2020中级会计 会计 0702第七章_资产减值：资产组减值的处理
第七章资产减值
考点精讲
考点3 资产组减值的处理（★★）
（一）资产组的认定
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。
资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，还应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
【随堂题解18】A公司有三个独立的生产车间，分别为甲、乙、丙。三个车间分别由若干机器设备组成。
情况一：甲车间生产A公司产品的核心部件，然后由乙车间组装，最后丙车间包装实现销售。甲车间生产的核心部件无独立市场。
此时应将甲、乙、丙划分为一个资产组。
情况二：甲车间生产A公司产品的核心部件，然后由乙车间组装，最后丙车间包装实现销售。甲车间生产的核心部件可直接在市场中销售，A公司管理层并未对此加以限制。
甲车间可以独立于乙、丙车间创造现金流入，所以此时应将乙、丙车间划分为一个资产组。
情况三：甲车间生产A公司产品的核心部件，然后由乙车间组装，最后丙车间包装实现销售。甲车间生产的核心部件无独立市场。丙车间独立承接外单位包装劳务，A公司管理层并未对此加以限制。
丙车间可以独立于甲、乙车间创造现金流入，所以此时应将甲、乙车间划分为一个资产组。
情况四：甲车间生产A公司产品的核心部件，然后由乙车间组装，最后丙车间包装实现销售。甲车间生产的核心部件无独立市场。丙车间包装劳务能力尚有剩余，但A公司管理层禁止丙车间对外承接外单位包装劳务。
虽然丙车间包装劳务尚有剩余，但A公司管理层对丙车间生产经营活动的管理或者监控方式限制了其独立于其他资产创造现金流入。所以应将甲、乙、丙车间划分为一个资产组。
【随堂题解19·多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合
B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
【斯尔解析】资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确；资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项D正确；资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项B和C正确。
【随堂题解20·判断题】资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随
意变更。（）（2014年）
【答案】√
【提示】各位考生应能够准确的划分资产组，主观题曾经考核过。
（二）资产组可收回金额和账面价值的确定
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产组的可收回金额确定与单项资产可收回金额的确定方式是一致的。
资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在估计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。
资产组处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从资产的账面价值或预计未来现金流量的现值中扣除。即资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。
资产组可收回金额与资产账面价值的确定基础应当一致，如果不一致则不能直接比较，需要调整后再进行比较。
（三）资产组减值测试
根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；
（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；
（3）零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。
【随堂题解21·判断题】包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。（）（2019年）
【斯尔解析】资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
①抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
②根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
【答案】×
【随堂题解22·计算分析题】甲公司某条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。2020年12月31日对该资产组进行减值测试，资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。A设备的公允价值减去处置费用后的净额为71万元，无法获知其未来现金流量现值；B设备的预计未来现金流量现值为40万元，无法确认其公允价值减去处置费用后的净额；其他两台设备无法获取其可收回金额。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的
要求：分别计算A、B、C、D设备应计提的减值准备金额。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元，所以该资产组的可收回金额为225万元，其账面价值为300万元，此资产组应计提减值准备75万元；
第一次分配如下：
A设备承担的减值损失=75×（80／300）=20（万元）；
B设备承担的减值损失=75×（70／300）=17.5（万元）；
C设备承担的减值损失=75×（50／300）=12.5（万元）；
D设备承担的减值损失=75×（100／300）=25（万元）；
A设备承担损失后的账面价值为60万元（80-20），低于其可收回金额71万元，不符合资产组损失的分配原则。所以A设备只能分摊9万元的减值金额，剩余尚未分摊的11万元（20-9），应进行二次分摊；
B设备承担损失后的账面价值为52.5万元（70-17.5），高于其可收回金额40万元，B设备可承担第一次分配的减值损失；
C设备承担损失后的账面价值为37.5万元；
D设备承担损失后的账面价值为75万元；
尚未分摊的11万元减值损失在B、C、D设备之间进行二次分摊，三者经过第一次分摊后账面价值的合计金额=52.5+37.5+75=165（万元）。第二次分配如下：B设备承担的减值损失=11×52.5/165=3.5（万元）；
C设备承担的减值损失=11×37.5/165=2.5（万元）；
D设备承担的减值损失=11×75/165=5（万元）。
B设备承担第二次分配的减值损失后的账面价值为49万元（52.5-3.5），高于其可收回金额40万元，所以此次分配符合资产组损失分配原则。
