企业所得税-所得税汇算清缴常见问题解析(5)

所得税汇算清缴（5）铂略咨询

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（四）跨期发票

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

（五）会计与税收差异的调整，特别是收入确认的税会差异

对于收入的确认原则，税法比会计少一个条件——“相关的经济利益很可能流入企业”

如果企业发生在企业所得税上应该视同销售的行为，虽然会计上不做收入处理，但是在纳税申报时要做相应的纳税调整处理。

按照增值税法或营业税法的规定，纳税人销售货物的，只要开具了发票的就需要确认货物销售收入并计算缴纳增值税。增值税法的收入规定并不适用于企业所得税法。在企业所得税法是，企业销售货物的收入应当按照权责发生制原则和实质重

于形式原则确认，

（六）不征税收入的选择

企业的不征税收入用于支出形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对

应的折旧、摊销扣除。《企业研究开发费用税前扣除管理办法》第八条规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入，只有非营利组织收入

属于免税；

（七）免税收入别漏了

◆符合条件的非营利组织的收入

◆国债利息收入

◆符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

◆与证券投资基金相关的免税收入，包括证券投资基金从证券市场中取得的收入、证券投资基金管理人运用基金买卖股票或债券的差价收入、投资者从证券投资基金分配中取得的收入

（八）弥补亏损

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年

（九）应纳税所得额

应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应

纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

（十）固定资产盘亏处理

账务处理：盘亏固定资产计入“待处理财产损益”科目，按管理权限报经批准后，转入“营业外支出”科目；

税务处理：固定资产盘亏属于财产损失，经税务机关确认后可以在税前扣除，“认可”是报备和备案

（十一）固定资产清理

《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定，固定资产清理应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除

属于固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失应以清单申报的方式向税务机关申报扣除，若不属于正常报废清理的损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。

（十二）固定资产盘盈

税务处理和财务处理的差异，需要纳税调整。

税务处理：《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》（国税发[2008]101号），固定资产盘盈作为“营业外收入”列示于“收入明细表”中

财务处理：《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目

（十三）捐赠支出

财会处理：企业将自产产品对外赞助捐赠不符合收入确认的条件，不作为企业“主营业务收入”或“其他业务收入”，而是在“营业外支出”科目核算。

“营业外支出”科目含增值税或者其他相关费用。

税法处理：（1）确认视同销售收入的同时，结转视同销售成本，也可能有所得额；

（2）企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除

（十四）关联方借款利息支出

纳税人从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的最高限额为5：1，其他企业债资比例的最高限额为2：1）

不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）

财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第二条规定：企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

（十五）职工福利费的范围

财企[2009]242号与国税函[2009]3号适用范围

1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

（十六）广告费、业务宣传费

广告费和业务宣传费是合并；

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

（十六）职工教育经费支出

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

软件生产企业。财税[2008]1号文件第一条规定，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。

职工教育经费列支范围—财建[2006]317号:?1.上岗和转岗培训；

?2.各类岗位适应性培训；

?3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

?4.专业技术人员继续教育；

?5.特种作业人员培训；?6.企业组织的职工外送培训的经费支出；?7.职工参加职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;

?8.购置教学设备与设施；

?9.职工岗位自学成才奖励费用；

?10.职工教育培训管理费用；

?11.

有关职工教育的其他开支。

（十七）跨期租赁费

以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除

（十八）开办费

《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）明确，新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。也就是说，新税法下企业开办费既可以一次性扣除也可以分期摊销。