非货币性资产交换
第十四章非货币性资产交换
考点一：非货币性资产交换及其处理思路
一、非货币性资产交换的认定
1.定义：
货币性资产,指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产,指货币性资产以外的资产。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
2.涉及补价的判断
指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。判断标准：
①收到补价的企业
收到的补价/换出资产公允价值＜25%
或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＜25%
②支付补价的企业
支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）＜25%
或：支付的补价/换入资产公允价值＜25%
简单来讲，补价比例＝补价/较高一方的公允价值。
注意：
◆2010年新教材在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。
◆补价比例高于25%（含25%）——是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。
注意：本准则不涉及的交易和事项
1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。如以非货币性资产作为股利发放给股东（财产股利），政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。
2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。
【例题1】下列项目中，属于非货币性资产的有（）。
A.作为交易性金融资产的股票投资
B.作为可供出售金融资产的债券投资
C.持有至到期投资
D.贷款
E.可转换公司债券
『正确答案』ABE
『答案解析』选项A和B，交易性金融资产和可供出售金融资产一定是非货币性资产；选项E，要将债券投资转换为股权投资，一般不涉及现金，即使涉及，也与转股价的计算有关，所以是不固定的，因此它不属于非货币性资产。
【例题2】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金
B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元
C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金
D.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金
『正确答案』B
『答案解析』选项A，补价比例＝5/（10＋5）＝33.33%＞25%，不属于非货币性资产交换；选项B，补价比例＝300/13 000＝2.31%＜25%，属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝4 000/10 000＝40%＞25%，不属于非货币性资产交换；选项D，1 000/（1 000＋1 000）＝50%＞25%，不属于非货币性资产交换。
二、非货币性资产交换的会计处理思路
（一）两种模式：
1.公允价值模式：
非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当采用公允价值模式，即以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
（1）该项交换具有商业实质；
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
2.账面价值模式
非货币性资产交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能可靠计量的，应采用账面价值模式，即以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。
（二）商业实质的判断
1.判断条件：符合下列条件之一的，视为具有商业实质
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
只要其中一项不同，则该交易就具有商业实质。
①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。
②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。例如，某企业以一项专利权换入一台设备，无形资产所带来的经济利益的不确定性要大于固定资产，风险不同；又如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著
不同。
③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。其中，预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。
2.关联方之间交换资产与商业实质的关系
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
（三）公允价值的确定
符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：
（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。
对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。
（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。
对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。
（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：
①采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。
②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换出资产的公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。
关联方之间的非货币性资产交换，可能不具有商业实质。
【例题3】下列各项中，可视为非货币性资产交换具有商业实质的有（）。
A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同
E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
『正确答案』ABCDE
考点二：公允价值模式下非货币性资产交换的处理
一、换入资产成本的确定
1.不涉及补价
换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费（注：新教材不含增值税销项税。下同）
换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。若换出的是存货，则当期损益是指主营业务收入、主营业务成本等科目；若换出的是固定资产，则当期损益是指营业外收支；若换出的是金融资产，则当期损益是指投资收益。
2.涉及补价
（1）支付补价的
换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费
换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
（2）收到补价的
换入资产的成本＝换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费
换入资产成本与收到的补价之和与换出资产账面价值与应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
二、会计处理
1.换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
借：固定资产等（换入资产的入账价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时，结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品等
