企业合并综合试题复习资料

财务部会计准则培训考试题————企业合并准则

一、单项选择题（本类题共12小题，每小题2分，共24分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，填写至括号内。多选、错选、不选均不得分）

1、同一控制下的吸收合并，合并方资本公积300万，取得净资产账面价值为700万，支付对价的账面价值为500万，记入资本公积的方向和金额为（ B ）。

A、借记资本公积200万

B、贷记资本公积200万

C、借记盈余公积200万

D、贷记盈余公积200万

2、在非同一控制下的企业合并中，购买方若存在日后为被购买方承担或有负债的可能，则需要在购买日单独确认该负债的前提条件是（ B ）。

A、账面价值能够合理确定

B、公允价值能够合理确定

C、账面余额能够合理确定

D、相关经济利益流出企业的可能性较大

3、企业合并的支付方式不包括（ C ）。

A、支付现金

B、转让非现金资产

C、商誉出资

D、发行权益证券

4、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，其中甲公司“资本公积——股本溢价”为90万元。2007年1月1日，甲公司以银行存款900万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（ C ）万元。

A、100（借方）

B、100（贷方）

C、90（借方）

D、20（借方）

5、甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2007年1月1日，甲公司以一台固定资产投资取得乙公司所有者权益的60%，该固定资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为3100万元，可辨认净资产公允价值为3500万元。2007年1月1日，甲公司应确认的合并成本为（ C ）万元。

A、1860

B、1800

C、2000

D、2100

6、甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1100万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面价值400万元，承担归还贷款义务200万元。甲公司2007年7月1日应确认的合并成本为（ B ）万元。

A、700

B、785

C、770

D、585

7、非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应计入企业合并成本。下列不属于以上说法的直接费用的是（ D ）。

A、为进行合并而发生的会计审计费用

B、为进行合并而发生的法律服务费用

C、为进行合并而发生的咨询费用

D、为进行企业合并而发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金

8、甲公司于2007年9月1日发行6000万股普通股（每股面值1元）作为对价取得统一集团内丁公司80%的股权，属于控股合并，合并日丁公司账面净资产总额为5000万元。已知，甲公司当时的资本公积（股本溢价）为1000万元，留存收益为2000万元。则合并日会计处理时，下列说法正确的是（ D ）。

A、资本公积股本溢价账户余额为1000万元，留存收益账户余额为2000万元

B、资本公积股本溢价账户余额为3000万元，留存收益账户余额为2000万元

C、资本公积股本溢价账户余额为0，留存收益账户余额为2000万元

D、资本公积股本溢价账户余额为0，留存收益账户余额为1000万元

9、因会计与税法的划分标准不同，按税收法规规定在免税合并的情况下，从税法角度看，商誉的计税基础（ A ）。

A、0

B、取得成本

C、合并成本

D、合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额

10、企业合并准则涉及的事项有（ D ）。

A、通过合并形成的两方或多方联合控制的企业

B、两方或多方以合同或契约方式取得控制权而进行的合并

C、单独的主体或业务仅通过合同而不是获得所有者权益份额集合而形成一个报告主体的企业合并

D、涉及两个或两个以上共同主体的企业合并

11、甲公司于2007年6月30日取得乙公司100%股权，同时注销乙公司法人资格，对其进行吸收合并。该项合并中，按合并合同规定，甲公司需向乙公司原母公司支付账面价值为3200万元，公允价值为4600万元的非货币性资产，合并中发生法律咨询费等100万元。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元。参与合并各方在合并前不存在关联方关系。假定不考虑所得税及其他因素。该项合并对甲公司2007年合并利润总额的影响为（ C ）万元。

A、1400

B、1500

C、1600

D、1700

12、下列关于同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并中产生的差额的处理的说法中，正确的是（ A ）。

A、同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期的利润表

B、同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表

C、同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表

D、同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表

二、多选题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，填写至括号内。多选、少选、错选、不选均不得分）

1、下列有关商誉的表述中，正确的有（ ACD ）。

A、非同一控制下的控股合并中，购买方不确认商誉，但合并财务报表中可能产生商誉

B、同一控制下的企业合并中，合并对价的账面价值大于取得被合并方账面净资产的份额部分，合并方应确认为商誉

C、非同一控制下的吸收合并中，企业合并成本大于合并中取得可辨认净资产公允价值的部分，购买方应确认为商誉

D、企业合并所形成的商誉，至少应于每年年度终了进行减值测试；商誉应结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。