A设备应计提的减值准备=9（万元）；
B设备应计提的减值准备=17.5+3.5=21（万元）；
C设备应计提的减值准备=12.5+2.5=15（万元）；
D设备应计提的减值准备=25+5=30（万元）。
（四）总部资产减值测试
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认资产减值损失。
企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况进行处理：
1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。
2.对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。
【随堂题解23·计算分析题】甲公司拥有总部资产和三条独立生产线（第一、第二
和第三生产线），三条生产线被认定为三个资产组。2019年年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、400万元和500万元。其中第一生产线由A、B、C
三台设备组成，当年年末的账面价值分别为100万元、50万元和150万元，其中B设备
的可收回金额为45万元，A设备的可收回金额为80万元。三个资产组的剩余使用寿命分别为5年、10年和20年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品物美价廉，而导致产品滞销，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，按各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经调查研究三个资产组（第一、第二和第三生产线）的可收回金额分别为280万元、500万元和550万元。不考虑其他相关因素。
要求：
（1）计算将总部资产分摊至各资产组的金额；
（2）计算第一生产线、第二生产线和第三生产线应计提减值准备的金额；
（3）计算总部资产应计提减值准备的金额；
（4）计算第一生产线各单项资产应计提减值准备的金额。（答案中的单位以万元表示，计算结果保留两位小数）
【答案】
首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
（1）将总部资产分配至各资产组
总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
减值准备的金额，如下表：单位：万元
（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配
第一生产线减值额分配给总部资产的数额＝39.36×（19.36/319.36）＝2.39（万元）分配给第一生产线本身的数额＝39.36×（300/319.36）＝36.97（万元）
第三生产线减值额分配给总部资产的数额＝79.02×（129.02/629.02）＝16.21（万元）分配给第三生产线本身的数额＝79.02×（500/629.02）＝62.81（万元）
总部资产应计提减值准备的金额=2.39+16.21=18.6（万元）
英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分
（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。
（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。
要求：
（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。
（2）分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将计算结果填列在表格中（不需列出计算过程）。
（3）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2012年）
【答案】
（1）应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂总体的预计未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。
（2）单位：万元
（3）会计分录如下：
借：资产减值损失 3 000
贷：固定资产减值准备—A工厂 1 000
—B工厂 960
—C工厂 1 040
【本章复习提示】各位考生在复习时首先要将资产组的划分，资产组减值的计算完全掌握。其实，对总部资产减值熟悉即可。
本章结束，下章待续……
【免费下载】企业会计准则第8号资产减值
企业会计准则第8号——资产减值 第一章总则 第一条为了规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： ㈠存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。 ㈡采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。 ㈢消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。 ㈣建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。 ㈤递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。 ㈥融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。 ㈦《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。 ㈧未探明矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。 第二章可能发生减值资产的认定 第四条企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （二）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （三）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （四）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 （五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 （七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 第三章资产可收回金额的计量
资产组减值的处理
