会计制度中固定资产的确认与计量

对固定资产确认与计量的几点疑问

[摘要] 2006年出台的《企业会计准则第4号——固定资产》，充分考虑了与西方《国际财务报告准则》的接轨，对原固定资产准则作了重大修改，也留下许多疑问值得商榷，本文提出了一些疑问并有针对性地进行了分析论证。

[关键词] 固定资产价值标准现值弃置费用

2006年我国新企业会计准则体系正式发布，其中的《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称“固定资产准则”），在参考《国际财务报告准则》的基础上对原“固定资产准则”作了重大修订。而正是由于这些重大修订使得我们在今天的会计实践中遇到一些困惑和疑问，有待有关权威机构给予进一步诠释和解答。

疑问一：我国到底应不应该规定固定资产确认的“价值标准”或“价值特征”

按照新出台的固定资产准则定义，我国的固定资产应当具备三个特征：第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，既企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品；第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度，既固定资产属于长期资产，随着使用和磨损，需要通过计提折旧方式逐渐减少账面价值；第三，固定资产为有形资产，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。

通过对固定资产定义和特征的解读我们不难发现，新出台的固定资产准则并没有给固定资产规定一个明确的价值标准，甚至没有象篇二：对固定资产确认与计量方面的探讨提纲

一、固定资产的确认

（一）固定资产的定义

（二）固定资产的确认条件

（三）固定资产确认条件的具体运用

二、固定资产的初始计量

（一）外购固定资产

（二）租入固定资产

（三）自行建造固定资产

三、固定资产初始计量存在的问题

（一）固定资产初始计量的“多元化”所带来的问题

（二）新准则未明确规定所带来的问题

（三）公允价值的引入所带来的问题

四、完善固定资产初始计量的建议

（一）建立健全的企业内部控制制度

（二）完善固定资产减值的会计核算

（三）对公允价值的运用要加以限制和规范

（四）进一步完善新准则的各项规定

（五）加强会计人员的职业道德水平教育和专业技能

五、固定资产的后续确认与计量

（一）固定资产的折旧范围

（二）固定资产的折旧方法

六、固定资产的后续确认与计量的问题与改进

（一）固定资产的后续确认与计量的问题分析

（二）固定资产的后续确认与计量的改进

对固定资产确认与计量方面的探讨内容摘要：固定资产是每个公司都离不开的一种资产，而且在许多公司中，固定资产都有着至关重要的地位。首先对于固定资产的确认是企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在二千元以上，并且使用年限超过二年的也称之固定资产。而固定资产的初始计量和后续计量都存在一些问题，如：初始计量

时，就会有新准则未明确规定所带来的问题；公允价值的引入所带来的问题等。后续计量中所存在的问题则有累计折旧无法反映企业的更新能力；对于固定资产的折旧方法、使用年限的确定过于主观等。在此，对于这些问题，给予了相应的建议和改进。

关键词固定资产确认初始计量后续计量经济利益

一、固定资产的确认

（一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具备以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、经营管理或者出租而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。

公司拥有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、经营管理或者出租，而不是直接用于出售。固定资产的使用寿命超过一个会计年度。此特征将固定资产和流动资产的不同之处明显区分开来。使用寿命超过一个会计年度，则表示固定资产是长期资产。企业使用一个固定资产所预计的使用时间则是该固定资产的使用寿命，或者是该固定资产提供劳务的数量或所能生产出来产品的数量。一般情况下，使用固定资产的预计使用期间就是其使用寿命，一些个运输设备或机器设备等固定资产的使用寿命，也可以由该固定资产所能提供劳务或生产产品的数量来确认。

固定资产必须是有形资产。此特征将区分固定资产和无形资产的不同之处。一些无形资产有可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产是为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，因为其没有实物形态，所以不属于固定资产。

（二）固定资产的确认条件

某项资产如果要确认为固定资产，第一要与固定资产的定义相符合，第二还要与固定资产的确认条件相符合：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，与此同时，该固定资产的成本能够可靠的计量。

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

与此项固定资产相关的经济利益是否有可能流入企业是一个企业在确认固定资产的时候所需要判断的。在具体情况中，主要是通过判断来确定该固定资产所有权的相关的风险与报酬是否转移到了企业。

一般情况下，判断与一项固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志是取得其所有权。只要所有权已经归企业所有，都可以确定成企业的固定资产，不管企业是否拥有还是收到此固定资产；相反，就算是存放在企业，要是没有取得其所有权，也不能确定为企业的固定资产。但所有权是否转移也不是断定的唯一标准。在某些特殊情况下，企业可以控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，但是，这些固定资产的所有权并不属于企业，在这样的情况下，企业也应当将其确认为固定

