成本法与权益法相互转换综合例题

江海公司2006年?2010年有关投资业务如下：

(1)2006年1月1日，江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场)，A公司当日可辨认净资产公允价值为 6 000万元，投资时有一项固定资产为

一栋办公楼，账面价值200万元，公允价值300万元，预计剩余使用年限为10年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧。江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核

算此项投资。

(2)2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。

(3)2006年A公司实现净利润410万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元。

(4)2007年3月20日A公司宣告发放现金股利200万元。

(5)2007年A公司实现净利润910万元。

(6)2008年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 800万元。此次购买完成后，持股比例达到30%对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元。

(7)2008年A公司实现净利润 1 010万元。

(8)2009年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。

(9)2009年A公司实现净利润610万元。

(10)2010年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司30%的股份, 实际支付价款3 500万元。此次购买完成后，持股比例达到60%对A公司能够控制，改用成本法核算此项投资。

要求：

根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。

【答案】

(1)2006年1月1日

借：长期股权投资600

应收股利10

贷：银行存款610

(2)2006 年 5 月10 日

借：银行存款10

贷：应收股利10

(3)成本法下不作处理

(4)借：应收股利20

贷：投资收益20

(5)成本法下不作处理

(6)2008年1月1日

①购入20%股权时：

借：长期股权投资一一成本 1 800

贷：银行存款 1 800

2008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元，成本1 800万元〉7 200 X 20%

=1 440 (万元)，首次投资时投资成本600= 6000*10%,既不形成商誉又不形成营业外收

入，综合考虑不需调整。

②调整长期股权投资的账面价值

10

10%勺股权成本600万元=当日可辨认净资产公允价值为 6 000万元X 10%也不需调整。

2006年1月1日—— 2008年1月1日留存收益增加=[410 —( 300 — 200) /10] — 200 +

[910 —( 300 — 200) /10] X 10%^ 1 100 X 10%R 110 (万元)

借：长期股权投资一一损益调整

110

贷：盈余公积

11 利润分配一一未分配利润

99

2006年1月1日—— 2008年1月1日其他净资产增加 100万元。

借：长期股权投资一一其他权益变动

10

贷：资本公积一一其他资本公积

10 2008年1月1日A 公司可辨认净资产公允价值= 6 000 + 1 100 + 100 = 7 200 (万元)

(7) 2008 年末

调整后的净利润=1 010 —( 300 — 200) /10 = 1 000 (万元)

借：长期股权投资一一损益调整 贷：投资收益

(8) 2009 年 4 月 20 日 借：应收股利

贷：长期股权投资一一损益调整

120 (9) 2009 年末

借：长期股权投资一一损益调整 180

贷：投资收益 180

(10) 2010 年 1 月 1 日 ① 购入30%殳权时： 借：长期股权投资一一成本

3 500

贷：银行存款

3 500 ② 调整长期股权投资的账面价值 2008 年 1 月 1 日留存收益增加=[410 —( 300 — 200) /10] — 200

+ [910 —( 300 — 200) /10] X 10%R 1100X 10%R 110 (万元)

2008年1月1日—— 2010年1月1日留存收益增加=(1 000 — 400 + 600 )X 30%F 360 (万元)

合计=110 + 360= 470 (万元) 借：盈余公积

47 利润分配一一未分配利润 423

贷：长期股权投资一一损益调整

470

其他净资产增加 100万元，100X 10%= 10 (万元) 借：资本公积一一其他资本公积

10

贷：长期股权投资一一其他权益变动

300 (1 000 X 30%

300

120 (400X 30%

调整后的净利润= 610 —( 300 — 200) /

10 = 600 (万元) 2006年1月1日

（3） 2008年2月3日股东会宣告分配现金股利 1 000万元。

甲公司和B 公司是两个没有关联方关系的独立公司，均按 10%十提盈余公积，其有关企

业合并资料如下：

要求：计算确定甲公司的初始投资成本和固定资产、 交易性金融资产处置损益， 并编制

甲公司有关长期股权投资的会计分录。

（1） 2006年12月27日，双方达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对 B 公司控

制的A 公司进行合并，合并后甲公司取得

A 公司70%勺普通股股份。

2007年1月1日甲公司以一项固定资产、 交易性金融资产和库存商品作为对价合并了 A

公司。该固定资产原值为 2 000万元，已计提折旧 800万元，公允价值为1 000万元；交易 性金融资产账面价值为

1 300万元（其中：成本1 200万元，公允价值变动 100万元），其

公允价值为1 600万元；库存商品账面价值为

800万元，公允价值为1 000万元，增值税税

率为17%相关资产均已交付给 B 公司并办妥相关手续。

发生的相关直接费用为 30万元。 购买日A 公司可辨认净资产的公允价值为

5 000万元。投资时有一项固定资产为一栋办

公楼，账面价值240万元，公允价值 480万元，预计该办公楼剩余使用年限为 20年、净残 值为零，采用年限平均法计提折旧； 有一项无形资产为土地使用权，账面价值 160万元，公

