费用报表

每月报送资产负债表和损益表。根据这两张报表进行分析说明。

财务情况说明包括的内容

主要说明企业的资产情况、债权债务情况、生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况；对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；以及需要说明的其他事项。

如：

1、资产情况：根据资产负债表中的数字列出：截止到某年某月某日，公司资产总额XXX 万元，其中：货币资金万元（现金元，银行存款万元），固定资产万元。负债总额万元，其中：流动负债万元，长期负债万元。所有者权益万元，其中：实收资本万元，资本公积万元、盈余公积万元，未分配利润万元。

2、债权债务（资金往来）情况：

（1）债权情况：把应收账款、其他应收款按明细账中的项目写出。

（2）债务情况：把应付帐款、其他应付款按明细账中的项目写出。

3、经营情况：

（1）收入（销售）情况写清

（2）成本费用情况，如管理费用、营业费用等发生的明细支出列明。

（3）利润情况

4、税金缴纳情况

把增值税、城建税、教育费附加、印花税、个人所得税、所得税等相关的税费本月应纳税额、累计缴纳税额等情况写清。

成本、费用报表分析

[日期：2009-08-17] 来源：作者：[字体：大中小] 本章提要

成本费用水平的高低与企业的收益性和获利能力的大小有着内在联系，提高企业经济效益的一条重要途径就是加摄成本管理。本章以降低成本费用水平为主线，以成本费用报表为主要信息来源，阐述了成本费用报表的意义、种类；成本费用报表分析的重点内容；成本费用报表分析的基本方法；成本费用报表分析应注意的问题。

第一节费用和产品成本的概念

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出，包括生产费用和期间费用。企业发生的各项费用中，凡是在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费，称为生产费用；凡是为某生产经营期间而发生或支出的，为了维持一定生产经营能力的费用为期间费用。

一、制造成本的分类

典型的制造企业购买原材料并通过生产将这些原材料转化成完工产品。这一从原材料到完工产品的转化产生于对工人和机器的使用。依照公认会计原则，一件产品的成本包括：（1）原材料成本；（2）直接生产过程中发生的人工成本；（3）其他生产成本（即间接生产成本或产品制造费用）的合理分摊。总之，原材料、人工、产品制造费用构成了一件产品的完全生产成本。

对于具体的某个成本项目应该归为产品成本还是期间成本，各公司的观点存在分歧。一些公司将辅助生产过程如：生产管理，人力资源管理，工业工程，设备维护和产品成本该算等过程中发生的成本作为产品制造费用，从而归为产品成本。而另一些公司则把其中一些或全部的辅助职能过程中发生的成本当作期间成本。

制造业公司将发生的某些成本划归为期间成本还是产品成本。对其报告的净收益有很大影响。期间成本是成本所发生期间内的费用。而产品成本一开始就要增加到主体的资产总额中，直到产品售出时，产品成本才会对收益产生影响，而这可能要比成本发生的会计期间晚。与销售相关的存货越多，从产品成本发生到对收益产生影响的时间间隔越长。

商业公司的全部成本，除商品存货的取得成本外，都是期间成本。因此，发生在给定期间内的所有人工成本和其他经营成本都影响期间收益。而在制造业公司里，人工成本和其他与制造过程相联系的成本，开始时都只影响存货价值，只有在包含这些成本的货物被销售时，制造成本才会影响期间收益。

1. 直接材料——生产中使用的原材料和零部件，它们的成本被直接追溯到了所生产的产品上。

2. 直接人工——徒手或使用机器进行生产，其努力被直接追溯到他们所生产的产品中的工人的工资和其他工资性费用。

3. 制造费用——一个总括性类别。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有制造成本。例如工厂设备、管理人员工资、设备修理和机器折旧等。

