安然事件对我国注册会计师行业的启示

安然事件对我国注册会计师行业的启示 摘要本文由安然破产，安达信审计失败引发的关于非审计服务是否有 损于注册会计师审计独立性的问题入手，讨论了什么是非审计服务，它的 产生，并着重讨论了在注册会计师提供审计服务时，其对独立性的影响。 文章得出在必要的监管机制保证审计独立性的基本前提下，非审计服 务可以提高审计质量，有利于事务所吸收优秀人才，节约经济资源；是有 利于注册会计师行业的发展，是符合财务报告使用人利益的结论。 给我们的启示是既要鼓励和引导我国会计师事务所发展管理咨询等 非审计服务，迎接的挑战与机遇；也要加强对非审计服务的监管。 关键词安然安达信非审计服务独立性 ,,--,,’,--,’&;,--’--一、问题的提出 近日，美国《财富》500 强排名第七的安然公司破产一案，不仅严重 动摇了美国证券市场的信心，在美国政坛也引起轩然大波，甚至已成为全 球关注的焦点。 作为安然公司的审计师，美国五大会计师事务所之一的安达信会计师 事务所也被指控丧失诚信，审计失败，其由盛至衰，一如冰山消融，实在

值得我们深思。 安然公司自 1985 年成立以来， 一直在能源领域从事相关工作， 到 1999 年已发展成为美国最大的能源交易商，并吸引了大量的投资， 1997 年到 2000 年之间在纽约上市的安然公司股价翻了两番。 但在 2001 年 10 月，安然震动了整个华尔街，它突然宣布第三季度的 亏损达到了 6 亿美元，三个星期以后，安然重新公布了 1997 年到 2000 年 的财务报表，结果显示累积利润比原来减少了 591 亿美元，债务却增加了 638 亿美元。 其审计师安达信解释称这是因为安然在股权交易过程中将公司发行 的股权换取了应收票据，这些应收票据在公司的账本上记录为资产，发行 的股票则被记录为股东权益。 并承认自己确实判断失误，以致纵容了安然在会计方面进行的一些违 规操作。 由此，在安达信受到的指控中，独立性问题成为焦点之一。 有不少媒体和组织声称安达信的审计失败，失职是因其在为安然公司 提供审计服务的同时，还提供了大量的非审计服务。 并特别指出 2001 年，安达信对安然公司的审计收费是 2500 万美元， 非审计服务收费则是 2700 万美元。 由于非审计服务与审计服务之间不可避免的利益冲突，尤其当非审计 服务收费超过审计收费时，注册会计师的独立性受到严重损害，致使审计 失败。 在国会听证会上，安达信首席执行官贝拉迪诺针对上述指责进行了说

明和反击。 他说，安然公司资产总额高达 650 亿美元，年销售额超过 1000 亿美 元，并拥有世界上最大的电子商务系统，对于这样一个非常复杂的跨国公 司，收费标准总体上是与其规模和复杂性相称的。 同时，安达信提供的非审计服务是非常必要的，有的传统上就是注册 会计师提供的，甚至只能由注册会计师提供，因此不会损害审计独立性。 在安然公司支付的 2700 万美元非审计服务费中，有 350 万美元是税 务服务，这是会计师事务所普遍提供的服务，不可能存在利益冲突； 320 万美元是对一套新的会计系统进行的必要审核该系统由另外一家五大设 计安装；另 400 万美元实际上是支付安盛咨询公司的咨询费，而安达信已 于 2000 年 8 月与安盛咨询正式拆分；还有几百万美元的服务也是应由注 册会计师完成的工作。 综合考虑这些因素，审计与审计相关收费占 70％以上，而真正的非审 计服务不到 1330 万美元，且每一单项的服务收费均不超过 300 万美元。 贝拉迪诺坚信，安达信的注册会计师不会也不应被利益驱使而放弃原 则，不会因非审计服务的高收入而不遵守审计独立性要求。 这样，安然事件的爆发使美国证交会又在重新考虑全面禁止这种非审 计服务，又一次引发了人们关于会计师事务所对审计客户提供非审计服务 是否有损其独立性问题的极大关注。 那么也引出了本文对非审计服务的讨论。 二、非审计服务 由于目前对非审计服务尚无明确定义，笔者根据其具体业务范围试定

