江西工业职业技术学院毕业论文 赖伊涵

江西工业职业技术学院2013届会计电算化专业

毕

业

论

文

题目：关于开征社会保障税的思考姓名：赖伊涵

学号：20100122

班级：10会计电算化（3）班

系别：经济管理系

指导教师：丁佳佳

目录

摘要 (3)

1. 社会保障税的概要 (3)

2 社会保障税的理论分析 (4)

2.1 国内社会保障税的研究现状 (4)

2.2 国外社会保障税的现状 (4)

2.3 目前国内社会保障税研究存在的主要问题 (5)

2.3.1各地规定不一致，消弱公平性 (5)

2.3.2法制不健全，监管不力 (5)

2.3.3两套机构征收，责任不清、效率低下 (5)

2.4 外国社会保障税的设置方式对中国的启示 (5)

3.我国开征社会保障税的可行性 (6)

3.1广泛的群众基础 (6)

3.2完备的税收征管体系 (6)

3.3可靠的税源保证 (6)

3.4可供借鉴的国内及国外经验 (6)

4. 开征社会保障税对我国的影响 (6)

4.1 开征社会保障税的好处 (6)

4.1.1减轻社会负担 (6)

4.1.2增强公平性 (6)

4.1.3提高效率，降低成本 (6)

4.2 推行社会保障税还存在的问题 (7)

4.3 推行社会保障税需要的措施 (7)

4.3.1以法律形式规定公民在社会保障中应尽的义务和享有的权力 (7)

4.3.2实行比例税率 (7)

4.3.3改变社会保障收付模式 (7)

4.3.4加大财政支持力度 (7)

参考文献 (8)

关于开征社会保障税的思考

赖伊涵

（江西工业职业技术学院，江西南昌330039）

【摘要】：社会保障（social security），是指国家和社会在通过立法对国民收入进行分配和再分配，对社会成员特别是生活有特殊困难的人们的基本生活权利给予保障的社会安全制度。社会保障的本质是维护社会公平进而促进社会稳定发展。本文是关于征收社会保障税的思考，从税收的概念以及社会保障的概念、意义等入手。假想开征社会保障税后，其对政府、人民、整个社会有益与不利影响。目前我国现行社会保障基金凑集手段既不规范也不稳定，远远不能适应社会保障支出的需要。现行社会保障基金的筹集制度有必要改进，了解我国社会保障的存在的问题，进而探讨征收社会保障税的开征可行性

【关键词】：中国开征社会保障税社会保障制度可行性

社会保障税是政府为了向社会成员提供养老、失业救济、健康医疗等方面的社会保障筹集基金而专门开征的税种，是现代社会保障制度主要的资金来源。为社会成员提供社会保障，以确保其不因特定事件的发生而陷入生存困境，是现代政府的一项重要职能。该职能能否实现，在很大程度上取决于有无充足、稳定的社会保障资金。而社会保障资金无论是以税的名义征收，还是以费的方式取得，其本质都是税收。但特别需要明确的是，该税不仅带有基金性，尤其是它属于一种权利税，即缴纳了税款就意味着取得了享受相应的社会保险的资格。因此，与一般税种开征的效应不同，一国社会保障税的开征并不是财政增收措施，而是意味着政府将承担社会保障的无限责任，意味着由此将发生一系列对社会经济、政府责任、财政支出安排、财政支出结构、财政支付能力、企业竞争力、就业等影响至深至远的相关变化。

1. 社会保障税的概要

定义：社会保障税也称“社会保险税”，主要是指以企业的工资支付额为课征对象，由雇员和雇主分别缴纳，税款主要用于各种社会福利开支的一种目的税。在税率方面，一般实行比例税率，雇主和雇员各负担50%。个别国家雇主和雇员使用不同的税率。

性质：社会保障税是以被雇佣的工薪收入者和雇主为纳税人，以国民收入分配额中的工薪收入为课税对象所定期课征的一种税。由于它是课之于工薪，所以，也称为之工薪税。

作用：

（1）有利于增强保险资金筹集的强制性和规范性，为社会保障提供充分的资金来源。开征社会保障税可以广开税源，充分利用税收的强制性和规范性，彻底改变现存的由于自愿参保或者动员参保带来的社保基金征收不足问题，可以从根本上避免和杜绝拖欠、少缴和逃缴的现象，保证社保基金拥有稳定的资金来源。

