付职工薪酬10000 银行存款10000 2011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000（元） 2011年年折旧额=（737000-55000）/（12-1）=62000（元）借：农业生产成本62000 贷：生产性生物资产—累计折旧62000 2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。

农业消耗性生物资产之蔬菜成本核算及账务处理(实例)

消耗性生物资产之蔬菜成本核算及账务处理（实例）蔬菜种植既要讲收成，也要讲成本，最后求得效益，为以后的种植发展目标提供依据和参考，合理投入，达到减少和节约成本，提高经济效益的目的。成本是以货币表现的商品生产中活劳动和物化劳动的耗费。商品生产过程中，生产某种产品所耗费的全部社会劳动分为物化劳动和活劳动两部分。物化劳动是指生产过程中所耗费的各种生产资料，如种子、农药、化肥、设施等。活劳动是指生产过程中所耗费的生产者的劳动。物化劳动和活劳动是形成产品生产成本的基础，对于一个生产单位来说．如种植户、农场及各种工业企业等，在一定时期内生产一定数量的产品所支付的全部生产费用，就是产品的生产成本。一、蔬菜生产中物质费用的核算 1、种子费：外购种子或调换的良种按实际支出金额计算，自产留用的种子按中等收购价格计算。 2、肥料费：商品化肥或外购农家肥按购买价加运杂费计价，种植的绿肥按其种子和肥料消耗费计价，自备农家肥按规定的分等级单价和实际施用量计算。 3、农药费：按蔬菜实际使用量计价。 4、设施费：有些蔬菜种植使用了大棚、中小拱栅、棚膜、地膜、防虫网、遮阳网等设施。根据实际使用情况计价。对于可多年使用的大棚、防虫网、遮阳网等设施要进行折旧，一次性的地膜等可以一次计算。折旧费可按以下公式计算：折旧费＝(物品的原值－物品的残值)×本种植项目使用年限／折旧年限 5、机械作业费：凡请别人操作或租用农机具作业的按所支付的金额计算。如用自有的农机具作业的，应按实际支付的油料费、修理费、机器折旧费等费用，折算出每亩支付金额，再按蔬菜面积计入成本。 6、排灌作业费：按蔬菜实际排灌的面积、次数和实际收费金额计算。 7、畜力作业费：有些使用了牛等进行耕耙，应按实际支出费用计算。 8、管理费和其他支出管理费：是种植户为组织与管理蔬菜生产而支出的费用，如旅差费、邮电费、调研费、办公用品费等。承包费也应列入管理费核算。其他支出如运输费用、货款利息、包装费用、租金支出、建造栽培设施费用等也要如实入账登记。物质费用＝种子费+肥料费+农药费+设施费+机械作业费+排灌作业费+管理费+其他支出。二、蔬菜生产中人工费用的核算我国的蔬菜生产仍以手工劳动为主，因此人工费用在蔬菜产品的成本中占有较大比重。人工消耗折算成货币比较复杂，种植户可视实际情况既要计算雇工人员的工资支出，也要把自己的人工消耗算进去。三、蔬菜产品的成本核算核算成本首先要汇总某种蔬菜的生产总成本，在此基础上计算出该种蔬菜的单位面积(亩)成本和单位质量(公斤)成本。生产某种蔬菜所消耗掉的物质费用加上人工费用，就是某种蔬菜的生产总成本。如果某种蔬菜的副产品(如瓜果皮、茎叶)具有一定的经济价值时．计算蔬菜主产品(如食用器官)的单位质量成本时，要把副产品的价值从生产总成本中扣除。生产总成本＝物质费用+人工费用单位面积成本＝生产总成本／种植面积。单位质量成本＝(生产总成本－副产品的价值)／总产量为搞好成本核算，蔬菜种植者应在做好生产经营档案的基础上，把种植过程中发生的各项成本详细计入，并养成良好的习惯，对今后的种植大有益处。