【注意】涉及补价的，借或贷银行存款等，下同。但是，2010年教材的思路是，支付或收取的银行存款分为两个部分：一是不含税公允价值的差额，称为“补价”；二是增值税的差额。即今年教材的思路是将对增值税的处理单独考虑、单独支付，不影响非货币性资产交换的相关处理。见教材例14－5、14－6。
2.换出资产为固定资产、无形资产的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（1）若为固定资产：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交营业税
借：固定资产等（换入资产的入账价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入（或借营业外支出）
注意：生产经营用固定资产的处置需考虑增值税销项税；涉及银行存款收付的，其原理同上。
（2）若为无形资产：
借：库存商品等（换入资产的入账价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
无形资产减值准备（已提减值准备）
累计摊销（已摊销额）
贷：无形资产（账面余额）
应交税费——应交营业税
营业外收入（或借：营业外支出）（差额）
【注意】涉及银行存款收付的，其原理同上。对于增值税和营业税，均是与换出资产直
接相关的，因此应计入换出资产的处置损益，不计入换入资产的入账成本，因此两者均不属于“支付的相关税费”。只有为换入资产而支付的运输费、保险费等相关费用，才属于“支付的相关税费”。
3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。
借：库存商品等（换入资产的入账价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
长期股权投资减值准备（已提减值准备）
贷：长期股权投资（账面余额）
投资收益（差额，或借记）
注意：涉及银行存款收付的，其原理同上。
【例题1】甲公司用一台设备与乙公司交换一批库存商品。甲公司设备原价200万元，已提折旧40万元，已提减值准备20万元，公允价值120万元。乙公司商品成本110万元，售价（等于公允价值）130万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。甲公司另向乙公司支付银行存款11.7万元，其中包括设备和商品公允价值相差的补价10万元，换出资产销项税与换入资产进项税的差额1.7万元。甲公司换入的商品作为原材料核算，乙公司换入的设备作为固定资产核算。假设此项交易具有商业实质。
要求：根据上述资料，作出甲、乙公司的会计处理。
『正确答案』补价比例＝10/（120＋10）＝7.69%＜25%，属于非货币性资产交换。
甲公司会计处理：
借：固定资产清理 1 400 000
累计折旧400 000
固定资产减值准备200 000
贷：固定资产 2 000 000
借：原材料 1 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额）221 000
营业外支出200 000
贷：固定资产清理 1 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额）204 000
银行存款117 000
乙公司会计处理：
借：固定资产 1 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）204 000
银行存款117 000
贷：主营业务收入 1 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额）221 000
借：主营业务成本 1 100 000
贷：库存商品 1 100 000
考点三：账面价值模式下非货币性资产交换的处理
（一）换入资产成本的确定
1.不涉及补价
换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费
2.涉及补价
（1）支付补价的
换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费
（2）收到补价的
换入资产的成本＝换出资产的账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费
按换出资产账面价值计量换入资产成本的，今年教材处理中可能会涉及损益，即交换所涉及的税收差额。如果不涉及税，则不涉及损益。
（二）会计处理
借：库存商品等（计算得出的入账价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
累计摊销（已摊销额）
贷：无形资产等（账面余额）
应交税费――应交营业税
营业外收入（纯属税收差额的收入）
（涉及补价的，借或贷银行存款等）
【例题1】（【例14－4】）丙公司拥有一台专有设备，该设备原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。
补价比例＝20/120＝16.67%＜25%，该交换属于非货币性资产交换。
丙公司的账务处理如下：
『正确答案』
借：固定资产清理 1 200 000
累计折旧 3 300 000
贷：固定资产——专有设备 4 500 000
借：长期股权投资 1 000 000
银行存款200 000
贷：固定资产清理 1 200 000
丁公司的账务处理如下：
借：固定资产——专有设备 1 100 000
贷：长期股权投资900 000
银行存款200 000
【例题2】甲公司与乙公司协商，甲公司以汽车一辆换入乙公司的一批材料。已知汽车的原值为300 000元，已提折旧210 500元，已提固定资产减值准备5 000元；原材料的公允价值和计税价格为100 000元。甲、乙公司增值税税率均为17%。另外甲公司支付给乙公司补价（不包含增值税的差额）21 000元。假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，则甲公司原材料的入账价值是（）元。
A.105 500
B.84 500
C.100 000
D.88 500
『正确答案』A
『答案解析』甲公司原材料的入账价值＝300 000－210 500－5 000＋21 000＝105 500元。
【例题3】甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元；乙公司货车的账面价值为25万元。假设甲、乙公司汽车和货车的公允价值均无法合理确定，甲公司另向乙公司支付银行存款2万元（包含增值税的差额）。甲、乙公司增值税税率均为17%，换入的资产均作为固定资产核算。甲公司应确认的损益为（）万元。
A.19
B.0
C.6
D.25
『正确答案』B
『答案解析』参考分录：
借：固定资产清理190 000
累计折旧110 000
贷：固定资产300 000
借：固定资产199 800【＝190 000＋20 000－（42 500－32 300）】
应交税费——应交增值税（进项税额）42 500（＝250 000*17%）
贷：固定资产清理190 000
应交税费——应交增值税（销项税额）32 300（＝190 000*17%）
银行存款20 000
【注意】
（1）按照2010年教材的处理方法，上述业务在会计处理时，仍需根据账面价值计算增值税。
（2）本题中的补价2万元是包含增值税的差额，而在计算换入资产入账成本时，加上的是不包含增值税的补价，因此本题在计算时需要再减去增值税的差额（42 500－32 300），该交换不会影响损益。
考点四：涉及多项非货币性资产交换的处理
【思路】
1.确定换入资产总的入账价值：（1）公允价值模式；（2）账面价值模式。
如果是具有商业实质的且公允价值能够可靠计量的，则应选择公允价值模式；若不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，则应选择账面价值模式。
2.将总的入账价值分配至各单项资产：（1）公允价值比例；（2）账面价值比例。
某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允（账面）价值/各项换入资产公允（账面）价值总额
如果换入资产的公允价值能够可靠计量，则使用公允价值比例分配；如果换入资产的公允价值不能可靠计量，则使用账面价值比例分配。
【注意】在计算分配比例时，均不含涉及的增值税。涉及收付银行存款的，其原理同前述的单项非货币性资产交换的处理。
【例题1】（【例题14－5】）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为l7%。2009年8月甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下：
（1）甲公司换出：
①厂房：原值1 500万元、折旧300万元、公允1 000万元；营业税50万元；