注意到制造成本并不立即记为当期费用这一点十分重要。相反，它们是生产存货的成本，

并且在存货被售出以前都保留在资产负债表上。因此，制造成本经常被称为产品成本（或存货成本）。

二、产品成本和期间费用

“产品成本”和“期间费用”这两个术语对于说明制造成本和经营费用的区别是很有帮助的。在制造环境下，产品成本是那些为制造存货所发生的费用。这样，在相关产品被售出前，产品成本代表着存货。由此，它们被作为资产在资产负债表中加以报告。当产品最终售出时，产品成本从资产负债表中转移到利润表中。在利润表中，产品成本被作为主营业务成本从收入中扣除。

（制造成本是生产存货的成本，它是一项资产。因此，这些支出被称为成本而不是费用。未耗用完的成本是资产；已耗用完的成本是费用。）

同一段时间相联系，而不是和存货的生产相联系的经营费用被称为期间费用。期间费用被直接记入费用帐户。这样处理是假定当费用发生时，其收益已在同期完全确认。期间费用包括所有的销售费用、总务及管理费用、利息费用和所得税费用等。总之，在期间费用被分类为公司毛利的减项，在利润表中同主营业务成本分别列示。

产品成本和期间费用在财务报表中的流转如图3－1所示。

资产负债表

采购成本或流动资产：

(制造成本) 发生时存货

期间费用

(经营费用和毛利

所得税) 发生时费用

净收益

图3－1产品成本和期间费用在财务报表中的流转

成本费用报表是以企业产品成本和经营管理费用核算的账簿为依据，定期编制，反映企业一定时期内产品成本和经营管理费用水平及构成情况的数字形式的书面报告。成本和费用是企业管理水平的综合反映，企业再生产过程各个环节的组织、衔接是否平衡，财产物资是否充分利用，各项管理是否到位，都会在企业的成本费用水平中体现出来。因此，成本费用报表的分析是会计报表分析的重要组成部分。目前，我国有些企业成本管理基础工作比较薄弱，各项费用计划不完整，定额老化，甚至人为估计成本，导致利润虚假。为此，经营管理者在阅读和分析成本费用报表时，应当紧密结合企业成本费用管理的现状，重点注意以下方面：

1. 了解企业成本费用计划的执行情况；分析成本费用的计划或定额是否符合现实核算的要求。

2. 分析成本费用计划完成或未完成的原因，找出主要影响因素，总结成本费用管理中取得的成绩，进一步强化成本费用管理，不断提高管理水平。

3. 分析有关指标，寻求进一步降低成本费用的有效途径和措施，合理地确定责任成本中心和控制指标，挖掘潜力，不断提高经济效益。

4. 分析成本费用的发展趋势，为进行生产经营决策、制定成本费用计划、确定目标利润提供依据。

5. 了解企业在成本费用管理中存在哪些问题，是否有进行虚假的成本费用核算，计算虚假利润的违法行为存在。

应该强调的是，成本费用报表不是对外报送或公布的报表，它是企业的内部报表，为企业内部的经营管理者服务。因此，成本费用报表的种类、格式、报表项目和编制方法，都由企业自定，财政部没有统一规定。本书以工业企业为例，对成本费用报表进行说明，成本类报表一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表；费用类报表一般包括制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表。

第二节成本报表分析

一、产品生产成本表分析

产品生产成本表是反映企业在一定时期内生产的全部产品总成本的报表。该表应按月定期编制，是企业经营管理者每月必须阅读和分析的报表。设置这张报表的目的是反映企业一定时期内生产的全部产品的成本情况，这里的全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。可比产品是指企业上一年度正式生产过，具有上年成本资料的产品；不可比产品是指企业上一年度没有正式生产过，没有上年成本资料的产品。

（一）产品生产成本表的一般格式

产品生产成本表的一般格式见表3－l 。

表3－1 产品生产成本表

第三讲：成本费用与报表分析

钭志斌原创| 2010-01-05 23:07 | 投票

标签：讲义成本费用报表分析

作为财务报表的使用者，我们有必要理解产品成本计算的基本原理，以及与报表分析相关成本费用概念。因为，它主要会影响到企业资产管理效率与盈利能力的分析。在学习之前，首先区分以下概念。

