注册会计师审计讲义第十二章

2010年注册会计师《审计》讲义

第十二章审计工作底稿

●本章考情分析：

本章属于注册会计师审计基本原理中次重点章节。审计工作底稿是审计证据的载体，是审计结论的基础。本章以客观题为主，但分数一般不会太高，在2-3分左右，考试难度不大，多以记忆为主。

1．熟悉审计工作底稿的含义；

2．熟悉审计工作底稿的编制目的编制目的；

3．熟悉审计工作底稿的编制要求；

4．熟悉审计工作底稿的性质；

5．掌握确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素；

6．熟悉审计工作底稿的要素；

7．掌握重大事项；

8．掌握审计工作底稿归档的期限和保存期限；

9．掌握审计工作底稿归档的性质；

10．熟悉审计档案的结构；

11．掌握审计工作底稿归档后的变动。

一、审计工作底稿的含义(熟悉)

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

二、审计工作底稿的编制目的(熟悉)

1．提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。

2．提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

三、审计工作底稿的编制要求(熟悉)

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；

2．实施审计程序的结果和获取的审计证据；

3．就重大事项得出的结论；

4．与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：

1．审计过程

2．相关法律法规和审计准则的规定

3．被审计单位所处的经营环境

4．与被审计单位所处行业有关的会计和审计问题。

四、审计工作底稿的性质(熟悉)

(一)审计工作底稿的存在形式

审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

(二)审计工作底稿通常包括的内容

审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)，以及对被审计单位文件记录的

摘要或复印件等。

此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。

(三)审计工作底稿通常不包括的内容

审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

五、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素(掌握)

在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

1．实施审计程序的性质。通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿。

2．已识别的重大错报风险。重大错报风险较高时，注册会计师的记录内容多且范围广。

3．在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度。在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的越多，审计工作底稿的范围应当更为广泛。

4．已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。

5．已识别的例外事项的性质和范围。

6．当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。

7．使用的审计方法和工具。如果使用计算机辅助审计技术进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而人工方式重新计算时，则可能对样本进行测试。

六、审计工作底稿的要素(熟悉)

通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：

1．被审计单位名称； 2．审计项目名称；

3．审计项目时点或期间； 4．审计过程记录；

5．审计结论； 6．审计标识及其说明；

7．索引号及编号； 8．编制者姓名及编制日期；

9．复核者姓名及复核日期； 10．其他应说明事项。

(一)特定项目或事项的识别特征(熟悉)

识别特征是指被测试的项目或事项表现出的象征或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有惟一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。

识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。

(1)在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征；

(2)对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。

(3)对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。

(4)对以需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别标识。

(5)对于观察程序,注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察地点和时间作为识别标识。

(二)重大事项(掌握)

注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：

(l)引起特别风险的事项；

(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；

(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；

(4)导致出具非标准审计报告的事项。

七、审计工作底稿归档的性质(掌握)

在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作、不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：1．删除或废弃被取代的审计工作底稿；

2．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

3．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；

4．记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

八、审计档案的结构(熟悉)

审计档案可分为永久性档案和当期档案。

(一)永久性档案

永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。

(二)当期档案

当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划、审计程序、审计证据和审计结论。

九、审计工作底稿归档的期限(掌握)

注册会计师应当及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，会计师事务所应将其视为不同的业务，分别将归档。

十、审计工作底稿归档后的变动(掌握)

(一)需要变动审计工作底稿的情形

1．注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

2．审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

【注意】例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。主要就是指期后调整事项。

(二)变动审计工作底稿时的记录要求

在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

(1)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；

(2)修改或增加审计工作底稿的具体理由；

(3)修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

【注意】

修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

十一、审计工作底稿的保存期限(掌握)

会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。

值得注意的是，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获取的资料(有可能是10年以前)，但由于其作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存10年。

