华工《审计学》2015第一次作业答案

一、简答题

1.审计的职能主要有哪些？

审计的职能有：

经济监督职能，经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内，在正常轨道上进行；

经济评价职能，经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制系统是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益；

经济鉴证职能，经济鉴证是指通过对被审计单位的财务报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。

2.各类交易和事项、期末账户余额、列报的审计目标有什么不同？

与各类交易和事项相关的审计目标有：真实性、完整性、准确性、截止、分类；与期末账户余额有关的审计目标有：真实性、所有权、完整性、计价、准确性；与列报相关的审计目标有：真实性、所有权、完整性、分类、计价、准确性、披露。

2.什么是审计的独立性原则

为了充分体现审计的属性，在审计机构的设置和审计工作过程中，必须遵循独立性原则，具体包括：

机构独立：为确保审计机构独立地行使审计监督权，对审查的事项做出客观公正的评价和鉴证，充分发挥审计监督作用，审计机构应当独立于被审计单位之外，这样才能更有效地进行经济监督。

经济独立：经济独立指审计机构或组织的经济来源应有一定的法律、法规作保证，不受被审计单位的制约。

精神独立：审计人员执行审计业务必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立审计，坚持客观公正、实事求是的精神，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。

3.简述财务报表审计目标

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：A.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。B.财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

4.什么是审计的独立性原则

为了充分体现审计的属性，在审计机构的设置和审计工作过程中，必须遵循独立性原则，具体包括：

机构独立：为确保审计机构独立地行使审计监督权，对审查的事项做出客观公正的评价和鉴证，充分发挥审计监督作用，审计机构应当独立于被审计单位之外，这样才能更有效地进行经济监督。

经济独立：经济独立指审计机构或组织的经济来源应有一定的法律、法规作保

证，不受被审计单位的制约。

精神独立：审计人员执行审计业务必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立审计，坚持客观公正、实事求是的精神，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。

5.简述审计项目基本程序。

审计项目基本程序一般包括准备、实施、完成三个阶段，每个阶段又包括若干具体的工作内容。

审计准备阶段是整个审计过程的起点，它的工作主要包括了解被审计单位的基本情况、与被审计单位签订审计业务约定书，初步评价被审计单位的内部控制系统，分析审计风险，编制审计计划等。

审计实施阶段是审计全过程的中心环节，它的工作主要包括进驻被审计单位、检查和评价内部控制系统、审查财务报表及其所反映的经济活动、收集审计证据等。

完成审计阶段是实质性审计工作的结束。它的工作主要包括整理、评价审计过程中收集到的审计证据，复核审计工作底稿，编写审计报告，提出管理建议书等。

6.风险导向审计的基本程序包括哪些步骤？

1)战略风险分析。战略风险分析是风险导向审计的核心环节，其基本思路在于：战略失败很可能引发经营失败问题，进面导致企业整体业绩下滑.

2)经营环节问题分析。审计人员借助于客户经营能力分析，可以从更宽广的视野剖析客户潜在风险，进而寻找可能对客户经营业绩产生不利影响的各种因素。

3)经营业绩评价。审计人员可以在对客户战略风险和经营环节问题分析的基础上，对客户经营业绩形成合理预期，进而为评估总体审计风险提供依据。

4)财务报表重大错报的剩余风险评估。审计人员可以结合以上环节，分析哪些剩余风险会转化为重大错报风险，合理评估财务报表中的重大错报风险水平。

5)可接受的检查风险水平的估计。

6)实质性审计测试时间、性质和范围的确定。

7.什么是分析程序

分析程序曾称分析性复核。现代风险导向审计以分析程序为中心，分析程序成为最重要的审计程序。分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。审计人员实施分析程序可以使用不同的方法，包括简单的比较到用高级统计技术的复杂分析，在实务中，可使用的方法主要有趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法。为了适应审计功能扩大的要求，分析程序开始走向多样化，不仅对财务数据进行分析，而且对非财务数据进行分析，分析工具充分借鉴了现代管理方法，将现代管理方法运用到融合分析程序中去。

8.简述审计证据的充分性、适当性及其关系：

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计结论具有说服力而使

人们完全相信所需审计证据的数量。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。

9.为什么说注册会计师需要关注小金额的错报？

单独地看，一笔小金额的错报无论是在性质上还是在数量上都是不重要的。但财务报表是一个整体，如果企业每个项目均出现同样的小金额错报，原本几百无的错报，全部累计起来，就有可能成为上万元的错报；企业许多账户或交易存在小金额的错报，所有账户或交易累计起来，就有可能变成大金额的错报，在这种情况下，必然会对会计报表产生重大影响。所以，注册会计师应当对此予以充分的关注。

