税收实务第一章教案

第一章概论

一、教学目标

了解税收与税法的概念及区别

掌握税法构成要素

了解税收征管的相关知识和税收实务的相关知识

二、本章重点及难点

本章重点：税收的分类；税法要素概念及辨析

本章难点：税法要素中纳税人、征税对象、税率三大要素的理解和运用三、教学时间安排

本章教学共需4课时

第一节税收基础知识

一、税收基础理论知识

（一）税收的概念

税收是国家为向社会提供公共品，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社会产品或国民收入的分配，无偿地取得财政收入的基本形式,体现着特定的分配关系。

理解本概念，应从以下几个方面入手：

1、主体：国家（除了国家外，任何机构和团体都无权征税）

2、目的：为社会提供公共品；

3、依据：政治权力；

4、本质：体现特定的分配关系；

（我国社会主义税收的性质是：“取之于民，用之于民”。）

税收的形式特征：

1、强制性：

含义：任何单位和个人须依法纳税，否则将受到国家法律的制裁，是国家政治权力的体现；

富兰克林有一句富有的名言：人一生下来有两件事不可避免：一是死亡，二是缴税。正是因为税收具有强制性，非出自纳税人的自愿，所以缴税与死亡一样，任何人都不可避免。

举例：（1）刘晓庆涉嫌偷税被捕案；

解释：刘晓庆身为纳税人，违反国家关于企业所得税和个人所得税的有关规定，不主动进行纳税，因此受到国家的制裁。

（2）原河北省国税局局长李真被捕案；

解释：李真作为国家税收征收工作人员，违反国家税收法律，循私舞弊，影响国家财政收入的实现，因此受到国家法律的制裁。

2、无偿性：

含义：非直接偿还或称非一一对应偿还；

详细解释：税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不支付任何报酬，所有说它不同于市场经济下的等价交换。但税收的无偿性并不等于说国家征的税变成了国家的资产，实际上，国家征税后，又通过财政支付的形式还给纳税人及其它社会群体，所以我们说税收的无偿性不是绝对的无偿，而是非直接偿还性或非对应偿还性。

3、固定性：

税收的固定性是指课税对象和征收数额之间的数量比例，通过法律形式预先加以规定，征纳双方都必须共同遵守。

举例：ABC公司是当地的纳税大户，该公司向税务机关申请税收折扣，遭到税务机关的拒绝，税务机关的拒绝有无理由？

解释：有道理。税收具有固定性，对什么征税、征多少税都是由税法规定的，税法具有严肃性，任何人都必须遵守，不得擅自改变。

职能：教学方法提示

初次上课，应注意引导和启发方法的引用。可借用一些社会现象、身边的事例为学生建立一个初步的税收概念，逐步培养学生对税收学科的兴趣。

教学方法提示：

提示：这是重点内容。学生重点记忆，在理解中掌握。（举例讲解）

将税收与其它财政收入形式是理解税收”三性”的重要一环。注意应在以下三个方面进行比较：

1、是否有利于国家财政收入的实现？

2、征收或取得的成本孰高孰低？

3、能否适应国家经济形势变化对财政收入的冲击？

1、财政职能（基本职能，取得财政收入，保障国家机器运转）

2、经济职能（派生职能：经济调控---通过设置不同的税种、税目，确定不同的税率，对不同的部门、单位、个人以及不同产业、产品的收入进行调节，以调整经济利益关系，促进社会经济按照客观规律的要求发展。

3、监督管理职能（派生职能：信息反馈、经济管理---一方面要求纳税人依法纳税，另一方面保证税收分配的顺利进行。

（二）税法的概念

（一）税法的概念：税收是经济学概念，而税法则是法学概念。它是由国家最高权力机关或其授权的行政机关制定的用来调整税收征收关系的法律规范的总和。

税收与税法的关系：

1．税收是税法所确定的具体内容，税法是税收的法律表现形式、

2. 税收以税法为依据和保障，税法则是以保证税收活动有序进行而存在的。

（三）税法的基本要素(重点)

税收实体法：纳税人、征税对象、税目、税

率、纳税环节、纳税期限、减税免税和罚则等

税法调整对象不同

税收程序法：纳税期限、纳税地点、税务争议

和税收法律责任等

税收实体法的构成要素：

一、纳税人

1、概念：即纳税义务人，又称纳税主体，是税法规定直接负有纳税义务

的单位和个人。

2、与纳税人相关的几个概念：

举例：

A、增值税的纳税人是销售该项货物的企业和单位，而其负税人则是购买

该项货物的企业和单位。二者不一致；

B、企业所得税的纳税人是有所得的企业，其负税人也是缴纳该税的企业

二者一致。

学习税收的职能与作用

对于理解国家征税的目

的和社会主义国家征税

的必要性非常重要，应

注意引导学生前后联

系掌握。

讲述方法：

联系我国东南沿海

自改革开放以来发展变

化的现实以及我国当前

正在实施的西部大开发

的战略进行讲解。

教学方法提示栏：

本章重点，也是学生

理解后面具体税种的理

论基础，应要求学生深

入理解并掌握。

讲述方法：

着重解释相关概念的

内涵，并对一些概念进

行纵横对比。同时，可

以拿一些相对简单税种

概念举例。

提示：

学校收取的学费是向

学生收取的，学生是”