一、成本与费用

（一）成本

成本，它往往与一定的对象联系。实质上是某种资产转变为另一种资产。例如，材料的消耗变成了在产品。在资产负债表中，成本往往是以存货、在建工程等资产的形式列示；在利润表中，它是以营业成本形式列示的。

我们需要对成本变化的因素进行层层深入的剖析，需要追究是什么原因导致当前成本的变化，对未来会产生何种影响。

（二）费用

费用，往往与一定的期间联系，我们习惯称之为期间费用，它主要包括营业费用，财务费用，管理费用。它们在发生时直接计入当期损益，抵减利润，期间费用主要在利润表中列示。

一般而言，期间费用中固定成本居多。所以，各期的期间费用变动幅度一般不会很大。但若有较大幅度的变动，往往预示着有重大的事项发生。例如，营业费用的剧增，意味着公司销售政策的变化或是某种新产品推广的需要；财务费用的大幅变化，意味企业大额筹资行为的发生或偿还；管理费用的变化，可能是人员聘用工资政策调整所致。

对于期间费用的变化，我们需要考虑其与营业收入的配比程度。

二、产品成本项目

我们平时所讲的成本往往是指产品的制造成本，其构成一般可由“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个项目组成。

直接材料指企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用。

直接工资指企业直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费。

制造费用指各个基本生产车间和辅助生产车间为组织和管理生产所发生的费用和其他生产费用，如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费等等。

由于生产的特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，各企业可根据具体情况，增设“废品损失”成本项目；如果企业耗用的燃料和动力较多，可增设：“直接燃料和动力”成本项目等等。

从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。可以用图3-1表示：

很显然，从图中可以看出每个成本项目（直接材料、直接人工、制造费用、废品损失）的变动，最终都将影响到产品单位成本的上下波动。这将有助于我们进行单位产品成本变动原因的分析。

值得我们注意的是：成本总额的高低，不仅与产品的单位成本高低有关，而且与产品的品种结构也有关。这对于我们进行销售毛利率等盈利能力分析时有着十分重要的意义。

【例3-1】品种结构变化对成本总额的影响分析

假设ABC公司2008，2009年度的销售成本总额从172000上升到192000元，根据下表，导致其成本总额发生变的原因是。

表3-1 品种结构变化对成本总额的影响分析

三、变动成本与固定成本

为了能够深入进行成本变动分析，我们必须要进一步了解变动成本与固定成本的概念。下面就给大家介绍变动成本与固定成本在报表分析中的考虑。

（一）变动成本

变动成本（Variable Costing）是指成本总额随着业务量的增减变化而成正比例增减变化的成本。但是，其单位业务量的成本保持不变。在产品制造成本中，直接人工、直接材料都是典型的变动成本。

我们可以画出变动成本总额与单位变动成本的习性模型，见图3-2：

【同步训练3-1】变动成本习性分析

中原电动摩托制造厂专门生产电动摩托车，每辆摩托车需配备1只大灯，若每只大灯的外购价为20元。当摩托车产量发生增减时，则生产耗用大灯的总成本就随着产量成正比例变化，但每辆摩托车的大灯成本，依然保持20元不变。因此，大灯的成本对该制造厂来说，就是生产摩托车的变动成本。

假设摩托车的产量为x，每辆摩托车大灯的成本（即单位变动成本）为b，则大灯的总成本为bx。则它们之间的关系如表3-2所示：

表3-2 变动成本与业务量的关系

业务量有何关系？

（二）固定成本

固定成本（Fixed Cost），是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。

但是，相对于单位业务量而言，单位业务量所承担的固定成本与业务量的增减成反方向变动。因为在成本总额固定的情况下，业务量小，单位业务量所负担的固定成本就高；业务量大，单位业务量所负担的固定成本就低。