资产组减值的处理 四、总部资产减值测试（主要是看能否合理一致的进行分摊） 1.总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 （如：集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等） 2.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 其中： 资产组组合：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 3.企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况进行处理：（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。 （2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。 ##knowlegePointIds:(总部资产减值测试)## ##end## ##start00:08:20## 【例8—10】（总部资产减值） 丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在20×9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减值测试。 首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为 6 000 000元，办公大楼的账面价值为2 000 000元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。 其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发中心的账面价值，具体见表8—5： 表8—5 单位：元
会计中级实务-第八章资产减值-第五节本章综合练习
会计中级实务-第八章资产减值-第五节本 章综合练习 (一)单选题 1.甲公司系增值税一般纳税人，2015年前该公司未对拥有的一项专利权计提减值准备。2015年年末该专利权的账面净值为540万元，剩余摊销年限为5年。2015年年末对该专利权进行减值测试时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，对甲公司产品的销售造成重大影响。2015年年甲公司对该专利权有两种考虑：如果出售该专利权，扣除发生的律师费和其他相关税费后可以获得450万元；如果持续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为400万元。不考虑其他因素，甲公司对该项专利权在2015年年末应计提的无形资产减值准备为( )万元。 A.140 B.90 C.400 D.0 2.甲公司于2015年年末对一项生产用设备进行减值测试。该生产设备账面价值为1 700万元，预计尚可使用年限为4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额1 430万元。该资产未来4年产生的未来现金流量分别为450万元、400万元、380万元、410万元（包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量）。公司在计算其未来现金流量现值时，使用6%作为其折现率（税前），且已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。复利现值系数分别是：1年，0.943 4；2年，0.890 0；3年，0.839 6；4年，0.792 1。该设备2015年年末应计提减值准备为（ ）万元。 A.275.66 B.60 C.270 D.0 3.甲公司2011年开始研发某专利权，研究费用支付了350万元，开发费用支付了500万元，(假定此开发费用均符合资本化条件)，该专利权于当年7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了65万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得25万元。2013年年末该专利权因新技术的出现发生减值，预计可收回金额为250万元，预计到期时的处置净额降为10万元。2014年年末价值有所恢复，经估计，专利权的可收回价值为620万元，处置净额仍为10万元。则2015年年末此项专利权的“累计摊销”金额为( )万元。 A.486 B.462 C.506 D.388 4.下列说法中，错误的是( )。 A.估计资产可回收金额时，一般需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的金额和资产预计未来现金流量的现值 B.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，就当以该资产预
关于资产减值会计文献综述
关于资产减值会计文献综述 一、研究背景 近十年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题己引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。国际会计准则委员会、美国、英国、加拿大等国的准则制定机构纷纷组织专家、学者对资产(特别是长期资产)的减值问题进行广泛的探讨和研究，并先后制定了相应的资产减值会计准则，以规范实务界的行为，提高会计信息的有用性。 伴随着会计改革的进程，依据实际情形，我国资产减值会计也在不断地发展变化。2000年底《企业会计制度》的出台，提出了“计提八项资产减值准备”这一会计政策，成为我国会计改革的一个核心内容，2006年出台的《企业会计准则》又对其做了更进一步的阐述。但随着社会的发展，资产减值会计也在不断地完善。 二、有关国内外研究成果综述 （一）国外对资产减值会计的研究 Elliott和Shaw (1988)选取1982年一1985年间的样本进行了实证研究，这个样本包括240家计提了资产减值准备的公司。作者计算了样本公司计提的减值准备与总资产的百分比，其平均值为8.2%，其中有63%的减值是在第四季度提取的，作者认为这种现象与年终审计有很大关系。另外，样本公司中39%的公司的资本回报率和净资产回报率显著低于同行业其他未计提减值的公司。 Zucca和Campbell (1992)对1978年一1983年间67家计提了资产减值准备的公司进行了实证研究。研究发现：第一，大多数制造业公司会计提减值准备;第二，一般在最后一个季度会较集中地进行资产减值损失的确认;第三，在亏损发生的期间会有很多减值现象的产生;第四，管理当局想要在计提减值上能够充分展现其独特的特点，而这主要是指非寻常性或偶发性;第五，在财务状况上，相同行业中不确认减值的一般要比自行确认减值的公司好很多。所有的结果都表明了企业有利用减值来操纵利润的迹象。作者还将样本公司的财务指标与对照样本公司进行了比较，发现计提了资产减值准备的样本公司的财务状况较差。 Francis , Hanna和 Vincent(1996)选取了自1989年至1992年发布资产减值信息公告的674家美国公司作为研究样本，以确定是公司管理层操控利润，还是公司经济环境的改变决定了公司的资产减值决策。他们运用加权TOBIT模型对影响企业资产减值会计政策的两类因素一价值毁损因素(包括公司所在行业和公司自身的历史绩效)和