如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。

课后练习

一、单选题

1．下列各项中，属于会计师事务所泄露被审计单位商业秘密的是( )。

A．未经客户同意，允许法院查阅有关审计工作底稿

B．未经客户同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿

C．未经客户同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿

D．未经客户同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿

2．工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使( )的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论。

A．未学过审计准则和相关要求 B．不了解通达公司所处的具体经营环境

C．未曾接触过通达公司审计工作 D．不了解通达公司所属行业的会计问题

3．如果不存在未能完成审计业务的情况，则审计工作底稿的归档期限应为审计报告日后的( )天内。

A．30 B．60 C． 90 D．180

4．审计工作底稿的存在形式( )。

A．只能以纸质形式存在 B．只能以纸质或电子形式存在

C．可以以纸质、电子或其他介质形式存在 D．一份工作底稿，只能以同一形式存在

5．会计师事务所应当自审计报告日起，对永久性审计工作底稿至少保存( )。

A．10年 B．8年 C． 5年 D．永久保存

6．下列有关审计档案的表述中不正确的是( )。

A．审计档案中应保存的工作底稿不包括已经被取代的审计工作底稿草稿以及重复的文件记录

B．一般情况下，在审计报告归档之后不对审计工作底稿进行修改或增加

C．在完成最终审计档案的归整工作之后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿

D．审计准则规定，审计工作底稿的保存期限必须是自审计报告日期保存10年

7．根据审计工作底稿的性质，注册会计师应当将( )形成审计工作底稿。

A．注册会计师与被审计单位有关重大事项的往来电子邮件

B．被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报告

C．注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录

D．注册会计师从被审计单位不同部门获取的多于一份的同一文件

8．在审查X公司200×年度Ｋ材料采购业务时，注册会计师李丽通过检查Ｋ材料订货单发现X公司200×年度共采购同一型号的Ｋ材料500批，其中95％以上均由Y公司供货，经办此类采购业务的人员均为李民。根据上述情况，在编制相应的审计工作底稿时，李丽最后以订购单上记载的( )作为采购业务的识别特征。

A．订货编号 B．验收日期 C．材料型号 D．经办人员

注册会计师对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( )。

A．会计师事务所 B．被审计单位

C．注册会计师 D．被审计单位与会计师事务所共有

10．注册会计师张敏及审计项目组其他成员于2009年3月16日完成了D公司2008年度财务报表的审计业务，3月17日将审计过程中形成的工作底稿归整为最终审计档案。在归整时对工作底稿进行了如下变动，注册会计师不可以做出变动的是( )。

A．将3月15日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据添加到工作底稿中

B．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

C．将3月18日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据补充到审计档案中

D．删除已被取代的存货监盘工作底稿

11．注册会计师在对ABC有限责任公司2009年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了其所在事务所2004年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2010年3月完成，则注册

会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应

( )。

A．至少保存至2014年 B．至少保存至2019年

C．至少保存至2020年 D．长期保存

12．丁会计师事务所于2009年3月6日向F公司董事会提交了关于F公司2008年度财务报表的保留意见审计报告。审计报告于2009年3月4日签发并加盖丁会计师事务所的公章，审计报告上签署的日期为2009年3月2日，相关的审计工作底稿于2009年3月10日归整完毕。则丁会计师事务所应将该项审计业务的审计档案( )。

A．全部保存至2019年3月2日 B．至少保存至2019年3月4日

C．至少保存至2019年3月6日 D．至少保存至2019年3月10日

13．B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是( )。

A．20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工

B．20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债

C．20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

D．20×8年5月20日，乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款，金额为1000万元

14．审计工作底稿通常不包括下列( )内容。

A．审计工作底稿的草稿 B．具体审计计划

C．管理层声明书 D．由电子介质转换的纸质工作底稿

15．注册会计师在执行甲公司200×年度财务报表审计业务的过程中，获取或形成了下列资料或记录。根据审计工作底稿的性质，应当将( )形成审计工作底稿。

A．注册会计师与被审计单位有关重大事项的往来电子邮件

B．被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报告

C．注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录

D．注册会计师从被审计单位不同部门获取的多于一份的同一文件

16．会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现预定的目的。在下列关于此类目的的陈述中，不正确的是( )。