②设备：原值600万元、折旧480万元、公允100万元、销项税17万元；
③库存商品：成本300万元；公允350万元，销项税59.5万元
不含税公允合计1 450万元；含税公允合计1 526.5万元
（2）乙公司换出：
①办公楼：原值2 000万元、折旧1 000万元、公允1 100万元；营业税55万元
②小汽车：原值300万元、折旧190万元、公允159.5万元、销项税27.115万元；
③客运汽车：原值300万元、折旧180万元、公允150万元、销项税25.5万元；
不含税公允价值合计1 409.5万元、含税公允价值1 462.115万元
（3）甲公司收到银行存款64.385万元，包括甲公司收到补价40.5万元（1 450－1 409.5）；甲公司销项税额76.5万元，与进项税额52.615万元的差额23.885万元，应收到的，合计甲公司收到银行存款＝40.5＋23.885＝64.385万元。
【答案】
（1）A公司
『正确答案』①判断：40.5/1 450＝2.79%＜25%,属于非货币性资产交换。注意要使用不含税的补价来计算。
②计算甲公司换入资产总成本＝1 450－40.5＋0＝1 409.5（万元）
③计算甲公司换出固定资产的处置损益
厂房的处置损益＝1 000－（1 500－300）－50＝－250（万元）
设备的处置损益＝100－（600－480）＝－20（万元）
合计为270万元计入营业外支出。
④计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝1 100÷1 409.5＝78%
小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝159.5÷1 409.5＝11.4%
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150÷1 409.5＝10.6%
⑤计算确定换入各项资产的成本：
办公楼的成本：1 409.5×78%＝1 099.41（万元）
小汽车的成本：1 409.5×11.4%＝160.68（万元）
客运汽车的成本：1 409.5×10.6%＝149.41（万元）
⑥会计分录：
借：固定资产清理13 200 000 累计折旧7 800 000
贷：固定资产——厂房15 000 000
——设备 6 000 000 借：固定资产清理500 000 贷：应交税费——应交营业税500 000 借：固定资产——办公楼10 994 100
——小汽车 1 606 800
——客运汽车 1 494 100 应交税费——应交增值税（进项税额）526 150
银行存款643 850
营业外支出 2 700 000
贷：固定资产清理13 700 000 主营业务收入 3 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）755 000 借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品 3 000 000 （2）乙公司
『正确答案』①判断：40.5/（40.5＋1409.5）＝2.79%＜25%,属于非货币性资产交换
②计算乙公司换入资产总成本＝1 409.5＋40.5＋0＝1 450（万元）
③计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝1 000÷1 450＝69%
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝100÷1450＝6.9%
原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝350÷1 450＝24.1%
④计算确定换入各项资产的成本：
厂房的成本：1450×69%＝1 000.5（万元）
设备的成本：1450×6.9%＝100.05（万元）
原材料的成本：1450×24.1%＝349.45（万元）
⑤编制乙公司换入各项资产的会计分录
借：固定资产清理12 300 000
累计折旧13 700 000
贷：固定资产——办公楼20 000 000
——小汽车 3 000 000
——客运汽车 3 000 000
借：固定资产清理550 000
贷：应交税费——应交营业税550 000
借：固定资产——厂房10 005 000
——设备 1 000 500
原材料 3 494 500
应交税费——应交增值税（进项税额）765 000
贷：固定资产清理12 850 000
应交税费——应交增值税（销项税额）526 150
银行存款643 850
营业外收入 1 245 000
【例题2】（【例14－6】）20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。
分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。
甲公司的账务处理如下：
『正确答案』（1）根据税法有关规定：
换出专用设备的增值税销项税额＝（1 200－750）×17%＝76.5（万元）
换出专利技术的营业税＝（450－270）×5%＝9（万元）
（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：
换入资产账面价值总额＝525＋150＝675（万元）
换出资产账面价值总额＝（1 200－750）＋（450－270）＝630（万元）
（3）确定换入资产总成本：
换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝630（万元）
（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：
在建工程占换入资产账面价值总额的比例＝525÷675＝77.8%
长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝150÷675＝22.2% （5）确定各项换入资产成本：
在建工程成本＝630×77.8%＝490.14（万元）
长期股权投资成本＝630×22.2%＝139.86（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产清理 4 500 000
累计折旧7 500 000
贷：固定资产——专有设备12 000 000
借：在建工程 4 901 400
长期股权投资 1 398 600
累计摊销 2 700 000
营业外支出765 000
贷：固定资产清理 4 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）765 000
无形资产——专利技术 4 500 000
借：营业外支出90 000
贷：应交税费——应交营业税90 000
乙公司的账务处理如下：
『正确答案』（1）根据税法有关规定：
换入专用设备的增值税进项税额＝（1 200－750）×17%＝76.5（万元）换出在建建筑物的营业税＝5 250 000×5%＝26.25（万元）
（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：
换入资产账面价值总额＝（1 200－750）＋（450－270）＝630（万元）
换出资产账面价值总额＝525＋150＝675（万元）
（3）确定换入资产总成本：
换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝675（万元）
（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：
专有设备占换入资产账面价值总额的比例＝450÷630＝71.4%
专利技术占换入资产账面价值总额的比例＝180÷630＝28.6%
（5）确定各项换入资产成本：
专有设备成本＝675×71.4%＝481.95（万元）
专利技术成本＝675×28.6%＝193.05（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产——专有设备 4 819 500
无形资产——专利技术 1 930 500
应交税费——应交增值税（进项税额）765 000
贷：在建工程 5 250 000
长期股权投资 1 500 000
应交税费——应交营业税262 500
营业外收入502 500
【例题3】下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。
A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%
B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付