企业会计准则第8号——资产减值
单项选择题 按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（存货）。 按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（单项资产或资产组）。 对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（既影响财务状况，又影响经营成果）。 根据资产减值准则，企业为固定资产计提的减值准备只有在（资产被处置）时才可转出。 根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（资产的使用寿命）。 根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（金融资产）。 某项无形资产采用直线法摊销。期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年的摊销额与上一年相比会（减少）。 期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（“本年利润”）科目。 企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（与其相关的资产组或资产组组合）进行减值测试。 企业确认资产减值损失时，应借记的会计科目是（资产减值损失）。 认定资产组的最关键因素是（资产组能否独立产生现金流入）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（企业不能够以资产组为基础估计可收回金额）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（资产组的认定应当以资产组的产出是否独立于其他资产或者资产组的产出为依据）。下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间）。 下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（金融资产）。 下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是（无形资产）。 下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（用寿命不确定的无形资产）。 与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 在减值测试过程中，计算资产未来现金流量的现值时所使用的折现率是税前税率，它应当反映当前市场货币时间价值和（资产的特有风险）。 在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产的公允价值可以按（资产的市场价格）确定。 资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（可收回金额）。 资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（可收回金额）。 资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较（资产的可收回金额与账面价值）。 资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 总部资产的特征是（难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。）。判断题 长期股权投资和投资性房地产如果发生减值应按《企业会计准则第8号——资产减值》进行会计处理。（错误） 对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 对于因企业合并形成的商誉，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 根据资产减值准则，对于企业持有待售的资产，通常以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额。（正确） 估计资产可收回金额时，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不用再估计另一项金额。（正确） 企业的资产组一经确认后，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如确实需要变更，应当在附注中予以说明。（正确）企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。（正确） 企业在预计资产未来现金流量和折现率时，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，则预计资产未来现金流量无需再考虑。（错误） 企业至少应当在每年年度终了时对商誉和无形资产进行减值测试。（错误） 企业资产存在减值迹象的，应当估计资产可收回金额。资产可收回金额必须以单项资产为基础进行估计。（错误）
2017注会《会计》每日一大题：资产组的认定及减值处理
2017注会《会计》每日一大题：资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 【例题综合题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2017年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2017年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下： (1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。 (2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。 (3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。 (4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
要求： (1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。 (2)分析计算甲公司2017年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在表格中。(不需列出计算过程) (3)编制甲公司2017年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会 【答案】 (1)应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A工厂将半成品发往B、C并根据市场需求及B、C的装配能力进行分配，A工厂并不能单独产生现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。 (2)