10.简述注册会计师尚未更正错报的汇总数对审计程序或审计意见的影响。

注册会计师在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。具体地说：1）、如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意风的审计报告。2）、如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。3）、如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

11.内部控制的内容有哪些：

内部控制的构成可分为如下几个方面：1)、合规、合法性控制。建立和健全企业内部控制系统必须符合国家财经政策、法令和财经制度的的规定，每一项经济业务活动必须控制在合规、合法的范围内。2)授权、分权控制。在授权、分权范围内，授权者或分权者有权处理有关事务，未经批准和授权，不得处理有关经济业务，这样把各项经济业务在其发生之际就加以控制，使各级业务人员都能在其位谋其政。；3）、不相容职务控制。建立内部控制系统，必须对某些不相容职务进行分离，应分别由两人以上担任，以便相互核对、相互牵制、防止舞弊。4）业务程序标准化控制。为了提高工作效率，实行科学化管理，现代企业一般将每一项业务活动，都划分为六个步骤：授权、主办、核准、执行、记录和复核；5）、复查核对控制；6）、人员素质控制

11.为什么说注册会计师需要关注小金额的错报？

单独地看，一笔小金额的错报无论是在性质上还是在数量上都是不重要的。但财务报表是一个整体，如果企业每个项目均出现同样的小金额错报，原本几百无的错报，全部累计起来，就有可能成为上万元的错报；企业许多账户或交易存在小金额的错报，所有账户或交易累计起来，就有可能变成大金额的错报，在这种情况下，必然会对会计报表产生重大影响。所以，注册会计师应当对此予以充

分的关注。

12.注册会计师在确定应收账款函证的数量与范围的主要取决因素是什么？

函证数量的多少、范围主要取决于以下因素：1）、应收账款在全部资产中的比重。若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。2）、被审计单位重大错报风险低，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。3）、以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。4）、函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证盿式，则要相应增加函证量。

13.注册会计师甲和乙在审计D公司的年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？

应从以下几个方面进行检查：

（1）检查资产负债表日后受到的购货发票，确认其入账时间是否正确。

（2）检查资产负债表日应付账款明细账借方发生额的原始凭证，确认其入账时间是否正确。

（3）检查在资产负债表日后处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证单未收到购货发票的经济业务。

14.简述货币资金内部控制测试的主要内容

（1）了解货币资金内部控制

（2）抽取并检查收款凭证

（3）抽取并检查付款凭证

（4）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对

（5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，检查其是否按月编制并经复核。（6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。

（7）评价货币资金的内部控制。

15.简述存货监盘的要点。

（1）对被审计单位是实施的实地监盘既是一项控制程序有事一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制。

（2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序。

（3）注册会计师监盘的目的是获得合理保证，被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果。

（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。

16.简要说明验资所有者权益的范围。

（1）对于新成立的企业来说，验证所有者权益也就是验证投资者对企业的投入资本，包括货币投资、实物投资以及无形资产投资。

（2）对于已经进入生产经营过程的企业来说，其所有者权益不仅包括投入资本，还包括投资过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。企业的资产包括所有者权益和负债形成的资产。在这种情况下，单纯从所有者权益账簿上无法验证

所有者权益的真实性和合法性。所以，验资的范围需扩大到所有者权益账簿及企业的资产和负债的真实性和合法性的研究。

17. 注册会计师在采用应收账款函证方式时，在什么条件下可以采用否定式函证？

当债务人符合以下所有条件时，注册会计师可以采用否定式函证：

（1）相关的内部控制是有效的

（2）预计差错率较低

（3）欠款余额小的债务人数量很多

（4）注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。

18.简述货币资金内部控制测试的主要内容。

11.货币资金的内部控制测试主要包括：

（1）了解货币资金内部控制

（2）抽取并检查收款凭证

（3）抽取并检查付款凭证

（4）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对

（5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，检查其是否按月编制并经复核。（6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。

（7）评价货币资金的内部控制。

二．计算题与分析题

资料：A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计。该公司2007年度未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。该公司提供的未经审计的2007年度合并财务报表附注的部分内容如下：（单位：万元0

（1）坏账核算的会计政策：采用备抵法，按期末应收账款余额的5%计提。

应收账款和坏账准备项目附注：

应收账款、坏账准备2007年年末余额分别为16 553万元和52.77万元。

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为注册会计师A和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

答案：（1）中可能存在两处不合理之处：

一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16 553万元=3.2%，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；

二是应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2007年度末发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。

（2）中可能存在一处不合理之处：X2007年的销售毛利率为13.44%，大大高于2006年的5%，既然公司2007年的供产销形势与上年相当，通常应维持在相当的毛利率水平。

1.各类交易和事项、期末账户余额、列报的审计目标有什么不同？

答：各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。