纳税人”，而其实际负

纳税人与负税人不一致时产生税负转嫁。

（比如单位在发放员工工资时，一般是先把达到纳税标准的员工工资代税务机关扣下来并统一向税务机关缴纳，员工能够实际支配的往往就是税后工资。）

设立扣缴义务人的目的是实行源泉控制，保证国家财政收入。

二、征税对象（又称课税对象、课税客体）

概念：是征税的客观标的物，表明对什么东西征税。

1、可以作为征税对象的，一般包括物品、收入和行为三大类

举例：消费税---各种应税消费品；营业税----营业收入；个人所得税---个人的各项所得

2、随着社会经济的发展变化，征税对象也会随之发生变化

举例：奴隶社会、封建社会-----土地、人丁

资本主义社会----商品流转额、收入额、所得额、

3、征税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志，税种不同征税对象也不同，征税对象往往决定一个税种的名称。

4、与征税对象相关的几个概念：

征税范围：一般是指课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。

3页例子）

目，未列入税目的，则不属于应税项目。

举例：个人所得税的征税范围是个人的各项所得

个人所得税的税目则包括工资薪金所得、劳务所得、偶然所得等

个人所得税的计税依据则是应纳税所得额（须作一定的扣除）

补充：根据计税依据量化的方式，征税方式可分为从价计征、从量计征

三、税率（税收的核心要素）

1、概念：是应纳税额与计税依据数量之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。担者则是学生的父母，即为”负税人”。

征税范围实际就是对征税对象的客观具体地描述，以便于实际操作。

举例：我国消费税的征税范围是应税消费品，但消费品的种类繁多，我国税法就采用了列举的方法把应税消费品分为五大类，这五大类的消费品就是我国税法规定的消费税的税目，而且根据各种消费品的具体特定规定了不同的税率，充分体现了国家的经济政策和税收政策。

说明：税率是税制设计的核心内容。税率的高

税率的高低直接关系到纳税人税收负担的轻重和国家税收收入的多少，因此，税率是计税的尺度，也是衡量税负轻重的主要标志。（举例：企业所得税）

2、分类：税率可以用相对数来表示，也可以用绝对数来表示。

（1）比例税率：

A、概念：是指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。（我国增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用）

B、优缺点：

优：计算简便，便于征收和缴纳

缺：缺乏弹性，适应性不强（比例税率的税收负担和负担能力不相适应，不能体现“负担能力强者多征，负担能力弱者少征”的原则，税收负担程度不尽合理，调节收入有局限性。）

（2）累进税率

A、概念：是指按照征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，及课税对象的数额越大，税率越高；课税对象的数额越小，税率越低。（累进税率一般在所得税种使用，可以充分体现对纳税人收入多的多征，收入少的少征、无收入的不征的税收原则，从而有效的调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。）

B、类型：

全额累进税率（它是把征税对象的数额分为若干等级，确定不同等级的税率，征税对象的全部数额达到哪一级，就适用哪一级的税率征税）超额累进税率：是指当征税对象由低一级上升到高一级时，仅就其超过部分适用高一级税率。

超率累进税率（土地增值税采用）

C、计算方法（简介，具体计算放在个人所得税一章中讲解）

（3）定额税率

亦称固定税额，是指按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定的应纳税额，而不是按比例征收。（目前采用定额税率的有资源税、车船使用税等）

适用于从量定额课税的税种

四、纳税环节

纳税环节是指在税法规定的整个纳税环节中应当缴纳税款的的环节。按照纳税环节的多少，可分为；

（1）一次课征制，如消费税：纳税环节为应税消费品的生产环节，是单一环节课税。

（2）多次课征制，如增值税：纳税环节为生产、批发和零售，是多环节征税。低合理与否是税制设计成功与否的关键。

举例：企业所得税的25％、增值税的17％等。

教学提示：

举例：个人所得税的九级超额累进税率和土地增值税的三级超率累进税率。

举例计算说明

举例：生产销售一吨黄酒单位税额为240元，若生产销售100吨，则应纳税额为24000元

教学提示：

简单介绍概念，以后再结合具体税种讲述。

五、纳税期限

1、概念：纳税单位和个人缴纳税款的法定期限。

1）确定结算应纳税款的期限:多长时间纳一次税---1天，3天，5天，10天，15天，一个月或一年

确定纳税期限应考虑的因素：纳税人的生产经营特点、课征对象的性质、应纳税额的多少。

（从原则上讲，纳税人取得应税收入或发生纳税义务后，应当立即向国家缴纳税款，但是由于纳税人取得应税收入或发生纳税义务有阶段性，因此，不可能每取得一次应税收入或发生一次纳税义务就立即缴纳一次税款）

