2020年税务师考试【税一】第6章 车辆购置税【精讲讲义】

第六章车辆购置税

第一节车辆购置税概述

一、车辆购置税的概念

车辆购置税是以在中国境内购置的规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

现行车辆购置税法的基本规范，是2018年12月29日在第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过，并于2019年7月1日起实行的《车辆购置税法》。

二、车辆购置税的特点

（一）征收范围有限。

（二）征收环节单一。

（三）征税目的特定。

（四）采取价外征收。

第二节纳税人

《车辆购置税法》规定：纳税人是在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升摩托车的单位和个人。

【注】车辆购置税实行一次性征收。购置已税车辆，不再征收车辆购置税。

第三节征税对象和征税范围

一、车辆购置税的征税对象

包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升摩托车，地铁、轻轨等城市轨道交通车辆、装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。

二、车辆购置税的征税范围

购置是指取得并使用的行为:

购买使用行为;

进口使用行为；

受赠使用行为；

自产自用行为；

获奖使用行为；

拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。

【注1】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为，关键字是“自用”，所以购进后用于出售、赠与、捐赠等非自用的车辆无需缴纳车辆购置税。一般情形，购置已税二手车，无需缴纳车辆购置税。

【注2】车辆购置税和增值税、消费税的征税范围有所交叉，因此常常将三者结合在一起综合考察。判断车辆是否需要缴纳增值税、消费税或车辆购置税，可以从以下两个方面进行考虑：（1）征税对象不同

增值税的征税对象：所有类型车辆

消费税的征税对象：①小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车）；②摩托车车辆购置税的征税对象：①汽车（包括各类汽车）；②有轨电车；③汽车挂车；④排气量超过一百五十毫升的摩托车

（2）征税环节不同

增值税的征税环节：①销售（包括生产销售、批发、零售）环节；②进口环节

消费税的征税环节：①进口、生产、委托加工环节；②零售环节（超豪华小汽车）

车辆购置税的征税行为：购置（取得并自用）

【多选题】下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。

A.购买应税车辆自用的行为

B.自产应税车辆捐赠的行为

C.进口应税车辆销售的行为

D.获奖应税车辆自用的行为

【答案】AD

【考点】车辆购置税纳税义务人

【解析】车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用的行为。选项BC的捐赠行为和销售行为不是自用行为，所以不属于车辆购置税的应税行为。

【多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（）。

A.有轨电车

B.电动自行车

C.农用运输车

D.排气量180毫升的摩托车

【答案】AD

【考点】车辆购置税征税范围

【解析】车辆购置税的征税范围包括：汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升摩托车，地铁、轻轨等城市轨道交通车辆、装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。

第四节税率与计税依据

一、税率

车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。

二、计税依据

车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。但是由于应税车辆的来源不同，计税价格的组成也就不一样，车辆购置税计税依据的构成也就不同。

（一）购买自用应税车辆

计税价格=实际支付给销售者的含增值税的全部价款÷（1+增值税税率或征收率）

（二）进口自用应税车辆

计税价格=关税完税价格+关税+消费税

计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

【注】在境内购买自用的进口车辆与进口自用车辆的计税依据不同。前者属于购买自用车辆，后者属于进口自用车辆。

（三）自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆计税价格的确定

1.自产自用应税车辆的计税价格

按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。没有同类应税车辆价格的，按组价：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+（消费税）

2.纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格

按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税款。无法提供相关凭证的，参照同类应税车辆市场平均交易价格确定其计税价格。原车辆所有人为车辆生产或销售企业，未开具机动车销售统一发票的,按照车辆生产或者销售同类应税车辆的销售价格确定应税车辆的计税价格。无同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定应税车辆的计税价格。

第五节应纳税额的计算

应纳税额＝计税价格×10%

教材例题【6-1】张某于2019年12月8日从4S店（增值税一般纳税人）购买一辆轿车供自己使用，取得《机动车销售统一发票》，注明含增值税车价款113000元。另支付车辆装饰费250元，取得增值税普通发票。计算车辆购置税应纳税额。

