10.商业银行与中央银行往来的核算

第八章商业银行与中央银行往来的核算

教学目的与要求

通过教学，要求学生理解缴存存款的意义，缴存存款账户的开立及处理要求；掌

握缴存存款的内容与规定，调整缴存存款的处理，欠缴存款的处理；掌握再贷款和再贴现

的核算；掌握票据交换的核算

教学重点

1．商业银行向中央银行缴存款的核算手续

2．商业银行再贷款、再贴现的处理

3、同城票据交换清算的做法及会计处理。

第一节商业银行缴存存款核算

一．缴存中央银行财政性存款的核算

二．缴存中央银行准备金存款的核算

三、缴存财政性存款和准备金存款的区别

一、缴存中央银行财政性存款

（一）缴存的范围

国家金库款；地方财政预算内、外的存款；部队、机关团体存款；财政发行的国

库卷及各项债券款项。

（二）缴存的比例：100%

央行委托商行办理的存款，必须全额划缴。

（三）缴存的科目设置

央行科目“XX银行划来财政性存款”

商行科目：“存放中央银行准备金存款”

“缴存中央银行财政性存款”

（四）缴存财政性存款的会计凭证

1、缴存财政性存款科目余额表

2、缴存财政性存款划拨凭证

（五）缴存办法

商业银行的分支行于每旬的旬末计算应缴的金额，于旬后五日内向当地中央银行办理缴

存。

计算：财政性存款应缴数=

本次余额-上次余额（累计已缴数）

实例：ＸＸ工商行某市中区办事处1０月末各项存款调整后，累计已缴财政性存款

43 240 000 元, 11 月10 日该办事处财政性存款余额为53 240 000

应缴财政性存款：53 240 000-43 240 000=10 000 000

商行，

借：缴存中央银行财政性存款10 000 000

贷：存放中央银行存款准备金10 000 000

央行：

借：XX 银行准备金存款10 000 000

贷：XX 银行划来财政性存款10 000 000

二、缴存中央银行准备金存款的（五）核算

1、账户的设置

中央银行科目：“XX银行准备金存款”

商行科目：“存放中央银行准备金存款”

2、计算

准备金存款应缴数=

（本次余额-上次余额）×缴存比例

或本次的余额×缴存比例-累计已缴数

核算

（一）缴存的范围

财政性以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等。

（二）存款准备金率：

随着中央银行货币政策的需要而调整。

目前为7.5%

（三）缴存时间

按旬末余额计算缴纳。缴存日为旬后五天。

（四）缴存办法

1998 年3 月21 日后，统一由各家商业银行的总行（法人）缴交。

各商业银行的分支行，仍按旬末应缴存的科目余额，计算本旬应调增或调减的数

额，由分支行缴至总行在央行的准备金存款账户。

调整金额：增减额度达10 万元（含）以上的进行调整，不超过10 万元以下的额度，并入下次调整。

按照实际算出应调增或调减的金额算至千元，千元以下四舍五入。

实例ＸＸ工商行某市中区办事处1０月末各项存款调整后，累计已缴一般性存款 5 529 000 元。缴存比例为6%.11 月10 日该办事处各存款科目余额如下：

企业存款128 380 000

储蓄存款68 000 000

应缴一般性存款196 380 000 ×6%-5 529 000

=6 013 800 ，应缴 6 014 000 元。

（六）欠缴存款不足，无法如数缴存

填写“欠缴凭证”收入：待清算凭证

补缴时付出：待清算凭证

按每日万分之六计收罚息

（七）迟缴和少缴

迟缴未在规定的时间内办理万分之五

少缴应缴数大于实缴数

每日均按万分之六计收罚息

央行记入“营业外收入”商行记入“利润分配”

缴存法定存款准备金和财政性存款的区别：

1、本质不同。缴存准备金是货币政策工具之一。缴存财政性存款是商业银行代理中央银行

的业务。

2、计算的范围不同

3、缴存的比例不同

附：准备金制度的建立和变革

建立：1984 年

第1 年按不同比例考核，企业存款20% ，储蓄存款为40% ，农村存款25%

85 年一律为10% ，87 年12% ，88 年13%

改革：98 年3 月1 日

将备付金帐户与存款准备金帐户合并，比率为8%

根据客观需要调整存款准备金率

99 年6% ，2003 年7% ，2004 年7.5%

第二节向中央银行借款的核算

一、再贷款

（一）在贷款的种类

按期限划分

1、年度性贷款 1 年

2、季节性贷款2—4 月，

3、日拆性贷款，10 天，最长不超过20 天

4、再贴现

（二）再贷款的账务处理

1、科目设置“向中央银行借款”