义如下非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供 并收取一定费用的，如税务咨询，管理咨询，法律咨询甚至技术咨询等的 多种服务。 随着信息时代的到来，知识经济的崛起，以及企业经济活动国际化和 多元化发展趋势的增强，会计师事务所向客户提供非审计服务的迅速发展 已成为一种世界趋势。 据《国际简报》统计，1993 年，整个会计界有 31 的收入来自非审计 的咨询服务，而到 2000 年非审计服务收入已占到总收入 50 以上，超过了 会计审计业务。 笔者认为非审计服务的产生和发展是促进注册会计师行业全面发展 的重大因素，它是经济全球化的结果，是会计服务市场激烈竞争的结果， 是市场本身需求推动的结果，更是市场机制对资源合理配置的结果。 经济的全球化促进了世界的全球化，网络的发展使国界淡化，信息技 术彻底改变了企业的组织结构，生产模式和交易模式。 首先,非审计服务的产生来自于企业的需求随着企业规模的不断扩大， 企业信息系统中财务信息更加复杂， 并不再孤立存在，而是与经营、管理信息交织在一起的。 企业就可以向专业的注册会计师寻求意见，比如如何使会计电算化系 统更适合企业的业务，如何使财务信息的披露更符合会计准则等的规定， 甚至是财务管理等方面的问题。 而且对企业而言，也更欢迎会计师事务所提供的非审计服务。 因为作为可信的审计服务提供者，与其它服务提供者相比，会计师事

务所更可能为企业保守商业秘密，而且熟知企业的经营管理，能够带来更 好地服务效果；其次，来自于注册会计师他们通过审计服务，对企业的内 部结构、经营管理模式、经营风险、财务状况等进行相当的了解；同时也 具备了提供管理咨询等服务的专业能力。 如果再接受企业咨询服务的委托，那么提供恰当的、有见地的咨询服 务不仅成为可能 以诤艽蟪潭壬辖谠剂司 米试矗?;再次， 来自于会计
师事务所的需要随着会计师事务所的增加，对业务的争夺变得愈加激烈。 如果一个事务所拥有广泛的服务范围和领域，就有了更坚实和更广阔 的财务基础如果业务更加多元化，财务上就更加安全，就更有能力承受失 去某个客户造成的损失，不必因害怕失去某个客户而向其不合理的会计政 策妥协，有助于保持事务所的独立性。 那么，非审计服务对审计独立性倒底会产生怎样的影响呢？2000 年 7 月美国北卡罗来纳州立大学会计系就注册会计师提供非审计服务是否损 害审计独立性这一问题进行了独立的专门调查。 此项调查研究比较了两种不同情况下的审计报告使用人对注册会计 师独立性、客观性和公正性的看法。 一种是注册会计师单纯提供审计服务，另一种是同时提供审计和非审 计服务。 结果显示，非审计服务对报告使用人的看法，不仅未发现负面影响， 反而有正面影响。 也就是说，注册会计师提供非审计服务能够加强报告使用人对报告的 信赖。

这些发现支持了非审计服务加强审计独立性的观点，也增强了注册会 计师抵制客户管理层压力的能力。 当然，笔者也同意注册会计师在执业过程中确实有可能出现不能自觉 地保持超然独立的情况，尤其当会计师事务所与客户关系过于密切时。 因此，必须加强必要的监管机制，有力的监管将是保证审计独立性的 基本条件。 在每个会计师事务所都有内部监管机制，包括职业道德准则，质量控 制准则约束，以及后续教育，尤其是诚信教育；整个行业有注册会计师协 会等自律组织；还有政府的监管机构；以及通过法律责任形式实现的外部 监管比如民事赔偿制度和刑事处罚都可增强审计的独立性。 尽管安达信销毁了大量审计原始凭证资料，审计安然时独立性丧失是 事实， 但如果简单地把它归咎于非审计服务， 就会因表面现象忽略了实质。 我们应该注意到安然公司的雇员中有 100 多位来自安达信，包括首席 会计师和财务总监等高级职员。 很明显，这种高层的密切关系才是问题的真正症结所在。 据报道，曾是安达信员工的安然公司财务总监在安然事件中是个非常 关键的人物，很多的违规操作都是由他直接控制和操办的。 所以审计的独立性的丧失并不能简单的归因与会计师事务所的非审 计服务。 另一方面，非审计服务收费高于审计服务收费的现象确实比较普遍除 了安达信向安然收取的非审计服务费超过审计费外， 2001 年毕马威向摩托 罗拉收取的咨询费是 6230 万美元，审计费是 390 万美元；安永向长话公