2、依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，正确的有（ ABCD ）。

A、同一控制下的控股合并发生当期，合并方编制合并报表时应调整合并报表的期初数

B、受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，通常属于同一控制下的企业合并

C、同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润

D、非同一控制下的企业合并中，购买成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付的所有代价的公允价值及各项直接相关费用之和

3、同一企业集团内部的（ AB ）合并属于同一控制下的企业合并。

A、各子公司之间

B、母子公司之间

C、各分公司之间

D、总分公司之间

4、非同一控制下的控股合并购买日编制合并报表正确的是（ ACD ）。

A、合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按公允价值确认

B、合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益

C、不需要将合并前留存收益自资本公积转入留存收益

D、购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉

5、非同一控制下的企业合并，在（ AB ）情况下，购买方在购买日取得被购买方的各项资产（不限于已被确认的资产），如果其所带来的经济利益预计能够流入企业且公允价值能够可靠计量，应按其公允价值确认为资产。

A、吸收合并

B、新设合并

C、控股合并

D、并购合并

6、购买方对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，下列说法中正确的有（ AD ）。

A、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉

B、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益

C、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉

D、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益

7 、下面有关企业合并的说法中，正确的有（ ABCD ）

A、只有控股合并才形成母子关系，在合并日需要编制合并财务报表

B、同一控制下合并日编制合并利润表应包括被合并方当期期初至合并日实现的净利润

C、同一控制下企业合并产生的直接费用，反映在合并利润表中的管理费中

D、非同一控制下合并日只编制合并资产负债表

8、下列关于购买日的说法不正确的是（ AC ）。

A、购买日是被投资方确认被投资的日期

B、购买日是购买方获得对被控制方控制权的日期

C、购买日是指购买方与被购买方签订协议书的日期

D、购买日是企业合并交易进行过程中，发生控制权移交的日期

9、在同一控制下的企业合并并不涉及从少数股东手中购买股权的情况下，下列会计处理中正确的是（ BCD ）。

A、合并方不可确认任何“商誉”资产

B、合并方一般不确认作为对价支付的资产的相关损益

C、合并方取得的价值量与所放弃价值量之间的差额调整所有者权益

D、合并方取得的各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变

10、在非同一控制下的企业合并中，能够确定一方对另一方拥有控制权的有（ ABCD ）。

A、一方以其资产作为出资投入到另一方，取得对方半数以上的股份

B、按法律或协议等的规定，具有主导被购买方财务和经营决策的权利

C、有权任免被购买方企业董事会或类似权力机构绝大多数成员

D、在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权

三、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确。）

1、合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应按其在被合并方的原账面价值入账。（√）

2、对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应在合并日按发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（×）

3、参与合并的企业在合并前均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（×）

4、在非同一控制下的企业合并中，合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入当期营业外收入。（√）

5、一个企业对其他企业某项业务的合并也应视同企业合并，按企业合并的原则处理。（√）

6、同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉或当期损益，影响企业合并当期的利润表。（√）

7、购买方因企业合并而承担的各项负债，应采用按适用利率计算的未来现金流量的现值作为其公允价值。（√）

8、只有企业合并才能形成长期股权投资。（×）

9、非同一控制下的企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应计入企业合并成本。（√）

10、吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。（×）

四、计算题(46分)

1、(10分)甲公司从事出租汽车业务，2007年9月在其母公司统一安排下，收购集团内另一家出租汽车公司的全部股份，2007年9月份末经审计后的被收购公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。上述合并如期完成。合并日被收购公司资产负债表如下：单位：万元

要求：

（1）、假设该合并为吸收合并，对甲公司进行账务处理。

（2）、假设该合并为控股合并，对甲公司进行账务处理。

答案：

（1）、借：银行存款 1000000

交易性金融资产 2000000

库存商品 1500000

固定资产 40500000

资本公积——资本溢价 2000000

贷：短期借款 23000000

应交税费 2000000

银行存款 22000000 （2）、借：长期股权投资——被合并企业 20000000

资本公积——资本溢价 2000000

贷：银行存款 22000000

2、（10分）A公司于2007年以银行存款2000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为18000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营

