管理会计第二章教学文稿

第二章

成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本

1、固定成本特征

①固定成本总额的不变性

业务量x

固定成本总额性态模型

②单位固定成本的反比例变动性

业务量x

单位固定成本性态模型

2、变动成本特征

①变动成本总额的正比例变动性

业务量x

变动成本总额性态模型

②单位变动成本的不变性

业务量x

单位变动成本性态模型

3、混合成本特征

①阶梯式混合成本

x

②标准式混合成本

x

③低坡式混合成本

x

④曲线式混合成本

x

【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：

2月份：生产500件；

50000元=直接材料+直接人工+制造费用；

单位成本＝50 000/500＝100（元/件）

3月份：生产600件；

直接材料+直接人工+制造费用= 57000元；

单位成本＝57 000/600＝95（元/件）

是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？

事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。

按成本习性分类计算产品成本则：

2月份：

成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符）

3月份：

成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元）

通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。

成本性态分析的方法

1、技术测定法

2、直接分析法

3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法）（1）高低点法

高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X为标准。

1）、选择高、低两点坐标（x1，y1）、（x2，y2）

2）、确定成本变动率即计算b值

即

b=(y1-y2)/(x1-x2)

3)、确定固定成本量

固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率即：a=y1-bx1 或a=y2-bx2

4)、将a，b 代入成本模型

y=a+bx

【例2】某企业2008年1－6月份A产品产量和相关总成本资料如下

解：选择高低点坐标分别为：

高点（10，240）低点（5，130）

b ＝（Y

2－Y

1

）／（X

2

－X

1

）＝（240－130）／（10－5）

＝22（万元／千件）

a ＝Y

1－b X

1

＝130－22×5＝20（万元）

成本模型为y = 20＋22x

【例3】高低点法应用举例2：

要求：采用高低点法进行成本性态分析。

解：高点（5000，2600）；低点（3000，2000）

单位变动维修费b=（2600-2000）÷（5000-3000）=0.3元/小时

固定成本a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元

或a=2000-0.3×3000=1100元

代入模型：y=a+bx=1100+0.3x

【例4】1、某企业生产的甲产品7—12月份的产量及成本资料如下表所示：（采用高低点法

（2）计算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500-8800）/（50-40）=170元

将b代入高点：

10500=a+170*50

a=2000

或将b代入低点：

8800=a+170*40

a=2000

（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：

y=2000+170x

这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元

（2）、散布图法(目测法)

（3）、回归分析法:各点到成本线的距离之和最小（计算）

第一步：确定X与Y的相关系数r

按p34公式（2.3.5 ）计算相关系数r，并判断变量x与y之间的相关程度；

r 取值在[-1,1]间，说明两变量间（x与y）的关系密切程度。

r = - 1 ——完全负相关；

r = 0 ——完全不存在任何联系；

r =1——完全正相关，即完全可用y = a + b x描述；

1> r >0时，说明x与y基本正相关，其基本模式可近似写成：y= a + b x。

一般在管理会计中，我们把r 的取值范围规定在[0,1]，且只有r > 0.8,就认为变量间存在较好的线性关系，可以使用回归直线分析法了。

第二步：设近似数学模型：y=a+bx

其中：y表示半变动成本，

a表示半变动成本中的固定部分，

b表示半变动成本中的单位变动成本。

y 1=a+bx

1

y 2=a+bx

2

y 3=a+bx

3

y n =a+bx

n

∑y=na+b∑x ①x

1

y

1

=ax1+bx

1

2

x

2

y

2

=ax2+bx

2

2

x

3

y

3

=ax3+bx

3

2

x

n

y

n

=ax

n

+bx

n

2∑xy=a∑x +b∑x2②

a=(∑y-b∑x)/n

b= (n∑xy-∑x∑y)/(n∑x2- (∑x)2)

【例5】例题:某厂有6个月的混合成本与业务量的对应资料如下表所示：混合成本与业务量资料表

月份业务量x(机器小时)混合成本y(维修费)

130270

要求：采用回归分析法建立预测维修费用的成本方程。

解答过程

将各有关数据代入回归系统a、b计算公式中，得：

b ＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)

＝4.875（元/小时）

a ＝y－bx

＝156.25 （元）

维修费混合成本的模型为：y＝156.25＋4.875x

用回归分析法分解混合成本，计算结果比较准确。

【例6】天腾服装公司的利润计划分析案例

基本情况

天腾服装公司的生产能力为年１２．５万件服装。２００８年度该公司固定成本总额为３００万元，计划利润为１００万元。２００８年度计划销售某

西服１０万件，实际产销１２万件，成本与销售价格均无变动，实现利润１２0万元。问题

请对该公司２００８年度的利润计划完成情况作出评价。

分析过程

天腾服装公司２００８年度利润计划完成情况评价：

（１）按财务会计观点进行评价:

每件西服的计划利润为１０元（100万元÷10万件）。实际产销１２万件（超产２万件），实现利润１２０万元（１０元／件×12万件），增加利润２０万元，即超额２０％完成利润计划，实现利润与产销量（产值）同步增长。