允价值240万元，预计该土地使用权剩余使用年限为 10年、净残值为零，采用直线法摊销。

假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

【答案】 企业合并时：

根据合并准则，甲公司的合并成本= 1 000 + 1 600 + 1 000 X 1.17 + 30 = 3 800 （万元）

固定资产处置损益= 1 000 —（ 2 000 — 800）=- 200 （万元）

交易性金融资产处置损益=

1 600 — 1 300 = 300 （万元）

借：固定资产清理

1 200 累计折旧 800

贷：固定资产 2 000 借：长期股权投资一一成本 3 800 营业外支出——处置非流动资产损失

200

贷：固定资产清理

1 200 1 200 100 300 1 000

170 (1 000 X 17% 30

交易性金融资丿 丿成本

公允价值变动

投资收益 主营业务收入 应交税费

应交增值税（销项税

额）

借:

主营业务成本 800

贷：库存商品

800

借: 公允价值变动损益

100

贷：投资收益

100

（2） 2007年12月31日A 公司全年实现净利润 1 800力兀。

【答案】

2007年12月31日A 公司全年实现净利润 1 800万元，成本法下甲公司不作会计处理。

【答案】

2008年2月3日股东会宣告分配现金股利 1 000万元。 借：应收股利

700 （1 000 X 70%

贷：投资收益

700

（4） 2008年A 公司实现净利润 1 500万元。

2008年12月31日A 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加 100万元，未扣除所

得税影响，A 公司所得税税率为 25%

【答案】

2008年12月31日A 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加

100万元及2008年12

月31日A 公司全年实现净利润 1 500万元，成本法下甲公司均不作会计处理。

（5） 2009年7月1日甲公司将其持有的 A 公司70%殳份出售其中的35%出售取得价 款2 500万元，价款已收到。甲公司对 A 公司的持股比例降为 35%在A 公司董事会中派有 代表，但不能对 A 公司生产经营决策实施控制。当日办理完毕相关手续。 2009年A 公司实 现净利润1 100万元（假定利润均衡发生）。

【答案】

2009年1月3日出售对A 公司35%的股权，甲公司对 A 公司的持股比例变为 35%甲公 司对A 公司的长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

出售对A 公司35%勺股权: 借：银行存款

贷：长期股权投资一一成本 投资

收益

调整长期股权投资账面价值：

①剩余长期股权投资的初始成本=3 800 X 50%= 投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额=

1 900 — 5 000X 35%= 150 （万元），为产

生的商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

②2007年1月1日一一2009年1月1日即原取得投资时至减少投资当期期初按新持股 比例应享有被投资单位实现的净损益应调整留存收益

调整A 公司2007年实现的净利润=1 800 — 240/20 — 80/10 = 1 780 （万元） 甲公司2007年应确认的投资收益=1 780 X 35%= 623 （万元）

调整A 公司2008年实现的净利润=1 500 — 240/20 — 80/10 = 1 480 （万元） 甲公司2008年应确认的投资收益=1 480 X 35%= 518 （万元） 2007年1月1日—— 2009年1月1日应调整留存收益= 623 + 518— 700/2 = 791（万

元）

借：长期股权投资一一损益调整

791

贷：盈余公积

79.1 利润分配一一未分配利润

711.9

③ 此期间所有者权益的其他变动应享有的份额 A 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加 100万元。

借：长期股权投资一一其他权益变动

26.25 （100X 75%< 35%

贷：资本公积一一其他资本公积

26.25

2 500

1 900 600

1 900 （万元），与原投资时应享有被

（3）2008年2月3日股东会宣告分配现金股利 1 000万元。

④2009年1月1日一一2009年7月1日即减少投资当期期初至减少投资交易日之间应

享有的被投资单位实现的净损益，计入当期损益。

调整A公司2009年实现的净利润=1 100 —240/20 —80/10 = 1 080 (万元)

2009年1月1日一一2009年7月1日即减少投资当期期初至减少投资交易日之间应享

有的被投资单位实现的净损益，计入当期损益。

借：长期股权投资- -一损益调整189(1 080/2 X 35%

贷：投资收益189

2009年年末：

借：长期股权投资- -一损益调整189(1 080/2 X 35%

贷：投资收益189

(6) 2010 年 1 月1日甲公司将其持有的A公司35%殳份出售其中的17.5%，出售取得价款1 600万元，价款已收到。甲公司对A公司的持股比例降为17.5%,不能对A公司施加

重大影响。当日办理完毕相关手续。

【答案】

2010年1月1日甲公司将其持有的A公司35%股份出售其中的17.5%,甲公司对A公司

的长期股权投资应由权益法改为按照成本法核算。

①处置17.5%的股权

借：银行存款 1 600

贷：长期股权投资一一成本950

——损益调整584.5

――其他权益变动13.125

投资收益52.375

借：资本公积一一其他资本公积13.125

贷：投资收益13.125

②权益法转为按照成本法

借：长期股权投资 1 547.625

贷：长期股权投资一一成本950

——损益调整584.5

――其他权益变动13.125

(7)投资双方未发生任何内部交易。