资产。

2.该固定资产的成本能够可靠的计量

固定资产确认的一项基本条件是能够可靠的计量其成本。企业必须能够可靠的计量取得该固定资产时所发生的相关支出。企业在确定固定资产的成本时候，需要根据最新的资料，合理的对固定资产的成本进行估算。

（三）固定资产确认条件的具体运用

企业基于别的要求购入设备的，虽然这些设备不能直接给企业带来未来经济利益，但可以帮助企业从其他有关的资产中获得未来经济利益，这种也应确认为固定资产。

二、固定资产的初始计量

固定资产的初始计量应当按照其成本进行。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。而这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费、安装成本、和相关税费等，也包括间接发生的，像外币借款折算差额、应承担的借款利息以及应分摊的其他间接费用。

一个企业要取得固定资产的方式有很多，像购买、融资租入、自行建造等，取得的方法不一样，初始计量的方式也就不一样。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括买入价款、相关的税费、并使固定资产达到可使用状态前所产生的可并入此项资产的专业人员服务费、运输费、安装费和装卸费等。

在平时的工作中，企业也许会用一笔货款买入多个没有分别列出价格的固定资产。在这种情况下，应该按照各个固定资产的公允价值比例对总成本进行分摊，挨个确认每个固定资产的成本。

（二）租入固定资产

租入固定资产的方式有两种：一种是融资租赁；另一种是经营租赁。其中融资租赁是指实质上转移了与该资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。它的所有权到最后也许转移，也许不转移。如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么这项租赁应确认为经营租赁。

（三）自行建造固定资产

自行建造的固定资产，它的成本由建造此资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括人工成本、工程用物资成本、应予资本化的借款费用、分摊的间接费用以及交纳的相关税费等。

1.自营方式建造固定资产

企业以自营方式建造的固定资产，是指企业自行组织施工人员从事工程施工、自行组织工程物资采购而完成固定资产建造，它的成本应该按照实际发生的人工、材料、机械施工费等计量。

2.出包方式建造固定资产

使用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包方签订相关的建造合同。企业的新建、扩建、改建等项目，通常都使用此种方式。

三、固定资产初始计量存在的问题

（一）固定资产初始计价的“多元化”所带来的问题

1.导致会计信息的可比性进一步降低。

因为计价的“多元化”；加上计量属性又没有客观统一，所以对同类的固定资产不同的企业可以采用不一样的计量标准，同一企业对同一固定资产在不同的时间、对不同的固定资产也可以采用不同的属性计量。直接致使入账价值有极大的差别，可比性也就被降低。

2.无法解决可靠性与相关性的矛盾。

在固定资产的计量属性中，历史成本具有可验证性和客观性的特点，其中最有保证的是可靠性，反映出来的是之前的相关情况，所以固定资产的真实价值反映不出来，它的相关性又是最差的。同样的，其可靠性又相对较弱，因为对公允价值、未来现金流量的预计具有很强的主观性，但是公允价值、现值等的相关性最强，最能反映一项固定资产的实际价值。

（二）新准则未明确规定所带来的问题

对于接受捐赠和盘盈资产等计价就没有做出清楚的规定，所以此核算缺乏可操作性和指导性。对于非货币性资产交换取得的固定资产定价采用了不同的计量标准，即历史成本或公允价值。这样企业可以根据自身的情况自己确定，这样的话企业就会根据实际需求挑选有利于本企业的计量标准，随意抬高或压低固定资产的入账价值，以达到控制利润的目的。

（三）公允价值的引入所带来的问题。

在兴旺的市场中，公允价值还是比较容易确认的，但是在市场相对较落后的情况下，怎样对公允价值进行确认就是一个难题。企业可以根据“交易双方自愿达成的”这一公允价值的特点，在交易过程中，随意的抬高或压低交易金额，继而达到控制利润的目的。另外还有一种情况也可以达到操控利润的目的，就是可以利用公允价值计量模式下的债务重组确认重组收益或非货币性资产交换确认置换收益的问题。目前我们国家还在处于向市场经济转轨的过程中，价格市场和资产信息市场都还不完善和透明，很难获取到及时的、真实的并且合理的市场价格，这与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”并不相符。所以，在这样的发达的市场

情况下，我国的公允价值的界定在相当大的程度上就要靠会计人员的主观判断了，这就等于无形中增加了会计人员职业判断的难度。

四、完善固定资产初始计量的建议

（一）建立健全的企业内部控制制度

每个单位应从自身的具体情况出发，根据内部控制制度建设的规律，相对自身单位的内部控制系统在实际操作中所存在的漏洞或薄弱环节，建立健全的企业内部控制制度，特别是应赋予会计人员在授权批准制度设计中有一定的独立判断权。