2）确定缴纳税款的期限：即纳税期满后多长时间必须入库。也就是说我们必须要规定一个保教税款的期限，如限定在纳税期满后多长时间内江税款缴入国库，到期未缴就要按违章处理。例如，我国增值税法规定纳税人以1个月为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。

六、减免税：是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾得特殊规定。

（1）减税：对应纳税额少征一部分。

（2）免税：对应纳税额全部免征。

特征：具有政策目的性和较强的针对性，是税制严肃性和灵活性相结合的具体表现。

形式：

（1）减税、免税规定。

（2）起征点：是税法中规定的征税的起点。凡达到或超过起征点标准的，应全额征税，未达到起征点的则不征税。（规定起征点主要是为了照顾生产经营规模小、征税对象数额比较低的纳税人的负担状况）（3）免征额：征税对象总额中免予征税的数额，即将纳税的一部分给予减免，只就减除后剩余部分计征税款。凡属于免征的部分均不征税，超过免征额部分要依率计征应纳税款。（照顾纳税人的一般生活需要。）

起征点和免征额的区别：达到起征点后，就要对征税对象全额计征；而如果规定的是免征额部分，就算征税对象的数额超过了免征额，也不用全额计征，而是只就超过部分进行征税。

七、纳税地点：纳税人申报缴纳税款的地点。

（四）我国现行税法体系

我国现行的税法体系是在1994年工商税制全面改革的基础上形成的，目的是适应建设社会主义市场经济体制的客观需要。

1.税收实体法体系

（1）流转税：包括增值税、消费税、营业税和关税，主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。

（2）资源税：以自然资源为征税对象的税。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税。

（3）所得税：以所得额或收益额为征税对象的一类税。企业所得税、个人所得税。

（4）特定目的的税：对特定对象和特定的行为发挥调节作用的税---城提示：

保证财政收入均衡入库。

教学提示：

重点介绍减免税的目的的经济意义。讲解时联系税收政策的固定性和灵活性。

注意：

结合到税种（个人所得税）进行讲解

教学提示：

简单介绍概念，以后再结合具体税种讲述。

市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。

（5）财产税和行为税：对某些财产和行为发挥调节作用的---房产税、车船税、印花税、契税。

补充内容：中央政府和地方政府税收收入的划分：

1、中央固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节的增值税。

2、地方固定收入：营业税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、印花税、城市维护建设税、烟叶税。

3、共享收入：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税。

2.税收征收管理法律体系

二、税收征管知识

（一）税务登记

税务登记又称纳税登记，是指税务机关根据税法的规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。主要包括：

1.开业税务登记

（1）开业税务登记的对象

（2）办理开业税务登记的法定期限

（3）开业税务登记的基本流程

（4）办理开业税务登记的程序

（5）税务登记证的管理

2.变更税务登记

是纳税人税务登记内容发生重要变化时向税务机关申报办理的税务登记手续。

适用范围：改变名称，改变法定代表人，增减注册资本，改变或增减银行账号等。

3.注销税务登记

是指纳税人的税务登记内容发生了根本的变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的税务登记手续。

适用范围：企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而设计改变原主管税务机关的等

4.其他税务登记

（二）纳税人资格认定和税种登记

1.增值税一般纳税人资格认定

（除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；小规模纳税人达到一般纳税人标准的，可以转为一般纳税人。）补充内容：中央政府和地方政府税收收入的划分

2.税种认定

（三）账簿、凭证的管理

1.账簿、凭证的管理

2.财务会计制度及核算软件备案

3.存款账户账号报告

4.发票的管理

（1）发票印制的管理。（增值税专用发票是由国家税务总局委托中国人民银行印钞造币总公司印刷的。）

（2）发票的领购资格

（3）发票领购

（4）发票的开具

（5）发票保管及丢失被盗处理

（6）增值税专用发票的使用和管理（只限于增值税一般纳税人领购使用）

（四）纳税申报

1.纳税申报的方式

2.纳税申报的流程

3.延期申报

4.零申报

（五）税款缴纳

1.税款征收方式

2.税款缴纳流程

3.延期缴纳税款

4.减税免税

第二节税收实务相关知识

一、税务会计的基础知识

（一）税务会计的概念

1.税务会计与财务会计的联系

税务会计既涉及到会计中的税务问题，又涉及到税务中的会计问题，还涉及国家税收和税法，因此可以想象税务与会计之间相互联系，相互影响，相互制约以及相互促进的关系。

2.税务会计与财务会计的区别

（1）核算目的不同

（2）核算范围不同

（3）核算依据不同

（4）会计计量属性不同

（二）税务会计的特点

1.法定性

2.广泛性

3．统一性

4.独立性

（三）税务会计的对象

具体地讲，税务会计核算的对象包括经营收入、生产经营成本费用、收益分配和税款的申报、缴纳和减免。

（四）税务会计的科目设置

1.应交税费账户设置及账页格式

2.应交税费科目的主要账务处理

二、税收实务工作的具体内容（一）月初应处理的工作内容（二）月中应处理的工作内容（三）月末应处理的工作内容（四）年末应处理的工作内容