应纳税额=113000÷（1+13%）×10%=10000（元）

教材例题【6-2】某外贸进出口公司于2019年11月12日从国外进口10辆小轿车，气缸容量为1800毫升。该公司报关进口这批小轿车时，关税计税价格为198000元每辆，海关课征关税29700元每辆，并按有关规定分别代征进口消费税11984元每辆，进口增值税31159元每辆。该公司将2辆小轿车用于本单位使用。计算车辆购置税税额。

应纳税额=（198000+29700+11984）×2×10%=47936.8（元）

教材例题【6-3】某客车制造厂2019年8月将自产的一辆19座客车，用于本厂后勤生活服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票注明金额为23000元（不含增值税），并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，同类型车辆的销售价格为47000元（不含增值税）。该厂对作价问题提不出正当理由。计算该车应纳的车辆购置税税额。

应纳税额=47000×10%=4700（元）

教材例题【6-4】2019年5月王某在某公司举办的有奖销售活动中，中奖获得一辆微型汽车，举办公司开具的销售发票不含税金额为68700元，计算王某应缴纳的车辆购置税税额。

应纳税额=68700×10%=6870（元）

【例】甲客车制造厂将一辆自产的客车用于接送职工上下班，已知该车辆成本价90 000元，成本

利润率为10%。该公司生产的同类应税车辆的市场销售价格为130 000元。计算该车应纳购置税。

【答案】纳税义务人自产自用应税车辆，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。应纳税额=130 000×10%=13 000（元）。

第六节税收优惠

一、车辆购置税减免税的具体规定

（一）法定减免税的规定

1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。

2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。

3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆免税。

4.设有固定装置的非运输车辆免税。

5.城市公交企业购置的公共汽电车辆免税。

（二）其他减免税规定

1.回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；

2.长期来华定居专家进口1辆自用小汽车。

3.防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号

的车辆。

4.自2018年1月1日至2020年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。

5.自2018年7月1日至2021年6月30日，对购置挂车减半征收车辆购置税。

6.“母亲健康快车”项目专用车辆。

7.北京2022年冬奥会和冬残奥会组织委员会新购置车辆。

8.原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆（公安消防、

武警森林部队执行灭火救援任务的车辆除外），一次性免征车辆购置税。

9.农用三轮车免税。

【多选题】下列车辆不属于免征车辆购置税的有（）。

A.回国服务的留学人员进口1辆自用小汽车

B.农用三轮车

C.汽车挂车

D.节能汽车

【答案】ACD

【考点】车辆购置税税收优惠

【解析】选项A，回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车免征车辆购置税；选项C，汽车挂车减半征收车辆购置税；选项D，节能车辆不享受车辆购置税税收优惠，应当按照规定依法纳税。

（三）减免税条件消失车辆应纳税额的计算

1.发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳

税人。

2.纳税义务发生时间为车辆转让或用途改变发生之日。

3.应纳税额计算公式如下：

应纳税额＝初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1-使用年限×10%）×10%-已纳税额

【注1】使用年限的计算：自纳税人初次办理纳税申报之日起,至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算,不满一年的不计算在内。

【注2】应纳税额不得为负数

二、车辆购置税退税的具体规定

（一）退税情形

已经缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：

1.车辆退回生产企业或经销商的

2.其他依据法律法规规定应予退税的情形

（二）车辆购置税退税额的计算

辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额。

应退税额＝已纳税额×（1-使用年限×10%）

【单选题】赵某于2×17年3月购买一辆乘用车自用，当月缴纳车辆购置税3万元，2×19年10月，因该批次车辆存在严重质量问题，造成恶劣的社会影响，厂家统一召回该类型车辆，赵某持退货证明向税务机关申请车辆购置税的退税。赵某可得到的车辆购置税退税（）万元。

A.3

B.2.1

C.2.4

D.1.5

【答案】C

【考点】车辆购置税征收管理

【解析】车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的按已交税款额退税。赵某购买该车辆已满2年不满3年，可得到的车辆购置税退税=3×（1-2×10%）=2.4（万元）。

第七节征收管理

【考题·单选题】（2019年）根据车辆购置税的规定，下列说法错误的是（）。

A.实行一次课征制度

B.进口自用的应税车辆应自进口之日起60日内申报纳税

C.税款于纳税人使用后两年内一次缴清

D.在应税车辆上牌登记注册前的使用环节纳税

【答案】C

【解析】车辆购置税税款于纳税人办理纳税申报时一次缴清。