（二）完善固定资产减值的会计核算

为了防止选择的任意性，对可以收回的金额的计算方式要选用单一的标准。从会计人员主观判断过渡到给其制定一个幅度，是对减值准备的计提比例从量的规定性上的加以放松，但也限制了企业在这方面的随意性。对于可收回金额的减值准备应给出比较全面的定义，应从包含的内容甚至细化到每项内容如何的核算，其相应的内容数据从何处获取，怎样估算并采用何种方式预计等，都要尽量清晰的做出相应的规定。

（三）对公允价值的运用要加以限制和规范

对公允价值的取得要进行规范。一是要考虑估值技术，类似资产的未来现金流量折现法、交易价格、行业的基准价格等；二是对于相关市场价格，存在活跃市场，有实际市场的报价，有最近交易日的市场篇三：固定资产的确认和计量

第九节固定资产管理

第六十三条固定资产的标准、分类、计价

（一）标准：

2、对于非生产、经营用的物品，凡使用寿命超过一年且单位价值在2000元以上的才能列入固定资产。

（二）分类及编码：按固定资产的经济性质分为以下五类：

1、房屋、建筑物；

2、机器、机械设备；

3、运输设备；

4、电子设备;

5、其他。

（三）计价：按会计制度规定执行。

第六十四条固定资产购置的审批程序与权限

因生产工作需要，在董事会授权范围内，公司及所属分公司（办事处）需要购置固定资产，均需填制一式三联的“固定资产购置申请单”报请公司设备材料部审核，价值在3万元（含3万元）以下的由分公司（办事处）负责人和财务经理审批，报公司备案，价值在3万元－10万元（含10万元）以下的由总经理和财务总监共同审批，价值在10万元以上的由董事长、总经理和财务总监共同审批。

第六十五条固定资产的管理

分公司（办事处）作为固定资产的主管部门，应建立健全固定资产的明细帐卡，随时掌握固定资产的使用状况。

（一）实行“一帐三卡、两级管理”。分公司财务部门建立明细帐，设备部门建三卡（一式三份的“固定资产登记卡”）；设备部门统一管理，使用部门具体管理。

（二）对新购置的固定资产，由设备部门组织验收（验收人员、经办人员必须在购置凭证上签字）后，建立一式三份的“固定资产登记卡”，其中一份设备部登记台帐（一帐一卡），一份交使用部门作为具体管理的依据，一份随发票送交财务部门报帐并登记明细帐。报销时

必须满足三个条件：已批准的购置申请、签字齐全的购物凭证、登记完整的卡片。

（三）定期进行核对，财务部门明细帐与设备部门台帐或卡片核对，设备部门卡片与固定资产实物核对，做到帐、卡、物三相符。

第六十六条固定资产的修理、调拨、报废、出售的核算处理

（一）固定资产的修理：日常中小修理（即每次两千元以下）所支出的费用经分公司批准可一次或分次（最多不超过一年）列入有关费用成本，固定资产大修理由使用单位向分公司设备部门申请，经公司施工管理部审批后方可进行大修理。固定资产大修费由各分公司自行核算。

（二）固定资产的调拨：

1、跨区域调拨固定资产，需要经过公司固定资产管理部门对需要调动的固定资产进行评估，确保固定资产的完好。固定资产状况较差的，需要对其进行维护或改造，以确保调动的固定资产的良好运行。

固定资产的调拨时：由调出单位填制一式四联“固定资产调拨单”报公司施工管理部、分管领导审批后，一联交公司财务部门做资产转移手续，一联送施工管理部作“固定资产登记卡”转移，一联交调入单位财务部门据以建立固定资产卡片，一联交调出单位财务部门注销固定资产卡片；同时按调拨固定资产的净值与公司财务部办理资产有偿使用的转移手续。

2、区域内固定资产的调拨：可以根据生产经营的需要在本区域内调拨固定资产，并做好“固定资产登记卡”转移工作。

（三）固定资产的报废：由使用单位进行技术鉴定，提出处理意见，报公司施工管理部、财务部、总经理审批后，填制一式四联“固定资产报废单”，一联交设备部门注销登记卡，一联交财务部门进行帐务处理，并注销帐卡，同时对残值积极组织回收，另两联分别交公司财务部和施工管理部备案。

（四）固定资产的出售：由出售单位填一式四联“固定资产出售单”，报请公司施工管理部、财务部、总经理审批，一联交设备部门注销“固定资产登记卡”，一联交财务部门进行核算并注销帐卡，另两联分别交公司财务部和施工管理部备案。