中级会计职称第8章资产减值课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第八章课后练习题及答案 第八章资产减值 一、单项选择题 1．下列资产发生减值时，应当遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是（）。 A．存货 B．固定资产 C．融资租赁中出租人的未担保余值 D．采用公允价值模式计量的投资性房地产 答案：B 解析：存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、融资租赁中出租人未担保余值分别适用存货、投资性房地产和租赁会计准则，不遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则。 2．下列关于可收回金额的确定的，说法正确的是（）。 A．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较低者确定 B．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较高者确定 C．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较高者确定 D．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较低者确定 答案：B 解析：可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定，选项B正确。 3．下列不能作为公允价值确定基础的是（）。 A．公平交易中的销售协议价格 B．活跃市场中的买方出价 C．资产的账面价值 D．同行业类似资产的最近交易价格 答案：C 解析：资产的账面价值，不能作为公允价值的确定基础。 4．下列关于预计资产未来现金流量的说法中正确的是（）。 A．资产预计将会发生改良的，在预计未来现金流量时应包括改良所发生的支出 B．对于在建工程在预计未来现金流量时，应包括预期为使该资产达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数
资产减值会计研究毕业论文
资产减值会计研究毕业论文 目录 引言 (1) 一、资产减值的相关概述 (2) 1.资产减值的基本概念 (2) 1.1.资产 (2) 1.2.资产减值的含义 (2) 2.资产减值会计研究的理论依据 (2) 2.1.资产减值会计符合资产计量理论 (2) 2.2.资产减值会计符合资产谨慎性原则 (3) 2.3.资产减值会计符合相关性和可靠性原则 (4) 3.新准则下资产减值主要容 (5) 3.1.八项资产减值准备 (5) 3.2.资产减值适用围 (6) 3.3.可能发生减值资产的认定 (6) 二、资产减值会计的计量及存在的问题 (6) 1.资产减值会计的概念 (6) 1.1.资产减值准备的基础难以确定 (7) 1.2.可变现净值、可收回金额计算的复杂性 (7) 2.对会计人员专业知识提出更高要求 (9) 2.1.企业对资产减值会计的变相利用 (9) 三、资产减值会计的确认及存在的问题 (10) 1.资产减值会计的确认 (10) 1.1.资产减值会计的确认时间 (10) 1.2.资产减值会计的确认标准 (10) 1.3.资产减值会计的确认基础 (11) 2.资产减值会计的确认存在的问题 (12) 2.1.资产减值损失的判断有难度。 (12) 2.2.资产减值损失禁止转回存在不合理性。 (12) 四、完善资产减值会计 (14) 1.加强和完善资产减值会计的宏观环境 (14) 1.1.完善相关法律法规 (14) 1.2.发展资产信息市场和价格市场 (14) 1.3.加强以独立审计为主的外部监督 (14) 2.加强和完善资产减值会计的部环境 (15) 2.1.完善公司治理结构，抑制盈余管理 (15) 2.2.提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (15) 结束语 (16) 致谢 (17) 参考文献 (18)
2016继续教育——《企业会计准则第8号——资产减值》解读
关于资产组减值的会计处理，下列说法不正确的是（）。(本题20分) D A.资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失 B.减值损失金额首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 C.抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零三者中最低者 D.减值损失金额然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 2. 甲企业在2015年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1 550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1 350万元。则甲企业在2015年年末合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（）万元。 (本题20分) D A.300 B.100 C.240 D.160 3. 预计资产未来现金流量不必考虑的因素是（）。 (本题20分) A A.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 B.预计资产未来现金流量应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D.内部转移价格应当予以调整 4下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，说法不正确的是（）。(本题20分) A A.处置费用包括财务费用和所得税费用 B.应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 C.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定 D.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础 5. 判断企业在资产负债表日资产是否存在可能发生减值的迹象，其中属于外部原因的是（）。 (本题20分) A A.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 B.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期