的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本
C.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
D.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
E.在同时换入多项资产的情况下，均应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配换入资产的成本总额
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，在交易具有商业实质的情况下，应尽量以公允价值为基础计量，除非公允价值不能可靠计量；选项E，若换入资产公允价值不能可靠计量，则应按照账面价值比例进行分配。
本章小结：
本章重点在于非货币性资产交换的会计处理，常与其他章节相结合出题，有比较强的综合性。另外，2010年教材中，涉及补价的计算发生了很大变化，增值税和营业税等相关税费均单独考虑，请考生给予足够的关注。
非货币性资产交换练习题
非货币性资产交换练习题 一、单项选择题 1.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。 A(0 B(5万元 C(10万元 D(15万元 2.下列资产中，不属于货币性资产的是 ( )。 A(现金 B(应收账款 C(准备持有至到期的债券投资 D(预付账款 3(海运股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。 A.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 B.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元 4.天虹公司用一台已使用2年的甲设备从红星公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计
提减值准备;乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。天虹公司换入的乙设备的入账价值为( )元。 A(220000 B(236000 C(290000 D(320000 5.企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额 C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额 D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额 6.天海公司以一台甲设备换入蓝山公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。天海公司另向蓝山公司支付 补价50万元。天海公司支付清理费用2万元。假定天海公司和蓝山公司的商品交换不具有商业实质。天海公司换入的乙设备的入账价值为( )。 A(597 B(590 C(592 D(652 7.甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。假设不具有商业实质。换出专利权的摊余价值为210万元，已提减值准备为10万元，公允价值为200万元，换入设备的公允价值为180万元，甲公司收到补价20万元。换出无形资产应交的营业税为10万元。则甲公司换入设备的入账价值为( )万元。 A.200 B.190 C.220 D.180 8.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付补价112.5万元。A公司、B公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下:?A公司换出:库存商品的账面余额为1080万元，已计提减
第十四章 非货币性资产交换
第十四章非货币性资产交换 本章概述 一、本章重要内容简述 本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式与账面计量模式的适用条件；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 二、本章考核目标和学习建议 对于本章内容，考生应重点掌握以下知识点： （1）有补价的非货币性资产交换的界定； （2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件； （3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理； （4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 （5）多项非货币性资产交换的会计处理。 三、近年考情分析 四、2009年教材变化内容 非货币性资产交换中补价的计算不再考虑增值税；另，在多项非货币性资产交换时，如果涉及增值税应先在换入资产总的待分配价值的计算中先行剔除，再按各项资产公允价值所占比例进行分配。 14.1非货币性资产交换的认定 （一）货币性资产的概念 所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）非货币性资产的概念 所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。（三）非货币性资产交换的概念 所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。 （四）有补价的非货币性资产交换的界定
中级会计实务(2016) 第7章 非货币性资产交换 课后作业
中级会计实务(2016) 第七章非货币性资产交换课后作业 一、单项选择题 1. 2015年度甲公司发生的交易均具有商业实质，不考虑相关税费的情况下，下列不属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为500万元的厂房换取乙公司公允价值为600万元的无形资产，同时支付补价100万元 B.以公允价值为500万元的办公楼换取丙公司公允价值为400万元的厂房，同时收到补价100万元 C.以公允价值为200万元的投资性房地产换取丁公司公允价值为400万元的土地使用权，同时支付补价200万元 D.以公允价值为300万元的长期股权投资换取戊公司公允价值为300万元的专利技术 2. 2015年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权（符合免税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利权的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.6 3. A公司以一项无形资产交换B公司一项可供出售金融资产，该交易具有商业实质。A公司换出无形资产的原值为1850万元，累计摊销为900万元，公允价值1000万元，A公司另向B公司支付补价5万元。另以银行存款支付换入可供出售金融资产相关税费10万元。不考虑增值税等其他因素，则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（）万元。 A.1065 B.965 C.915 D.1015 4. 香河公司以其持有的一项对丙公司的长期股权投资交换大兴公司拥有的商标权。在交换日，香河公司持有的长期股权投资的账面余额为500万元，已计提减值准备为140万元，该长期股权投资属于对子公司投资，采用成本法核算；大兴公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，未计提减值准备，其公允价值不能可靠计量。香河公司为换入资产支付相关交易费用5万元。大兴公司将换入的对丙公司的投资作为长期股权投资。不考虑增值税等相关税费，香
非货币性资产交换习题答案