（２）按管理会计观点进行评价

本年度西服实际产销量为１２万件，比计划产销量增长２０％。由于成本习性固定成本总额不变，因此：

计划每件西服的固定成本为：300万元÷１0万件＝30元／件

实际每件西服的固定成本为：300万元÷12万件＝25元／件

即每件西服实际降低产品成本（固定成本）５元／件，天腾服装公司２００８年度可增加利润８０万元。其中：

由于每件西服固定成本降低而增加的利润为：５元／件×12万件＝60万元

由于产量增加而增加的利润为：10元／件×2万件＝20万元

分析表明，该企业实际实现利润应比计划增加８０万元，即达到１８０万元，才能同企业的产销量相适应。实际上，该企业只实现了１２０万元的利润，相差６０万元。

【例7】案例：恒生药品制造公司

运用会计数据进行决策——恒生药品制造公司案例

5美元的价格卖给麦迪逊公司10,000单位胶囊

本周，麦迪逊公司通知恒生公司：以后每月他们将多购买5,000单位药品，但增加购买部分价格必须为4美元。

多生产5,000单位胶囊的单位成本：（105,000×$ 4.46－100,000×$ 4.50）/5,000= $ 3.66 经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！

决策时还应考虑：

多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？

5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？

剩余生产能力是否有其他替代的安排？

如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？

接受要约是否违背反不正当竞争的法律？

此案例给我们的启示

理解单位成本的概念对于决策的意义

运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案

补充会计信息及其他信息进行最优决策

谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标

第三章变动成本法

【例1】资料：王先生是一家自行车厂的厂长。2004年1月份投产一批新型自行车，产量为800辆，每辆成本为360元。由于消费者对该自行车不太了解，当月产出的自行车70%未能销售出去。于是2月份的产量将为400辆，而每辆成本却上升至403元。为此，王厂长对新型自行车车间的所有员工给予严厉的批评，并扣发了他们当月的奖金。

但是该生产车间的主任李先生感到十分委屈，于是向王厂长提供了相关数据。这些数据表明2月份的成本实际上比1月份还要低些。因此，王厂长对财务科提供的数据的准确性表示不满，而财务科科长钱小姐坚决否认，并提供了充足的证据表明财务科所提供的成本信息完全是正确的。

请问： （1） 如果你是生产车间主任李先生，你应向王厂长提供什么数据，以证明2月份的成本实际上比1月份还要低些。

（2） 如果你是财务科科长钱小姐，你应向王厂长提供什么数据，以证明财务科提供的成本信息完全是正确的？

（3） 如果你是该自行车厂的财务顾问，你将向王先生就上述事件提出哪些建议？

两种成本法产品成本和期间成本的举例

【例2】企业只生产一种产品，2010年开始投产，当年生产量500件，销售量300件，期末

(1)在变动成本法下：

本期产品成本合计=直接材料

+直接人工+变动性制造费用=6 000+4 000+1000=11000元 单位产品成本=11 000/500=22（元/件）

期间成本=固定性制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额 =5 000+1 600+2 800+500=9 900 在完全成本法下：

本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用=6 000+4 000+6000=16 000元 单位产品成本=16 000/500=32（元/件）

期间成本=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=1 600+2 800+500=4 900 按变动成本法确定的成本总额和单位产品成本低于完全成本法，而期间成本却高

期末存货成本=单位期末存货成本*期末存货量=22*200=4400

本期销货成本=单位销货成本*本期销货量=22*300=6600

完全成本法

期末存货成本=单位期末存货成本*期末存货量=32*200=6400

本期销货成本=单位销货成本*本期销货量=32*300=9600

①营业利润的计算方法不同

在贡献式损益确定程序下

营业收入－变动成本＝贡献边际

变动成本＝销货中的变动生产成本+变动非生产成本(变动性三项期间费用) 贡献边际－固定成本＝营业利润

固定成本=固定生产费用+固定非生产费用

=固定性制造费用+固定性三项期间费用

在传统式损益确定程序下

营业收入－营业成本＝营业毛利

营业成本＝本期销货成本(直接材料,直接人工,制造费用) 营业毛利－营业费用(三项期间费用)＝营业利润

(3)在变动成本法下：单位产品成本=22（元/件）

营业收入=100*300=30000

销货中的变动成本=22*300=6600

变动成本=6600+600+300=7500

贡献边际=30000-7500=22500

固定成本=5000+1000+2500+500=9000

营业利润=22500-9000=13500

在完全成本法下：单位产品成本=32（元/件）

营业收入=100*300=30000

营业成本(300*32)=0+16000(500*32)-6400(200*32)=9600

营业毛利=30000-9600=20400

营业费用=1600+2800+500=4900

营业利润=20400-4900=15500

②编制利润表格式不同

【例3】教材p48 表3—5

两种成本法的利润表格式价值单位：万元

已知：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表3—6所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。

要求：

（1）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。

（2）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。

教材P49 表3—6 资料