（2）税费改革可以加强社保基金的征收管理，保障基金安全。社会保险税费改革之后，就可以形成“税务机关征收，财政部门管理，社保部门发放，审计部门监督”的管理新模式。在新的模式下，社会保障基金将由不同的部门负责社会保障基金的征收、管理和发放，实现社保基金的“收支两条线”的运作，将社会保障基金的收支活动比较全面地纳入规范预算管理，有效遏制社保基金的滥用和挪用现象，保证社会保障基金的安全。

（3）开征社会保险税有利于社会保障基金的统筹安排和调度。在全社会范围内采用征税形式筹集社会保障基金，克服了现行不同地区和部门的不同费率所导致的不公平现象，避免企业因费率不同所带来的负担不均问题，有利于社保基金在全社会范围进行统筹安排。同时，社会保障税的开征解决了原来劳动力因流动造成社保基金不能进行相应转移的问题，调度能力的提高保证了社保基金的连续性。

（4）社会保险税的开征将节省保险保障基金的管理成本，提高社保基金的利用效率。将养老、失业、医疗等费用项目合并征收统一的社会保险税，可以将劳动、医疗、人事等部门的社保基金管理机构合并，机构的合并可以带来管理费用的减少，由此节余下来的资金就可以用于解决社会保障部门经费紧缺的问题，缓解国家的财政压力。

（5）社会保险税的收入再分配效应有助于实现社会的公平，推动和谐社会的构建。为公民遭遇生存风险时所遇到的困难提供社会保障是现代政府的内在职能。通过社会保险税的收入再分配效应把一部分国民收入从高收入者转向低收入者，实现富人和穷人在分配上的相对公平，达到缩小贫富差距的目的是促进社会公平和正义的本质要求、是构建和谐社会的重要途径。

2 社会保障税的理论分析

2.1 国内社会保障税的研究现状

目前我国的社会保障筹集模式采取社会统筹与个人账户想结合，主要项目包括养老、医疗、失业、工伤、生育等保险制度，实行统筹管理，以职工的在职工资收入为计量基础。企业和个人按照规定的应缴纳的缴费率计算统筹费，对于职工个人，则由企业代扣代缴。根据1999年1月国务院颁布的《社会保险费征缴暂行条例》征收管理规定，基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保障费实行三费集中、统一征收管理。征收机构可由各省、市、自治区、直辖市人民政府自行制定缴费率，可由税务机关征收，也可由国务院设立的社会保障经办机构征收。虽然这种征收管理政策具有灵活性，可适应性，可根据当地经济发展情况和社会保障支出的需要来征收，但是这种征收管理，模式仍然存在的种种弊端。

2.2 国外社会保障税的现状

(1) 英国现行的社会保障制度包含社会保险、社会补助（住房、儿童、食品、高龄老人）、社会救助（低收入户、贫穷老人、失业者）、保健服务、社会服务。社会保障资金来源、支出方向和行政管理三方面内容构成英国社会保障制度的基本框架。即资金来源有个人缴费、雇主缴费、财政预算、国民保险基金投资效益等四个渠道；支出方向体现“全民保障”和“全面保障”；行政管理由全国社会保障部门统一负责。

(2) 德国社会保障制度包括社会保险、社会救济、家庭补贴等三个方面，其中以社会保险为核心内容。在市场经济体制下，建立德国社会保障制度的基本原则有三项：第一，社会保障要有利于发挥市场经济的作用；第二，社会保险要保持在收入再分配的合理范围内，以维护经济效率与社会公正二者的内在统一；第三，社会保障应由国家、企业和个人三者合理分担，其将社会保障视为一个维护社会稳定的过程，并将国家提负的社会保障任务与每个人根据其能力自主决定命运的天然义务严格分开。

(3) 日本社会保障制度的宗旨是：“对疾病、负伤、生育、残疾、死亡、失业、多子女及其他原因造成的贫困，从保险方面和国家直接负担上寻求经济保障途径，对陷入生活困境者，通过国家援助，保障其最低限度的生活。同时，谋求公共卫生和社会福利的提高。

2.3 目前国内社会保障税研究存在的主要问题

2.3.1各地规定不一致，消弱公平性。

根据国务院颁布的《社会保险费征缴暂行条例》规定，由各省、市、自治区、直辖市人民政府自行有权制定、缴费范围、缴费方式、缴费率。起目的在于保持政策的灵活性，以方便各地结合实际情况，因地制宜。但在实际执行的过程中产生了诸多问题，因这种筹资方式，造成了不同地区、行业、企业之间的负担水平悬殊，损害了公平性。以基本养老统筹为例，2001年，企业承担的基本养老保险缴费率，社会保障基金筹集标准高低不同，必然不利于企业生产与积极性，不利于劳动力的合理流动，也不利于我国经济的发展，因此，往往因不同地区的缴费率不同无法续保。同时，也是社会保障基金拖欠的一个重要原因。