一、单选题：1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。【正确答案】A 【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中, 属于非货币性资产交换的是（）。 【正确答案】A 【答案解析】非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断： （1）收到补价的企业：收到的补价/ 换出资产的公允价值＜25％ （2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25％ A，比例＝80/（260＋80）＝23.53％, 属于非货币性资产交换； 选项B，比例＝80/280＝28.57％，不属于非货币性资产交换； 选项C，比例＝140/（140＋320）＝30.43％, 不属于非货币性资产交换； 选项D，准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。 3. 企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。【正确答案】B 【答案解析】按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。换入资产价值=换出库存商品公允价值（包含增值税） 4. A.38 B.40 C.35 D.33 【正确答案】A 答案解析】时代公司换入交易性金融资产的入账价值60－18－7＋3＝38（万元)。 （1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+为换入资产发生的相关税费-可抵扣的进项税额 （2）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费-可抵扣的进项税额 5. A.20 B.40 C.60 D.100 【正确答案】C 【答案解析】A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处
2018年中级会计师考试会计实务易错题7：第七章-非货币性资产交换
2018年中级会计师考试会计实务易错题：第七章非货币性资产交换 1 [单选题] 甲公司和乙公司为关联企业，2018年8月8日甲公司以一栋闲置的办公楼交换乙公司对A公司的长期股权投资。已知办公楼的账面价值为2000万元，公允价值为5000万元(不含增值税，适用的增值税税率为11%)，长期股权投资的账面价值为6000万元，公允价值无法取得，甲公司向乙公司支付补价500万元。假定该项交换不具有商业实质，则甲公司换入乙公司对A公司的长期股权投资入账金额为(??)万元。 A.6000 B.5000 C.5500 D.3050 参考答案：D 参考解析：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+增值税销项税额+支付的补价=2000+5000×11%+500=3050(万元)。 2 [单选题] 下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是()。 A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本 B.无论是否支付补价，均不确认交换损益
C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定 D.涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配 参考答案：D 参考解析：涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。 3 [多选题] 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的公允价值为3900万元，持有联营企业30%股权的初始投资成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润1500万元，分配现金股利400万元，投资性房地产转换使其他综合收益增加650万元，无其他影响所有者权益的交易或事项。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，联营企业可辨认净资产公允价值为10000万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税及其他因素影响，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(??)。 A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元 B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元 C.甲公司确认换入大型设备的人账价值为3800万元 D.丙公司确认换出大型设备的营业收入为3900万元
第1章非货币性资产交换
第1章非货币性资产交换 一、本章主要内容： 1.1非货币性资产交换的认定 1.非货币性资产的界定： 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 1.1非货币性资产交换的认定 2. 非货币性资产交换的认定： 1.1非货币性资产交换的认定 2.对“少量”的判定标准： 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 公式：若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产 “整个资产交换金额”即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值 1.1非货币性资产交换的认定 例1. 判断以下是否属于非货币性资产交换： 以l00万元应收票据换取生产用设备 以持有的一项土地使用权换取企业生产用原材料 以企业生产设备换取持有至到期的公司债券 以一项长期股权投资换取一台公允价值为l00万元的设备，并支付25万元补价 以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 1.2 非货币性资产交换的确认和计量 问题提出：如何计量非货币性资产的价格？为什么要计量？ 1.2 非货币性资产交换的确认和计量 1.确认和计量的原则 1.2 非货币性资产交换的确认和计量 问题提出：既然有两种可供选择的确认、计量方法，那么选择何种计量方法？ 1.2 非货币性资产交换的确认和计量 1.3 会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。（一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则 2、涉及补价的情况下 支付补价方： 1）
会计(2016)第十五章 非货币性资产交换 课后作业(下载版)
第十五章非货币性资产交换 一、单项选择题 1.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备 B.以一项专利权换取一项交易性金融资产 C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元 D.以一项应收票据换取一项土地使用权 2.下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0B.43.6C.30D.23.6 4.A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。 A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质 B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质 C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质 D.无法判断其是否具有商业实质 5.具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列说法正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品的账面价值结转，不确认主营业务收入 6.M公司以一项无形资产交换N公司的一项管理用固定资产。M公司换出无形资产的账面原值为3600万元，累计摊销为1800万元，公允价值为2000万元，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用20万元。M公司另向N公司支付补价10万元。假定该交易具有商业实质，不考虑其他税费影响。则M公司换入的固定资产的入账价值为（）万元。 A.2000 B.2030 C.2020 D.2080 7.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是（）。 A.换出资产的账面余额
非货币性资产交换习题