A．使审计工作底稿清楚地显示其生成、修改、复核的时间和人员

B．便于审计项目组成员随时修改审计工作底稿

C．在审计业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性

D．允许相关人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

二、多选题

1．注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目的体现在( )。

A．提供充分、适当的记录作为审计报告的基础

B．提高审计工作效率

C．提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作

D．便于项目质量控制复核

2．如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，下列注册会计师采取的行动中不正确的是( )。

A．删除或废弃部分审计工作底稿 B．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

C．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D．因为在审计报告日获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见了，所以予以删除相关的审计证据

3．下列审计工作底稿归档后属于永久性档案的有( )。

A．审计调整分录汇总表 B．企业营业执照 C．公司章程 D．关联方资料

4．注册会计师按照审计计划的规定实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑下列( )因素。

A．如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不易得出结论，应记录不能得出结论的原因

B．如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细

C．在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的越多，审计工作底稿的范围应当更为广泛

D．使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试

5．下列关于审计工作底稿的格式、要素和范围考虑因素中恰当的有( )。

A．不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同

B．如果是已识别到重大错报风险较高的项目，审计工作底稿记录的内容不需那么多

C．审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、内容和范围有直接影响

D．如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础的必要性

6．审计工作底稿是指注册会计师对( )做出的记录。

A．制定的审计计划 B．获取的审计证据 C．得出的审计结论 D．实施的审计程序

7．项目经理在审计报告日后，将审计工作底稿准备归档，其做法中没有违反规定的是( )。

A．在审计报告日后，收到函件的回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换

B．发现以前工作底稿中索引编号错误，助理人员进行了修改

C．助理人员A完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，项目经理要求其重抄一份，将原底稿销毁

D．注册会计师A编制的工作底稿没有签名，项目经理安排助理人员补签

8．在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。

A．重大关联方交易

B．异常或超出正常经营过程的重大交易

C．导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形

D．导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项

9．注册会计师在审计C公司200×年度财务报表时，应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，并进而考虑在审计工作底稿中以重大事项概要的形式加以记录。如果实施一项审计程序的结果表明

( )，则应将该结果归入重大事项。

A．以前对重大风险的评估正确 B．审计报告的意见类型需要修正

C．无需修正应对重大风险的措施 D．财务报表可能存在重大错报、

10．在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列( )事项。

A．修改或增加审计工作底稿的时间和人员

B．修改或增加审计工作底稿的具体理由

C．修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响

D．复核修改或增加的审计工作底稿的时间和人员

11．T会计师事务所于2009年3月10日完成了Y公司的2008年度财务报表审计业务，当日出具了审计报告。2009年3月25日，应Y公司及其债权人的要求，根据年报审计中所了解的情况出具了关于Y公司偿债能力的特殊审计报告。对于这两个业务的相关工作底稿，会计师事务所应当( )。

A．对于财务报表审计的工作底稿，应当于5月9日之前归档

B．对于两个项目的工作底稿，均应与5月9日之前归档

C．对于偿债能力的工作底稿，应当于5月24日之前归档

D．对于两个项目的工作底稿，均应于5月24日之前归档

12．在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

A．编制审计工作底稿使用的文字 B．审计工作底稿的归档期限

C．实施审计程序的性质 D．已获取审计证据的重要程度

13．在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。

A．如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内

B．在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

C．在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

D．如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

14．下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是( )。

A．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内

B．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内

C．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后六十天内

D．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后六十天内

三、简答题

1．ABC会计师事务所承接了上市公司A公司2009年度财务报表审计工作，审计报告日是2010年3月10日，提交审计报告的时间是2010年3月15日。ABC会计师事务所于2010年5月30日完成审计工作底稿归档工作。