2.3.2法制不健全，监管不力。

目前我国的社会保障基金的缴费主要由社会保障经办机构征缴，银行代扣代缴，法律依据主要是《社会保险费征缴暂行条例》，具体征收政策可由地方政府自行制定，这种自行制定的行政征收方式的政策现象，缺乏严厉的法律和强制性，因而对社会保障基金在收支、管理和营运等各个环节上，出现的问题缺乏相应的法律解决机制，事后又缺乏有效的法律监督。导致社会保障费欠缴，基金被挪用、挤占和贪污的现象屡屡发生。

2.3.3两套机构征收，责任不清、效率低下。

根据《社会保险费暂行条例》规定，社会保障费的征收可由地方税务机关征收，也可由按国务院规定设立的社会保障经办机构机构征收。两套机构同时征收社会保障税容易造成责任不清，产生任务不明，造成两套机构的互相推托，互相扯皮现象，导致社会保障基金不能足额、及时的征缴上来。目前，尽管前现已有许多地区的社会保障费主要由税务机关征收，但是这些地区的社会保险经办机构及相关部门仍继续参与征收，使税务机关难以掌握费源，完成征收目标。同时增加了纳税成本和征收机关的征管成本，造成额外损失，效率低下，并且还引起不必要的损失。

2.4 外国社会保障税的设置方式对中国的启示

现代各国的社会保障税制度是多种多样的，根据承保对象和承保项目设置的方式不同，大体上可以分为三类: 项目型社会保障税模式、对象型社会保障税模式及混合型社会保障模式

(1) 项目型社会保障税模式：按承保项目分项设置。如：养老、健康、工伤、失业、老年人关怀等。

优点：分项设定税目，不同税目设计了不同的税率，按比例实行源泉扣缴，形成一一对应的关系，专款专用，返还性非常明显。

缺点：各个项目之间的财力调剂地较小，负担与受益不对应。

(2) 对象型社会保障税模式：按承保对象分类设置。如对一般雇员、对全体自营者（个体工商者）、对自愿投保者，希望取得享受失业保险金的失业者。

优点：针对不同就业人员的特点，采用不同的税率制度，便于执行。

缺点：征收与承保项目没有明确的钩，社会保险税的返还性未能得到充分的体现。

(3) 混合型社会保障模式：以承保对象和承保项目并存设置。

优点：适应性较强，可在一般社会保险需要的基础针对某一个或某几个特定行业，实行与该行业工作特点相联系的重点保险，还能让特定的承保项目在保险费收支上自成体系。

缺点：统一性较差，管理不够便利，返还性的表现不够具体。

中国农村人口从多，城乡差别较大，居民收入差异也日益扩大，在保障模式的选择上，既应考虑到不同层次人员保障需要的特点，又应和我国当前已实行的社会保障制度相结合，因此，混合型的社会保障税模式比较适合我国当前的经济结构模式。

3.我国开征社会保障税的可行性

3.1广泛的群众基础

随着我国市场经济的推进，职工风险意识增强，为社会保障税的开征提供了广泛的群众基础。随着企业股份制改造和现代企业制度的推进，企业破产、倒闭、裁员现象不断增加，使得职工的工作风险有所增加

3.2完备的税收征管体系

我国的税务机构广泛分布于各地，从街道到乡镇均有税务分支机构，更有数十万业务熟练、素质高的税务干部，在长期的税收工作中积累了丰富的工作经验，对社会保障税的开征也是极有帮助的。这就为社会保障税的开征提供了征管体系的保证。

3.3可靠的税源保证

社会保障税属于所得税类，其征税额的多少与居民的收入水平有直接关系，经济的发展和人民收入水平的提高为开征社会保障税提供了稳定可靠的税源基础。

3.4可供借鉴的国内及国外经验

国外已有许多国家和地区开征了社会保障税，有较完备的社会保障税体系及其经验可资借鉴。从现实情况看，市场经济越发达的国家，社会保障制度就越成熟与完善

4. 开征社会保障税对我国的影响

4.1 开征社会保障税的好处

4.1.1减轻社会负担

社会保障税制度基本原理是，为使每个公民在遭遇社会风险得到社会的保护，而要求公民在年轻、有工作的时候积极缴纳社保资金，以赡养社会年老体弱、失业的人，而当自己年老时也可以相应的得到相同的待遇，有权得到社会的帮助。这不仅减轻了人口老龄化给社会造成的负担，使老年人晚年生活更加幸福。