司收取的咨询费是 6390 万美元，审计费是 250 万美元；普华永道收取&的 咨询费是 4840 万美元，审计费是 390 万美元。 这种收费标准的差异，并不能证明非审计服务对审计构成竞争威胁。 如果真的构成威胁，爆发丑闻的应该不是非审计服务与审计收费仅相 差 200 万美元的安然公司，应该是咨询费与审计费悬殊更大的公司。 事实上，收费是否合理关键不是价格本身，而是内在服务成本。 由于咨询服务通常针对的是?恍┬录际酢⑿挛侍猓 易裳 驯冉细摺６ 杀镜陀谧裳 褚话悴皇强突 杂谝桓龀て诳突 磕甓加行枨螅 峒剖 κ 挛袼 际鹾 勘冉细撸 虼耸辗 蠹瞥
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最后，笔者认为非审计服务的提供是有利于注册会计师行业发展的， 而且是符合财务报告使用人的利益的。 `1、可以提高审计质量。 首先，提供信息技术咨询，有助于注册会计师更深入地了解客户，在 审计时提高对内部控制的评价能力；其次，现今随着信息技术的发展，会 计系统在某种程度上将包含着整个企业，几乎有关企业的所有信息都会体 现出一定的财务方面的重要性。 财务信息就不可避免地与各种经营、管理信息交织一起。 具有广泛业务经验及经营、管理经验的注册会计师才能更好地理解客 户以各种形式体现的财务信息，对客户的经营运作和交易情况进行更深了 解，能够更有效地确认风险，选择更为有效的审计程序，最终有助于提高 审计质量；再次，有效的审计有赖于多方面专家的集体工作。

会计师事务所提供多元化服务，能够使注册会计师在审计上很方便地 得到本所的各方面专家的专业技术支持。 这种支持不仅比外请专家及时，而且更有利于质量控制，降低由于不 能评价外部专家工作而产生的审计风险。 由于公司经营和财务结构的复杂性，审计工作也越来越复杂。 在这种环境下，非审计服务专家在提高审计质量上常常能够发挥至关 重要的作用。 相反，如果全面禁止注册会计师的非审计服务，那么一方面会提高审 计风险，因为新经济对财务报告模式和会计核算方式都带来了极大的挑战， 传统的报告模式和核算方法不能适应新的变化，投资决策者不仅需要更多 实时财务信息，而且也将需要更多的非财务信息。 禁止提供非审计服务，将使会计师事务所失去直接面对新经济、获取 相关知识和技能的正常渠道，从而很难适应 21 世纪新经济发展的需要。 面对企业日益纷繁复杂的信息系统，识别财务信息中隐藏的潜在风险 将变得更为困难。 而另一方面则增加了企业另寻咨询机构的成本。 2、可以吸收优秀人才，促进行业发展。 科学技术的迅速发展，对传统会计审计理论有着深刻的影响，若会计 师事务所仍只有单一的知识结构，将不能适应市场的需求。 现今，审计、会计、税务、财务管理的很多知识是相通的，他们的很 多工作也是互补的，高质量的审计服务需要高水平、高素质的各方面的专 业人才，如信息技术、企业流程、风险管理、评估、金融工具和公司融资