第九章非货币性资产交换习题 一、单项选择题 L．确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是( )。 A．是否可以给企业带来经济利益 D．是否具有流动性 C．是否为出售而持有 D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的 2．下列各项目中，不属于货币性资产的是( )。 A存出投资款 B．信用卡存款 C．股票投资 D．准备持有至到期的债券投资 3甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价值，本期完成一项非货币性交易、甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本270万元，公允价值为270万元．已计提存货减值准备10万元，乙公司B产品成本为240万元，公允价值为270万元，消费税率5％，假设交换具有商业实质，则甲公司换入B产品的入账价值是( )万元。 A．270 B．260 C．246．5 D．258．3 4．接上题，乙公司换入A产品的入账价值是( )万元。 A．297 D．270 C．283．5 D 253．5 5．甲公司以生产经营用的A设备和B设备交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下，假设不考虑相关税金．问甲公司取得的D 设备的入账价值为（）万元。 A．40000 D．37000 C．38261 D．35391 6．接上题，问乙公司取得的B设备的入账价值为 ( )元。 A．16000 D．18000 C．14956 D．16826
7．甲公司于2003年12月以一批库存商品换入乙公司一台自用设备，并收到乙公司支付的补价20万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为240万元，增值税税率为17％；该设备的原账面价值为280万元，已提折旧60万元，公允价值为220万元。假定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费，交换具有商业实质，乙公司换入资产继续作为库存商品，其入账价值是( )。 A 220万元 B240万元 C．199．2万元 D．206万元 8．接上题，甲公司换入该项固定资产仍然作为自用设备，其入账价值是( )。 A．220．73 B．224．13 C．214．50 D220.8 9．甲公司2003年12月决定以持有的短期股票投资一批库存交换乙公司的一台生产设备，换入设备作为固定资产管理，在交换日，甲公司短期投资的账面余额为70000元，已计提短期投资跌价准备为5000元，公允价值为67000元，乙公司设备原账面价值为90000元，已计提的累计折旧为23000元，公允价值为67000元，支付清理费用5000元，没有为该设备提取减值准备。换入短期股票投资作为短期投资管理．假如整个交易过程于本会计期末完成，没有发生相关税费、假设交换不具有商业实质，甲公司换入固定资产的入账价值是( )元。 A．67000 B.65000 C．70000 D．62000 10．接上题，乙公司换入短期股票投资的入账价值是 ( )元。 A 67000 B．65000 C．70000 D 72000 11．承9题，假如公允价值即期未市价和可收回金额，甲乙公司换入资产后，各自应提取的资产减值准备是（ )元。 A．0，5000 B．5000，0 C．5000，5000 D．0，0 12．甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价格，于2002年12月20日进行非货币性交易井开具增值税票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，甲公司A产品成本为90万元，公允价值为l00万元，消费税率10％，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5％．交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自行运费成本2万元，假设交换具有商业实质，甲公司应确认的收益是( )万元。 A．1 B．10 C．－1．7 D．－1．43
非货币性资产交换业务处理作业
非货币性资产交换业务处理作业1 ?练习1：2010年8月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为30万元，交换日的公允价值为36万元，宏伟公司的产品账面原价为32万元，交换日公允价值为36万元。增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其他税费。辉正公司和宏 伟公司此前分别提取存货跌价准备0.5万元、0.7万元。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习2：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为80万元，交换日的公允价值为70万元，计税价格为公允价值，增值税税率为17% ；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为90万元，交换日的公允价值为70万元，支付清理费用 0.5万元。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习3：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为80万元，已提存货跌价准备1万元，交换日的公允价值为100万元，计税价格为公允价值；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为130万元，已提固定资产减值准备2万元，交换日的公允价值为100万元，支付清理费用0.8万元。增值税税率为17%。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习4：2010年9月，辉正公司用其固定资产交换宏伟公司固定资产，换入资产都作为固定资产管理。辉正公司固定资产账面原价为 650万元，已提累计折旧150万元，已提减值准备30万元，交换日公允价值为640万元，支付清理费用1万元。宏伟公司固定资产账面原价为1 800万元，已提累计折旧700万元，已提减值准备80万元，交换日公允价值为700万元，支付清理费用1.2万元。辉正公司向宏伟公司支付了60万元。假设没有其他税费。增值税率17%。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习5：2010年6月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为15万元，交换日的公允价值为18万元，已提存货跌价准备 0.7万元；宏伟公司的产品账面原价为12万元，已提存货跌价准备0.8 万元，交换日公允价值为16万元，宏伟公司向辉正公司支付1.6万元。 增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其 他税费。 要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理（每个公司请分别按换入资产、换出资产公允价值计算换入资产的入账成本）。 练习1 辉正公司
高级财务会计非货币性资产交换例题(详细解析)
1. 【补充例题?多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（） A. 固定资产 B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C. 以摊余成本计量的债权投资 D. 应收账款 E. 交易性金融资产 2. 【补充例题?多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。（根据2014 年CPA题目改编） A. 以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B. 以本公司生产用设备换入生产用专利技术 C. 以摊余成本计量的债权投资换入固定资产 D. 定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权 3. 【补充例题?单选题】2017 年，甲公司发生的有关交易如下：（1）购入商品应付乙公司账款2000 万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2500 万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400 万元的丁公司25% 股权，补价100 万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4 ）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。 