资产组的认定及其减值处理--注册会计师辅导《会计》第八章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.360docs.net/doc/db16741524.html, 注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3 资产组的认定及其减值处理 考点五：资产组的认定及其减值处理 资产减值准则规定,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。认定资产组应当考虑的因素： 1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。比如,企业的某一生产线、营业网点、业务部门等,如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流,或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的,并且属于可认定的最小的资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。 2.资产组的认定,应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【思考问题】企业各生产线都是独立生产、管理和监控的,那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。 【思考问题】A车间和B车间，如果某些机器设备是相互关联、互相依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。 【归纳】 （1）某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。该公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。 分析：该公司应将工厂A、B、C认定为一个资产组。因为工厂A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往B、C工厂组装，并不直接对外出售，且需在B、C工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。 （2）某公司有A、B、C三个工厂（组装流水线），每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。 分析：该公司应将三个工厂认定为三个资产组。每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。均能够产生独立的现金流量。
中级会计实务第七章资产减值
2020年中级会计职称《中级会计实务》 第七章资产减值 核心考点及经典例题详解 【知识点】资产减值的概念及其范围（★★） （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。 （二）资产减值范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产（含在建工程）； （4）无形资产； （5）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 【提示】以上5项资产的减值均不能转回。 商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。 【知识点】资产减值的测试（★） 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。 （一）特殊情况 资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有： 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2.尚未达到可使用状态的无形资产 由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。 【例·多选题】（2019年考题）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。 A.使用寿命确定的无形资产 B.商誉 C.以成本模式计量的投资性房地产 D.使用寿命不确定的无形资产 『正确答案』BD 『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。 【例·判断题】（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。（） 『正确答案』√ 【例·单选题】（2013年考题修改）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产
有关资产减值会计理论
的个人津贴、奖金、补助等福利性开支。同时，严格实行“收支两条线” ，防止发生坐支现象。再次是把好综合“处理关”。实施会计监督前移，有原来的事后监督变成了事前、 事中监督。（二）要逐步建立健全会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站，促进诚实守信的职业道德建设。对于注册会计师，有必要在中国和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构，以保证监管的专业性和权威性；同时完善注册会计师继续教育制度，杜绝继续教育走形式的现象；采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案，以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。 （三）健全内部控制制度。建立内部控制制度的关键是使不相容职务相互分离，在实际工作中必须明确经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段，并做到参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；相关的会计人员要明确自己的责任和权限，相互监督，相互制约；对会计资料进行定期审查；按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作的效率和质量；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这样就使个人与个人，部门与部门之间工作相互联系，进行连续不断的检查和监督，从源头上杜绝造假事件的发生，阻断会计造假的环节和载体，使内部监督真正落到实处。同时，公开办事制度、程序，坚持做到手续齐全，层层把 关，通过制度依法管理，防患于未然。其次，要建立独立的内部审计监督制度，强化内部审计职能。