4.1.2增强公平性

凡有工薪所得者必须纳税“参保”，从而提高了社会保障参保面，让更多人有资格享受有社会保障权利。

4.1.3提高效率，降低成本

社保费改税有利于降低征税成本，精简社会保障机构人员，节约社保管理成本开支。当前社保费的征收在不同地区征缴部门不同，有些地区是地税部门，有些地区是社保部门，而从专业性的角度来看，税务部门更加了解企业和公民的经营情况与财务情况，更加适合作为管理机构，有效降低征纳成本。

4.2 推行社会保障税还存在的问题

我国社会保障资金还停留在省市、地市级、没有上市到全国统筹的水平，很可能出现一部分人缴纳税款却没有被社保体系所覆盖的情况；开征社会保障税很有可能增加老百姓负担；征收管理技术难度较大，中国现阶段城市化水平依然比较低，城乡差异很大，社保税的税收设计存在一定的难题。

4.3 推行社会保障税需要的措施

4.3.1以法律形式规定公民在社会保障中应尽的义务和享有的权力

要保障范围覆盖全社会，就要凭借国家的权威，以法律形式规定公民在社会保障中应尽的义务和享有的权力。我国已于2010年10月29日颁布了《社会保障法》，规范了社会保障范围、基金筹集、托管运营和发放，国家对基金的保障与监管管理等，从根本上保证社会保障税的征收与管理，确保社会保障税收入的稳定增长。同时，通过《社会保障法》，鼓励商业性人保业务，构造多层次社会保障体系。我们要确实贯彻这一法律，依法办事，发挥法律的作用。通过《社会保障法》可以规定社会保障税收入的安排使用，税务机关负责及时足额把社会保障税征收入库，财政部门负责社会保障税的预算管理和资金安排与监管，满足不同社会保障项目的资金需要，社会保障部门负责社会保障资金的社会化发放工作。

4.3.2实行比例税率

社会保障税可以实行比例税率，同时由税务机关统一征收并缴纳国库，从而有利于公平。因为社会保障资金列入了税法，提高了法律级次，具有更高的约束力，更好地保证了使用效果和资金的安全性，统一的征收使用会通过正规渠道返回，更有利于公平分配和人员的跨地区流动。现阶段收入分配差距逐渐拉大，低收入群体缺乏相应的社会保障，开征社会保障税可以在一定程度上更好地发挥税收调节收入分配的作用，不会增加百姓负担。

4.3.3改变社会保障收付模式

将现收现付的筹资模式改变为部分积累以至完全积累模式，实行收支两条线管理，设立基金积累的个人账户，增大受益原则的透明度，确保资金筹集与运用管理的规范性、合理性与公正性。社会保障税由税务机关负责征收，最大限度地保证社会保障税征管的效率。征收入库的社会保障税由社会保障资金的运营部门负责使用，同时由财政部门负责监督，三个部门各司其职、相互配合、相互监督，从而保证社会保障税的专款专用，使社会保障税的作用能够充分发挥。

4.3.4加大财政支持力度。

为了改变收付模式，理顺关系，平稳过渡，转制成本应由政府承担，所需资金用国有资产变现解决。通过《社会保障法》明确规定发行国债和社会保障彩票，用于弥补社会保障资金支出缺口。

基于是对社会保险资金的筹集方式进行重大变革，社会保障税的开征都具有十分重要的意义。与社会保险类似，社会保障税也起到了一定的再分配作用，其制度及税收制度的完善与收入分配问题紧密相关。更重要的是，它为社会保障制度的实施提供了稳定的资金来源，可以用税收的强制性解决现行缴费方式的欠缴问题。社会保障税的推行还能完善社会保障的筹资形式，提高社会保障统筹层次。

参考文献:

1.阎坤：“我国社会保障税制设计构想”《税务研究》

2.周国庆：“试论社会保障制度的公平与效率”，《中国行政管理》

3.沈卫国：“关于社会保障‘费改税’问题的调查于思考”，《税务研究》

4.陈庆海，关于开征社会保障税问题的探讨，《现代财经》

5.陶继侃，张志超，《当代西方国家税收》