上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017 年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A. 分期收款销售大型设备 B. 以甲公司普通股取得已公司80%股权 C. 以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D. 以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 4. 【教材例题1-1 ,P10 】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值 1 200 万元，累计折 旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。 根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位） 5. 【教材例题1-3】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值1 200 万元，累计折旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。甲公司认为有确凿的证据表明生产设备的公允价值更可靠。则甲公司的相关账务处 理如下（金额以万元单位）（教材P11） 6. 【补充例题】2018 年9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的 一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为16%。设备的账面原价为150 万元，累计折旧为45 万元，公允价值为90 万元。
2019年会计继续教育考试-《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读与案例分析
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分 析一、单选题 1、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量 的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于 （）。 A、20% B、25% C、30% D、35% A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资 产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值 ＜25%。 2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货 车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧 11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确 定， 不考虑增值税等相关税费。甲公司换入货车的入账价值为（）万元。 A、30 B、19 C、21 D、25 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】A 【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。 甲公司会计处理如下： 借：固定资产清理19 累计折旧11 贷：固定资产 30 借：固定资产 19 贷：固定资产清理19 3、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。 A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25% 作为参考 B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支 付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本 C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为 换入资产的成本 D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 【答案解析】非货币性资产交换在具有商
非货币性资产交换知识讲解
非货币性资产交换 本章教材主要变化 本章内容无实质性变化。 本章基本结构框架 第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 其中： ①货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。(钱、短期债权、持有至到期的债权投资) ②非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 【特别提示】 ①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围） ②预付账款属于非货币性资产。 【补充例题·单选题】（2012年） 下列各项中属于非货币性资产的是（）。 A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资 【正确答案】C
【答案解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，选项C正确。 【补充例题·多选题】（2015年） 下列各项中，属于非货币性资产的有（）。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【正确答案】BCD 【答案解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 【补充例题?多选题】下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元 B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元 C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元 D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元 【正确答案】CD 【答案解析】选项A，应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，100÷320=31.25%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，40÷（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，50÷（300+50）=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益，但有下列情况之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益： 1.该项交换不具有商业实质； 或者 2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。 二、商业实质的判断
会计(2016) 第15章 非货币性资产交换 课后作业
会计(2016) 第十五章非货币性资产交换课后作业 一、单项选择题 1. 下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备 B.以一项专利权换取一项交易性金融资产 C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元 D.以一项应收票据换取一项土地使用权 2. 下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计 3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.6 4. A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。 A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质 B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质 C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质 D.无法判断其是否具有商业实质 5.