内部审计可以通过对经济活动的全面、经常、及时的监督促使企业建立健全科学有效的内部控制制度，还可以达到内部控制规范化和自我约束的要求。最后，明确会计责任主体。在工作中。一些单位的负责人自认为是 “一把手”，会计上的事情“一言堂”，强令会计机构、会计人员按自己的意愿办事，出了问题则以不懂会计为由全盘推卸责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，在实际工作中，应明确会计责任主体，谁领导谁负责。 （四）联合执法，提高政府会计监督的效率。现阶段，对会计工作进行监督检查的政府有关部门之间的联系比较松散，信息共享效率低。在对会计工作进行监督检查过程中，各部门应按照《会计法》的立法精神，通过工作协调，紧密联合起来实行联合执法，为社会主义市场经济的发展提供真实、完整的基础信息。政府各有关部门可以在每年度的定期经济检查中设立联合办公室，利用计算机技术设立信息共享平台，不仅可以降低监督检查的工作成本，而且利用共有的信息平台统一了数据核算的依据，既避免了重复执法，又防止了执法不严的漏洞，有利于从源头上遏制会计造假现象，提高政府会计监督的效率。 参考文献： [1]刘莉萍.浅议企业会计监督职能的加强。现代商业2010 （15）一、资产减值会计的发展历程 （一）资产减值会计理论在国外的发展历程。 资产减值会计的理念和思想诞生于欧洲文艺复兴阶段的意大利，在当时意大利商业会计实务当中，人们往往先通过比较市价与成本，再对存货进行计价。19世纪中叶，德国首先在其制定的公司法当中明确了对成本与市价进行比较的原则。1975年，美国财务会计准则委员会制定的会计准则规定：允许企业根据市价和成本孰低法进行记账处理，其出现标志着认可短期投资减值的永久性标准问世。1998年国际会计准则委员会公布和实施最新会计准则IAS36，其对于健全当前的国际会计准则，进一步规范资产减值实务，增加会计信息的可比性，强化减值测试的实践操作性，具有非 常重要的意义。 （二）资产减值会计在国内的发展历程。 在20世纪90年代，我国第一次制定资产减值会计的相关规范，紧接着财政部又颁布和实施了专门针对股份有限公司的会计制度，要求所有的上市公司以及非上市的股份有限公司，必须依据相关会计制度的具体规定，计提资产减值准备。到2001年初，财政部制定和实施了 《企业会计制度》，其基于谨慎性本质原则，要求企业计提在建工程减值准备、固定资产减值准备、委托贷款减值准备和无形资产减值准备。2006年初国财政部在综合考虑了国际会计最新标准和国内资产减值会计实际的基础上，制定和实施了资产减值准则，逐渐与国际会计的现行准则趋同。 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 作者简介：李璐，（1979-），女，吉林通化人，会计师，研究方向：企业财务管理。 有关资产减值会计理论的探讨 李璐 （通化钢铁股份有限公司财务处吉林通化134003） 摘 要：企业对于资产减值会计的处理，既能够影响到企业与企业、企业与国家的利益关系，还直接涉及到企业管理层与 股东的利益纷争，而且这些利益矛盾关系的纠葛能够直接影响企业资产减值会计准则具体实施的效果。资产作为非常关键和重要的经济学和会计概念，资产减值会计的合理处理能够更加真实准确地反映企业资产的实际价值。 关键词：资产减值会计，企业，实施 李璐：有关资产减值会计理论的探讨 74··
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南
《企业会计准则第8号 ——资产减值》应用指南 一、估计资产可收回金额应当遵循重要性要求 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。 （一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 （二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。 二、预计资产未来现金流量应当考虑的因素和采用的方法 （一）预计资产未来现金流量应当考虑的主要因素 1.预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨等因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量则不予考虑。 2.预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与
实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据的假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量所依据假设与前期实际结果相一致。 3.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量。未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。 4.预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。 5.资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。 （二）预计资产未来现金流量的方法 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。 三、折现率的确定方法 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。无法从市场
方案-浅议资产组的认定及其减值的会计处理
浅议资产组的认定及其减值的会计处理 '2006年2月15日 部发布的《企业 准则第8号——资产减值》（以下简称新会计准则第8号）引入了“资产组”的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。本文就资产组的认定、减值测试和减值会计处理等问题进行粗浅的探讨。 一、资产组的认定 新会计准则第8号所称资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 从资产组的定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。对资产组的认定涉及 判断，在认定资产组过程中，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业 层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。如果管理层按生产线监控企业，可将各生产线作为资产组，如果管理层按业务类型来进行企业的监管，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组，如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用有资产作为一个资产组。 