我们可以画出固定成本总额与单位固定成本的习性模型，见图3-3：

1

3

4

3

【同步训练3-2】固定成本习性分析

中原电动摩托制造厂专门生产电动摩托车，其中有一生产设备是向租赁公司租用。每月租金20000元。假定该生产设备每月最大生产能量为4000辆，即该厂每月摩托车产量在4000辆以内时，租金总成本不随产量的变动而变动。因此，设备租金对该制造厂来说，就是生产摩托车的固定成本。

假设摩托车的产量为x，租金总成本（即固定成本）为a，则每辆摩托车所承担的租金成本（即单位产品的固定成本）为a/x。则它们之间的关系如表3-3所示：

业务量有何关系？

（三）固定成本和变动成本的相关范围

1．固定成本的相关范围

固定成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才是固定的。这就是说固定成本的固定性是有条件的。这里所说的一定范围叫做相关范围。例如，超过一定业务量，就需要增加生产设备的投资，从而导致其每月的固定折旧成本发生变化。

【例3-2】固定成本的相关范围

接同步实训3-2，中原电动摩托制造厂承租生产设备的每月租金20000元，该设备每月最大生产能量为4000辆，如超过4000辆，势必还需增租固定设备，租金支出就要相应增加。该厂自有的生产线最大月生产能量为1000辆，若生产量低于1000辆，则不必向外租入生产设备。

由此可见，该制造厂的租金总成本20000元的固定不变的稳定性，是受一定条件所制约的，即在最低1000辆与最高4000辆之间，这就是租金总成本的相关范围，如图3-4：

2．变动成本的相关范围

在实际工作中，许多行业的变动成本总额和业务量总数之间的依存关系，同固定成本总额一样，也存在着一定的“相关范围”。

【例3-3】变动成本的相关范围

接上例，中原电动摩托制造厂外购的摩托车大灯配件，供应商的销售政策是，若年采购量在48000件时（每月4000件）每件20元，若大于48000件，每件18元；若小于10000件，每件22元。

由此可见，该制造厂的大灯的变动成本，在产量0~10000，10001~48000，48001以上时，在各产量变动范围内变动成本总额与产量呈现出线性关系，若将产量范围扩大，如0~4 8000辆时，就非线性关系了。

也就是说当产量增长到某一定范围时，变动成本总额和业务量总数之间呈现出严格的、完全的线性关系，于是这个范围就称为变动成本的相关范围，见图3-5：

（四）总成本公式及其习性模型

由于成本习性将企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。那么总成本公式必然是：

总成本=固定成本+变动成本总额

=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）

我们用y代表总成本，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量，则上述总成本公式可以写为：

y=a+bx

这个方程式很重要，在今后的混合成本分解、预测分析、决策分析和编制弹性预算时，都要应用它来进行定量分析。其成本习性模型如图3-6所示：

【同步训练3-3】单位产品成本变动分析

假设，中原电动摩托车制造厂8、9、10月三个月的产品产量分别为1000、2000、3000辆。为了简化分析，假设只考虑设备的每月固定租金成本20000元以及直接材料、直接人工变动成本500元，单位产品的变动成本及固定成本总额均在相关范围内。则各月产品总成本及单位成本计算如表3-4所示：

该制造厂的总经理很是纳闷，同样的人工，同样的材料，同样的机器，同样的环境，为何同样产品在不同月份之间的单位成本不一致？请你根据成本习性原理为总经理解答。

好了，接下来，我们回过头来看看凯恩股份的结构百分比利润表，用前面所学的知识来分析它的销售成本率变化的原因可能有哪些原因？

【例3-4】凯恩股份销售成本率变动分析

凯恩股份2004~2008年度销售收入百分比相关指标如下表如示，请分析下列哪些因素会对销售成本率的变动产生影响？

1．产品销售品种结构变动……………………………□；

2．生产成本（料，工，费）变动……………………□；

3．产品产量的变动……………………………………□；

4．生产方式的变动（手工生产向机械化生产）……□；

5．产品的销售价格波动………………………………□；

6．其它………

我们也可初步得出该公司近年来的销售政策、负债水平管理政策预计没有较大的变化，管理费用管理有待加强这一简单的结论。