第二章 非货币性资产交换练习题及答案
非货币性资产交换 一、单选题： 1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。 A.准备持有至到期的债券投资 B.长期股权投资 C.不准备持有至到期的债券投资 D.交易性金融资产 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 3.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认其他业务收入 B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
4.长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司一项固定资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，时代公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定时代公司支付长安公司补价3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质，时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.38 B.40 C.35 D.33 5.下列项目，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元 B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元 C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元 D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元 6．企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项中能同时影响双方换入资产入账价值的因素是()。 A、企业支付的补价或收到的补价 B、企业为换出固定资产而支付的清理费用 C、企业换出资产的账面价值 D、企业换出资产计提的资产减值准备 7．关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（） A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
非货币性资产交换作业
非货币性资产交换作业1 业务处理作业1 练习1：2010年8月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品账面原价为30万元，交换日的公允价值为36万元，宏伟公司的产品账面原价为32万元，交换日公允价值为36万元。增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其他税费。辉正公司和宏伟公司此前分别提取存货跌价准备0.5万元、0.7万元。要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 辉正公司： 固定资产入账价值=36+36*17%-36*17%=36万元 销项税额=36*17%=6.12万元 进项税额=36*17%=6.12万元 损益=36-（30-0.5）=6.5万元 会计分录： 借：固定资产 36 应交税费——应交增值税（进项税额） 6.12 贷：主营业务收入 36 应交税费——应交增值税（销项税额） 6.12 借：主营业务成本 29.5 存货跌价准备 0.5 贷：库存商品 30 宏伟公司： 固定资产入账价值=36+36*17%-36*17%=36万元 销项税额=36*17%=6.12万元 进项税额=36*17%=6.12万元 损益=36-（32-0.7）=4.7万元 借：固定资产 36 应交税费——应交增值税（进项税额） 6.12 贷：主营业务收入 36 应交税费——应交增值税（销项税额） 6.12 借：主营业务成本 31.3 存货跌价准备 0.7 贷：库存商品 32
练习2：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品账面原价为80万元，交换日的公允价值为70万元，计税价格为公允价值，增值税税率为17% ；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为90万元，交换日的公允价值为70万元，支付清理费用0.5万元。 要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 辉正公司： 销项税额=70*17%=11.9万元 进项税额=70*17%=11.9万元 损益=70-80=-10万元 借：固定资产 70 应交税费——应交增值税（进项税额） 11.9 贷：主营业务收入 70 应交税费——应交增值税（销项税额） 11.9 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 宏伟公司: 销项税额=70*17%=11.9万元 进项税额=70*17%=11.9万元 固定资产入账价值=70+11.9-119=70万元 换出资产的账面价值=210-90=110万元 损益=70-110-0.5=-40.5万元 借：固定资产清理 110 累计折旧 90 贷：固定资产 210 借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款 0.5 借：固定资产 70 应交税费——应交增值税（进项税额） 11.9 营业外支出 40.5 贷：固定资产清理 110.5 应交税费——应交增值税（销项税额） 11.9
非货币性资产交换习题及答案
非货币性资产交换习题及答案 习题一 【资料】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。 甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。 乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。 【要求】请分别做出甲、乙公司资产交换的账务处理。 习题二 【资料】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。 在交换日，甲公司该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6750000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337500元； 乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。 乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。 甲公司换入对对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。 甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 【要求】请分别做出甲、乙公司资产交换的账务处理。
第十四章 非货币性资产交换 课后作业
1. 下列资产中，属于货币性资产的是( )。 A.可供出售股权投资 B.准备持有至到期的债券投资 C.长期股权投资 D.不准备持有至到期的债券投资 A B C D 【正确答案】B 【知识点】非货币性资产交换的认定 【答案解析】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2. 企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列关于非货币性资产交换双方(均为一般纳税人)的会计处理中，正确的是( )。 A.库存商品的换出方直接转出库存商品的账面价值，不确认收入 B.库存商品的换出方按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C.库存商品的换入方按库存商品公允价值和增值税确认换入商品的入账价值 D.库存商品的换出方按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认主营业务收入 A B C D 【正确答案】B 【知识点】非货币性资产交换的会计处理
按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。 3. 关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（） A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 B.换入资产的未来现金流量的风险和金额与换出资产相同，但时间不同 C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，不用考虑交易各方是否存在关联方关系 A B C D 【正确答案】D 【知识点】商业实质的判断 【答案解析】 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 4. 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。A．按各项换入资产的公允价值确定 B．按各项换入资产的账面价值确定 C．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 D．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 A B C D