等。 审计业务与非审计业务的融合，不仅能增强会计师事务所的竞争力， 且能改变相关从业人员的知识结构和境界，拓展他们的视野，加强他们的 执业能力，从而达到为客户提供更高质量服务的目的，事务所也能发挥其 整体效能。 在"以人为本"的时代，会计师事务所和注册会计师行业在人员素质提 高的过程中得到了发展和壮大，更多的优秀人才将参与注册会计师行业。 如果会计师事务所被禁止提供非审计服务，仅凭单一的审计服务将很 难吸引和留住这些优秀人才，行业发展也将因此失去后劲，审计质量最终 也不可能得到保证。 3，可能降低审计费用。 发展事务所的非审计服务，扩大事务所的业务领域，从而来增加事务 所的业务收入，而事务所的规模在此过程中会相应地逐步扩大。 每个事务所都有自己的人事、财务、后勤部门，规模大一点的事务所 需要有自己的研究开发机构、人员培训、数据处理等机构。 事务所规模的扩大， 一方面会使事务所的确风险承担能力、 经营效率、 竞争力、吸收优秀人才的能力增强；另一方面规模经济效应使分摊到每个 审计客户的成本费用降低，从而节约了社会资源。 三、安然事件对我国注册会计师行业的启示 1、鼓励和引导我国会计师事务所发展咨询等非审计服务。 目前，我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务，此种 服务结构不仅没有带来审计的高独立性，而且也不利于事务所的稳定和长

远发展。 中国加入后国内会计市场的竞争必然会日益激烈，国际会计师事务所 带来的竞争压力日渐增强。 另外，补充审计全面铺开以后，国际所对国内所的最大冲击将不是审 计服务市场，而应是咨询等非审计服务市场。 与国际五大相比，国内事务所在咨询等方面的非审计服务与审计服务 相比差距更为巨大。 毫无疑问，五大或四大在提供补充审计的过程中，将轻易进入国内上 市公司咨询服务 这块巨大市场。 因此， 国内所必须扩宽业务范围， 以进一步壮大实力， 增强竞争能力， 应对未来市场的变化，迎接的挑战与机遇。 2、同时还要加强对非审计服务的监管。 1 有效发挥上市公司审计委员会的作用。 最近中国证监会和国家经贸委联合出台的《上市公司治理准则》规定 上市公司应设立审计委员会，但其五项主要职责中没有规定审查外部审计 师独立性的内容，因此还有待进一步完善此方面的规定。 2 加强行业自律监管作用，完善注册会计师独立性行业自律制度，研 究细化注册会计师职业道德准则，加强对独立性的行业监管。 随着近年来会计审计行业丑闻的不断发生，人们越来越呼唤诚信。 注册会计师作为市场主体诚信的受托人，与企业签订的审计业务约定 书，实质上是一份向全社会承诺的诚信契约书，不仅要对市场的主体 ----

企业负责，更重要的是要对最终收益者----社会公众负责。 注册会计师的产品就是诚信，应加强市场经济是一种诚信经济的教育。 3 充分发挥联合监管和社会监督的作用。 例如，有关部门在要求会计师事务所披露上市公司审计服务收费标准 外，还可适当考虑增加披露非审计服务收费以及审计师轮换的要求，如果 定时轮换会计师事务所的内部审计小组，可防止审计师与客户的关系过于 熟稔。 安达信为安然提供了 16 年的审计服务，他们之间建立了过于亲密的 关系对于安达信的雇员来说，想升迁，就要取悦它的大客户。 所以，事务所通常夸耀的自己为某一客户提供了多么久的服务，其实 这正是监管者和投资者应该加以警惕的。 参考文献 1 黄世忠安然事件对注册会计师监管模式的影响??兼论诚信教育和审 计质量、中国注册会计师,20022 2 张连起注册会计师独立性行为约束与核心价值、中国注册会计 师,20022 3 林启云审计与非审计服务不可协调的利益冲突？安然事件再次引发 的话题、中国注册会计师,20022 4 梅芳咨询服务有待发展、中国财经报?财会世界,200112 5 审计,东北财经大学出版社，2000 年注册会计师考试用书。