根据上述材料，请简要回答下列问题：

(1)ABC会计师事务所考虑到对A公司的情况非常了解，认为发表不恰当审计意见的可能性较低，所以对审计工作底稿实施了项目组成员相互复核后，就发表了审计意见，请问ABC会计师事务所这样做是否正确？

(2)简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。

(3)审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？

(4)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？

(5)2010年9月10日，A公司舞弊案爆发，ABC会计师事务所擅自销毁了A公司的审计档案。BC会计师事务所之一做法是否正确，并简要说明理由。

2．ABC会计师事务所2010年2月1日承接了C公司2009年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2010年3月1日完成审计工作，3月3日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新撰写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5月2日乙注册会计师在所内质量检查时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除以以外未作任何处理。

要求：指出ABC会计师事务所在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。

参考答案

一、单选题

1．【答案】D

【解析】审计被审计单位母公司的注册会计师调阅审计工作底稿时，应经客户的同意。

2．【答案】C

【解析】审计工作底稿应使未曾接触一项审计工作的有经验的注册会计师清楚了解与审计程序、证据和结论相关的问题。其中，所谓“有经验的注册会计师”应当对A、B、D中相关内容有合理的了解。3．【答案】B

【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

4．【答案】C

【解析】纸质形式是审计工作底稿传统的存在形式，除此之外，还有电子形式和其他介质形式

5．【答案】A

【解析】审计准则规定，对审计工作底稿均至少保存10年。

6．【答案】D

【解析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，这是一个最低要求，而不是必须保存10年

7．【答案】A

8．【答案】A

【解析】记录“识别特征”的目的是在特征与所测试事项之间建立简捷的对应关系。由于所测试的对象均为同一型号的Ｋ材料，故仅凭“材料型号”无法确定具体的采购业务，类似地，“经办人员”亦属于测试对象的共性，不能作为识别特征。在A和B之间，因全年订货次数达到500批，故订货日期无法与订货批次建立一一对应，应选A。

9．【答案】A

【解析】我国审计准则规定审计档案的所有权属于承接该业务的会计师事务所。

10．【答案】C

【解析】A、B、D均属于对工作底稿的事务性变动，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。C属于完成最终审计档案归整工作后的变动，注册会计师应按规定说明补充的理由以及所补充的工作底稿对审计意见的影响。

11．【答案】C

【解析】由于已将其作为支持本期审计结论的基础，因此，应视同当期有效的档案，至少保存十年。

12．【答案】A

【解析】保存期限应自审计报告日(3月2日)开始算起。

13．【答案】C

【解析】在选项A中，乙公司在财务报表对外公布日后发生的火灾不属于注册会计师关注的期后事项，注册会计师无需对该事项实施追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿；在选项B中，乙公司涉讼事件发生在20×7年12月31日前，但20×7年12月31日乙公司无法计量可能发生的赔偿，并且已对该“或有事项”进行了充分披露，由于该案件在财务报表对外公布日后结案，注册会计师无需追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿；但在选项C中，注册会计师在财务报表公布日发现与已审计财务报表信息有关的被审计单位舞弊行为，该舞弊行为事项如果在20×8年2月15日前获知会影响审计报告，因此注册会计师应当实施追加审计程序，获取审计证据形成新的审计结论，因此需要变动审计工作底稿；在选项D中，乙公司在财务报表公布日后收回上年度已注销的应收账款不属于所审计年度的期后事项，注册会计师无需实施追加审计程序，无需变动审计工作底稿。

14．【答案】A

15．【答案】A

【解析】Ｂ属于已被取代的财务报告草稿，Ｃ属于对初步思考的记录，Ｄ属于重复的文件记录。按规定，通常不将这些内容包含在审计工作底稿中。

16．【答案】B

【解析】B应当改为“防止未经授权改动审计工作底稿”。

二、多选题