决策，A公司对持有的股份采用成本法核算。2008年A公司另支付10000万元取得B公司50%的股份，从而能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为19000万元。B公司自2007年A公司取得投资后2008年购进进一步股份前实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。

要求：对上述分步实现企业合并进行账务处理。

答案：

（1）、购买日确认对B公司的投资

借：长期股权投资 100000000

贷：银行存款 100000000

（2）、计算达到企业合并时应确认的商誉

原持有10%的股份应确认的商誉=2000-18000*10%=200（万元）

进一步取得50%的股份应确认的商誉=10000-19000*50%=500（万元）

合并财务报表中应确认的商誉=700（万元）

（3）、资产增值的处理

原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=19000*10%=1900（万元）原取得10%股份时应享有被投资企业净资产公允价值份额=18000*10%=1800（万元）两者之间的差额100万元，在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分60万元（600*10%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分40万元（100-60）调整资本公积。

3、（10分）a公司于2007年12月29日以8000万元取得对b公司70%的股权，能够对b公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年12月25日，a公司又出资3000万元自b公司的少数股东处取得b公司20%的股权。A公司与b公司少数股东不存在任何关联关系。

（1）、2007年12月29日，a公司取得b公司70%的股权时，b公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。

（2）、2008年12月25日，自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表所示：

要求：对上述购买少数股东权益进行账务处理。

答案：

（1）、确定a公司对b公司长期股权投资的成本

2007年12月29日为该非同一控制下的企业合并购买日，a公司取得b公司长期股权投资的成本为8000万元。

2008年12月25日，a公司进一步取得b公司20%少数股权时，支付价款3000万元。

该项长期股权投资在2008年12月25日的账面余额为11000万元。

（2）、编制合并财务报表时的处理

商誉的计算：

a公司取得b公司70%股权时产生的商誉=8000-10000*70%=1000（万元）

a公司取得b公司少数股权进一步产生的商誉=3000-11800*20%=640（万元）

在合并财务报表中应体现的商誉总额为1640万元。

所有者权益的调整：

合并财务报表中，b公司的有关资产、负债应以其对母公司a的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位的可辨认资产、负债的金额=11000*20%=2200万元。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3000万元与新取得的股权比例20%计算的确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2200万元之间的差额800万元，除确认的商誉640万元以外，差额160万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积——资本溢价或股本溢价，在资本公积的金额不足冲减的情况下，调整留存收益——盈余公积和未分配利润。

4、（16分）2007年12月31日P公司吸收合并了S公司。该日，S公司各项资产和负债的账面价值和公允价值如下表所示：P公司的资本公积-资本溢价足够大。单位：元

1）、假定该企业合并为同一控制下的企业合并

要求：

（1）如果P公司支付的代价为300000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。

（2）如果P公司支付的代价为150000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。

2）、假定该企业合并为非同一控制下的企业合并，P公司取得的S公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间不存在差额。

要求：

（1）如果P公司支付的代价为300000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。

（2）如果P公司支付的代价为150000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。

3）、假定该企业合并为非同一控制下的企业合并，P公司取得的S公司各项可辨认资产、负债的计税基础为合并前的账面价值，所得税税率为25%。

要求：

（1）如果P公司支付的代价为300000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。

（2）如果P公司支付的代价为150000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。

答案：

1、（1）借：应收票据 100000

库存商品 100000

固定资产 100000

资本公积——资本溢价 100000

贷：短期借款 100000

银行存款 300000 （2）借：应收票据 100000

库存商品 100000

固定资产 100000

贷：短期借款 100000

银行存款 150000

资本公积——资本溢价 50000

2、（1）借：应收票据 100000

库存商品 120000

固定资产 130000

商誉 50000

贷：短期借款 100000

银行存款 300000 （2）借：应收票据 100000

库存商品 120000

固定资产 130000

贷：短期借款 100000

银行存款 150000

营业外收入 100000

3、（1）借：应收票据 100000

库存商品 120000

固定资产 130000

商誉 62500

贷：短期借款 100000 银行存款 300000

递延所得税负债 12500 （2）借：应收票据 100000

库存商品 120000

固定资产 130000

贷：短期借款 100000 银行存款 150000

递延所得税负债 12500

营业外收入 87500