第六十六条固定资产折旧

（一）固定资产折旧，应按核定的月折旧率和月初在用固定资产的帐面原价，按月计提，从而使固定资产的价值转移，以折旧的形式在销售收入中得到补偿，并转化为货币资金，作为固定资产更新改造资金的来源。

（二）公司的固定资产采用分类计提折旧方式，按平均年限法确定折旧率。其分类，使用年限、折旧率和残值率如下：

固定资产类别

房屋及建筑物

机器设备

运输工具

其他估计使用年限 20-40年 5-12年 5-10年5-8年年折旧率（%）残值率（%） 4.852.425 3 19.408.083 3 19.409.700 3 19.4012.125 3 19.4012.125 3 通讯、电子电器设备 5-8年

公司境外经营使用的固定资产均按5年计提折旧。

（三）下列固定资产不提折旧：

土地，未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产。

第六十七条固定资产的清查和财务处理

（一）为保证和核实固定资产帐、物数量的一致，检查固定资产在使用、保管、修理等方面存在的问题，确保企业资产安全完整，各单位要定期组织清查，公司将由稽核部、施工管理、海外事业部、财务部联合组织清查，清查方法可根据情况，采取全面清查或抽查相结合的方式进行，年度终了必须进行全面的盘点清查。

（二）固定资产清查要以帐核对实物，查明未列帐的盘盈数及原因，盘亏丢失、毁损的数量及原因，清查结果由使用单位填制清查表，对盘盈盘亏将根据有关规定进行处理。

（三）清查中发现固定资产有长期闲置不用，公司将根据经营需要，有权进行合理调配或变价处理。

（四）对使用部门不负责任、管理不善，造成损坏丢失要追查责任，分别情况，严肃处理。

（五）因各种意外事故或自然灾害造成固定资产的非常损失，要保护好现场，及时通知设备材料部、财务部，以便办理保险经济补偿手续。

（六）固定资产使用人要做到保证固定资产的安全完整，不得损坏、外借、私用，并负责定期检修和保养，如因不负责任造成丢失、损坏，要赔偿由此引起的经济损失；此外，使用人不再使用，或调离时要按有关规定办理移交、归还手续。

第六十八条公司的固定资产实行有偿占用，根据公司集团化管理经营模式需要，公司所属的固定资产，按照固定资产所在区域，直接划转授权到资产所在的分公司管理，即由原来的使用模式转为管理模式。

1、以2010年12月31日为基准日，按固定资产的分布情况与账面净值办理调拨手续，

公司不再对这部分固定资产计提大修折旧，各分公司按账面净值与公司办理借款手续（免息），并签订《固定资产授权经营协议》，按原值的1012%的金额每年向公司以现金形式还款，归还至净值为零。

2、2011年起，由公司为各分公司新购的设备，分公司按新购设备采购原值办理借款手续（免息）。按原值的1013%的金额每年向公司以现金形式还款，归还至原值为零。

3、隶属公司的固定资产实行有偿占用，由财务部向占用公司固定资产的各分公司、项目部收取固定资产折旧、大修费；固定资产折旧、大修费用按月缴纳，其中：大修费用按折旧费用的20%上交公司财务部，其余20%作为分公司、办事处及直属项目部自行核销设备大修理费用，公司再不予核销设备大修理费用。

第三十五条固定资产的确认和计量

⑴固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产；同时与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量。

⑵固定资产的计价方法：①外购的固定资产按实际支付的买价加上支付的运费、包装费、安装费及相关税费等计价；②自行建造的固定资产按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出计价；③投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值计价；④非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产按相关会计准则确定的方法计价。

⑶固定资产折旧方法：除已提足折旧仍继续使用的固定资产等外，公司对所有固定资产计提折旧，各类固定资产的折旧年限、残值率和年折旧率如下：

固定资产类别

房屋及建筑物

机器设备

运输工具

其他估计使用年限 20-40年 5-12年 5-10年 5-8年年折旧率（%）

残值率（%） 4.852.425 3 19.408.083 3 19.409.700 3 19.4012.125 3 19.4012.125 3 通讯、电子电器设备 5-8年

公司境外经营使用的固定资产均按5年计提折旧。

⑷融资租赁固定资产的核算方法

①融资租赁固定资产是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁资产。本公司将符合下列一项或数项标准的，认定为融资租赁：

a 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

b 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；

c 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；

d 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；

e 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

②融资租入固定资产的计价方法：本公司将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者做为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额做为长期应付款入账，其差额做为未确认的融资费用，未确认的融资费用在租赁期内的各个期间采用实际利率法进行分摊。

⑸公司于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

⑹企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，计入当期损益。

⑺资产负债表日，有迹象表明固定资产发生减值的，按本编制方法“第三十八条. 资产减值”所述方法计提固定资产减值准备，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。