在特别情况下，如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品都是供内部使用，也应当在满足资产组定义的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。例如，安达公司只生产一种产品，在A、B、C三地拥有分工厂，A地分工厂生产一种部件，由B地或C地的分工厂组装后销售到全国各地。如果A地的分工厂的产品不存在活跃市场，A地的分工厂生产的部件就无法在当地销售，只有将部件发往B地或C地的分工厂组装后才能对外销售，才能产生现金流入。此时，应当将ABC三地的分工厂看成一个资产组。如果A地分工厂生产的部件存在活跃市场，从理论上说，A地分工厂生产的部件是可以独立对外销售的，则应将A地分工厂当作一个资产组，B地和C地的分工厂作为一个资产组。 企业集团或者事业部的资产，包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产，属于总部资产。总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 总之，在确定资产组时，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并根据新会计准则第8号第27条的规定在附注中作相应说明。 二、资产组账面价值的确定和减值测试 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析 本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核：可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。 一、多项选择题 （2009年）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【答案】ABCD 【解析】本题考核资产未来现金流量的预计。企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。 二、判断题 1.（2009年）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（） 【答案】√ 2.（2008年）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（） 【答案】√ 3.（2008年）企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（） 【答案】× 【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。
浅谈资产减值会计(一)
浅谈资产减值会计(一) 摘要：2001年财政部颁布的《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行，新制度及颁布的新准则全面接受资产减值观念。本文试对资产减值会计的产生、发展，对市场经济的作用，对传统会计理论的冲击，以及会计人员应如何正确计提减值，使会计信息具备可靠性进行论述。 在2001年颁布的《企业会计制度》中，我国全面接受资产减值观念，它是这次会计制度改革的一个重要组成部分。我们有必要重新认识资产减值会计的产生、发展及其基本作用，从而更好地利用它为会计报表信息使用者服务。 在1993年会计制度改革时，我国的会计制度中第一次明确地接受资产减值的观念，允许所有企业针对应收账款这一流动资产项目计提减值一坏账准备，但政府对计提幅度给予了较严格的限制。这是我国资产减值会计的发端。那么，当时为什么会接受资产减值这一观念呢？这与当时的时代背景和实际情况有着深刻的联系。改革开放以来，我国商品经济发展日益深入，到20世纪90年代初，企业间出现大量“三角债”，企业会计报表中应收账款的余额越来越大，而且部分企业甚至包括部分国有企业因经营不善已破产或事实上到了难以维继的程度，企业会计报表中列示的长期挂账的应收账款的可收回性受到质疑，其余额也就不再真实，这些已严重影响到企业日常生产经营。1993年，党的十四大提出建设社会主义市场经济。在市场经济条件下，企业的生产经营风险加大，经营困难、破产倒闭日益频繁，使得企业的应收账款实际上总有一部分收不回来。根据谨慎原则，所以接受了资产减值观念。随着市场经济逐步发展，企业投资主体多元化，会计报表提供的信息成为投资者进行投资决策的重要依据。而我们却发现企业会计报表报告的资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象日益严重，并且在很大程度上影响投资者决策判断，因此有必要进一步扩大计提资产减值的范围与幅度，消除资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象。资产减值准备的计提使会计确认、计量和报告的资产更符合资产要素的定义，体现了客观性的原则，能真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，降低会计报表信息使用者的决策风险。我国于1997年和2001年在适用于股份公司尤其是针对上市公司的会计规范中，分别将计提减值的范围由1项资产扩大到4项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资），又由4项资产扩大到8项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、委托贷款、无形资产），至此计提减值的范围已覆盖会计报表中主要资产项目。资产减值计提幅度也从由政府严格限制逐步过渡到由企业根据相关标准自行判断，满足了企业自身发展和会计报表信息使用者的需要。 从上述历史背景的回顾可以看出，资产减值会计的产生与发展是随着市场经济的建立与蓬勃发展而产生和发展的。本文认为，市场经济为资产减值会计提供了产生与发展的环境，独立、自主经营的企业为资产减值会计提供了执行主体，财务会计与税务会计的分离为资产减值会计提供了实施的可能。从会计理论方面，关于资产这一会计要素的界定为资产减值会计提供了理论依据。在新《企业会计制度》中，资产定义是：“资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。在每一会计期期末，用该项资产预期会给企业带来经济利益为该项资产估价，发现预期经济利益小于资产账面净值，即可通过计提资产减值反映这一现象。所以，资产减值会计是为满足会计报表信息使用者准确了解企业资产实际价值服务的，它是以“决策有用论”这一会计目标为导向，而不是以“受托责任论”为导向的。 下面以新《企业会计制度》中关于固定资产项目的规定为例来作一说明。按“受托责任论”这一会计目标的要求，会计报表提供的信息应说明受托责任的完成情况。要求了解的会计信息应尽可能地精确与客观。从会计计量属性来看，固定资产项目运用历史成本计量才最客观、最精确。因此，它倾向于要求采用历史成本反映固定资产的相关信息。而“决策有用论”这一