2、发放

央行借：XX 银行贷款

贷：XX 银行准备金存款

商行借：存放中央银行准备金存款

贷：向中央银行借款

3、收回

方式：主动还款，主动扣收，无力还款转为逾期，按日计收万分之六的利息。

实例：日拆性贷款，建行，500 万元，15 天，12% ，到期归还200 万元，不足归还部分逾期20 天，6‰ 0

央行：借：建行准备金存款 2 000 000

贷：建行贷款 2 000 000

建行：借：向中央银行借款 2 000 000

贷：存放中央银行准备金存款 2 000 000

央行：借：建行准备金存款 3 061 000

贷：建行贷款 3 000 000

金融企业往来收入61 000

建行：

借：向中央银行借款 3 000 000

金融企业往来支出61 000

贷：存放中央银行准备金存款 3 061 000

二、再贴现

（一）概念

再贴现是商业银行以已贴现而尚未到期的商业汇票，再贴付一定利息后转让给央行的资金融通行为。

与再贷款的比较

1、两者都是资金融通的行为。

2、再贴现比再贷款更灵活。

A 以票据为基础，使货币投放与商品流通相结合。

B 到期收回票款有保障。

C 通过贴现率的调整，影响办理再贴现，达到放松或紧缩银根的目的。

D 手续简便，融通及时。

（二）再贴现的条件:

1、仅限于商业票据，品种包括商业承兑汇票和银行承兑汇票；

2、办理再贴现的票据为短期票据

3、再贴现的票据为商业银行已办理贴现的票据

4、再贴现票据以商业银行或其他信用机构为申请人。

5、再贴现的票据应为真实的票据。

（三）再贴现的操作模式：

1、实施买断方式。指商业银行将票据转让给商业银行，中央银行作为票据的收款人，由中央银行向票据的承兑人收取票款。

2、采取回购的方式。再贴现申请行通过再贴现将票据转让给中央银行，到期央行将票据退给商行，并向商行收取票款，商行再向票据的承兑人收取票款。

（四）再贴现的处理

例面值25 万元，，贴现期60 天，再贴现率8.1 ‰。

再贴现息=250 000×8.1 ‰×60/30=4050 元

再贴现额=250 000-4050=245 950

发放的处理：

央行借：再贴现250 000

贷：XX 银行准备金存款245 950

金融企业往来收入 4 050

商行借：存放中央银行准备金存款245 950

金融企业往来支出 4 050

贷：向中央银行借款250 000

回购模式：到期收回，票据到期，央行向商行收取票款，再由商行向付款人收回票款。

央行：借：XX 银行准备金存款250 000

（XX 银行逾期贷款）

贷：再贴现250 000

商行，借：向中央银行借款250 000

贷：存放中央银行准备金存款250 000

借：辖内往来250 000

贷：贴现250 000

第三节同城票据交换

一．同城票据交换的概念

同城票据交换指将相互代收、代付的票据，在规定的时间内在票据交换场所进行交换，当场轧算差额清算资金的一种方式。

狭义票据概念：按照《票据法》的界定，只包括汇票、本票和支票。

广义的票据概念：包括全部银行会计凭证。

相关名词：

1、提出行：提出票据给他行的行处

2、提入行：从他行提入票据的行处

3、借方票据：付款单位在他行开户，收款单位在本行开户。

4、贷方票据：收款单位在他行开户，付款单位在本行开户。

二、票据交换的基本做法

1、按借方票据和贷方票据清分（按提入行）

2、票据交换所交换。

3、计算应收差额、应付差额。

应收金额=提出的借方票据+提入的贷方票据

应付金额=提出的贷方票据+提入的借方票据

应收金额>应付金额应收差额

应收金额<应付金额应付差额

4、编制“交换差额报告单”送人民银行办理转账。

三、同城票据交换的核算

1、商行的处理

应收差额，

借：存放中央银行准备金存款

贷：同城交换清算

应付差额

借：同城交换清算

贷：存放中央银行准备金存款

例：6 月6 日，某支行第一场交换提出借方凭证金额合计为300 000 元，提出贷方凭证金额

合计为100 000 元，提回借方凭证金额合计为600 000 元，提回贷方凭证金额合计为200 000 元。

应收差额=300 000+200 000=500 000 元

应付差额=100 000+600 000=700 000 元

700 000-500 000=200 000 （元）（应付差额）

借：同城交换清算200 000

贷：存放中央银行准备金存款200 000

2、央行的处理

例：工行为应收差额20 万元，农行应收差额为40 万元，中行应付差额为60 万元借：中国银行准备金存款600 000

贷：工商银行准备金存款200 000

农业银行准备金存款400 000

练习

XX 年10 月18 日各商业银行提出提回交换票据情况如下，要求编制商行和央行的会计分录。