审计实务重点

1哪些因素引发社会对审计的迫切需求：企业管理层治理层以及外部监管者需要利用外部专家对企业差错防弊2投资者需要了解和理解企业信息是否可靠，以提高决策效率3贷款者需要了解与掌握企业是否具备偿债能力，是否值得继续为其提供贷款4任何信息使用者都希望审计师把复杂的会计信息翻译成易理解的信息，以减少误解

2对比财务报表审计，经营性审计和合规性审计：财务报表审计是对财务报表进行审查以确定其是否符合既定标准，是否公允呈报了企业的财务状况与现金流量，这些既定标准可能是国际财务报告标准，美国公认的会计准则。经营审计是为了衡量组织经营绩效而进行的特殊项目审计，在经营审计结束后注册会计师一般要向被审计单位管理层提出经营管理建议，在经营审计中，审计对象不仅限于会计还包括对组织结构，计算机信息系统。合规性审计是对组织的运作过程进行审查以确定企业是否遵循了由更高的权威机构指定的既定程序规则和法律合规性审计报告的结果通常报送给被审计单位管理层或外部待定使用者

3对比政审，内审，注审：审计主体：政府审计机关，各部门各单位内设的专门机构和人员，注册会计师。审计目标：对单位的财政收支的真实合法和效益依法进行审计，对组织内部的经营活动和内部控制的适当性合法性有效性进行审计，对被审计单位会计报表的合法性公允性进行审计。监督的性质：行政性监督，内部监督，民间监督。方式：强制执行，自行安排，受托委托。独立性：单向，相对，双向。经费或收入来源：经费列入预算，由本级人民政府予以保证，无偿，审计收入来源于客户。遵循的准则：审计署制定的审计法和国家审计准则，审计署制定的内部审计准则，注册会计师法和审计准则。

4初步了解和评价客户信息来源主要有哪些？就新业务来讲，哪个来源最好？

(来源)通过巡视客户的经营场所，检查客户文件资料，与客户的管理当局和员工进行讨论等获取来自客户的信息，利用搜索客户行业和政府的网站媒体以及政府数据等获取工作底稿，对于新客户，后任审计师应当同前任审计师咨询，对新客户的基本情况进行初步审查。就新业务来讲，与前任审计是进行沟通，获取信息的来源最好，因为这样对后任审计师来说即节约成本，也能够在较短时间全面料及被审计单位的基本情况。

5影响承接客户委托的主要因素有哪些，哪些是可控不可控：（可控）1专业知识和人员配备，事务所的员工是否具备或能够获取必要的专业知识2独立性，事务所是否独立于客户，能够提供无偏见的结论（不可控）3诚信4声誉和形象5会计事务6财务状况7盈利情况

6前后任审计师沟通内容：更换审计人员的原因，前任审计人员与管理当局发生冲突的性质，重要风险领域的确定，在欺诈违法行为和内部控制等方面与客户交流的情况，沟通获取前一年度审计的工作底稿

7简述QONE冰山，舞弊三角理论：GONG理论在美国流传最广，它认为企业会计舞弊有GONE4个因子组成，它们相互作用，密不可分，没有哪一个因子比其他因子更重要，它们共同决定了企业舞弊风险的程度。冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，在海平面上的部分是舞弊结构部分，海平面下是舞弊行为部分，舞弊结构部分具有客观性，易被看到，舞弊行为部分更主观，因此已识别的舞弊风险远远小于未识别的有舞弊导致的重大错报风险。舞弊三角论要素：舞弊三角形的三个顶点是压力机会和合理化，舞弊是是压力机会合理化的综合结果，压力要素，经济压力，恶癖的压力与工作相关和其他压力。借口要素：企业舞弊者常用理由，这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金。机会要素：缺乏控制控制失效或者管理层有无视控制能力，这些给舞弊者有机可乘。

8在年度财务报表审计中如何通过风险评估程序从6方面了解被审单位。。：（1）了解6方面：1行业状况，法律环境与监管环境以及其他外部因素2被审计单位的性质3被审计单位对会计政策的选择和运用4被审计单位的目标战略以及相关经营风险5被审计单位财务业绩的衡量和评价6被审单的内部控制（2）风险评估程序，询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，分析程序观察和检查(3)审计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易账户余额列报认定层次的重大错报风险，在识别和评估重大错报风险时，审计师应当实施下列审计程序：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易账户余额列报（识别风险）将识别风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（识别错报）考虑识别的风险是否重大（评估重大性）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

9为获控制设计和执行的审计程序，审计师应实施哪些风险评估程序：1询问被审计单位的人员2观察特定控制的运用3检查文件和报告4追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试），询问本身不足以评价控制的设计以及确定是否得到执行，审计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。

10理解审计风险要素并解释审计风险模型：审计风险=重大错报风险X检查风险，审计风险是指财务报表存在重大错误而审计师发表不适当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，审计时应当从财务报表以及各类交易财务余额和列报认定两个层次考虑财务报表重大错报。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其它账户交易类别产生重大错报或漏报。而未能被实质性监测发现的可能性。在既定的审计风险水平下，可接收的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈负相关关系，评估的重大错报风险越高，可接收的检查风险越低，评估的重大错报风险越低，可接收的检查风险越高。

11初步了解内控的目的是什么？如何从整体上了解内控?:了解被审计单位的内控是识别和评估重大错报风险设计和实施进一步审计程序的基础（从整体）1了解控制环境2了解风险评估过程的设计和执行3了解信息系统与沟通4了解控制活动5了解对控制的监督

12如何理解重要性的概念：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其它错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报是重大的。1重要性概念中的错报包含漏报2重要性包括对数量和性质两方面的考率3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的4重要性的确定离不开具体环境5对重要性的评估需要运用职业判断。

13分析重要性与审计风险的关系：：重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系，首先重要性水平越高审计风险就越低，重要性水平越低审计风险就越高，重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判断直接影响审计风险水平的确定，如果审计人员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加，所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险，这里重要性水平是指金额的大小，而且是从会计报表使用者的角度来判断的，其次在一定程度上，审计风险水平的高低又反作用于重要性水平，审计人员在对重要性水平进行初步判断时应当考虑审计风险这一因素，如果内部控制较差评估的审计风险越高确定的重要性水平就应越低，反正则重要性水平可以确定的高一点。

14如何确定财务报表整体重要性：财务报表整体重要性=判断基础（关于被审计单位的函数）X百分比（关于审计风险的经验数据）通过的判断基础包括资产总额净资产营业收入税前利润净收益等，不同的审计对象不同的审计目的不同的报表使用者，其判断基础不同，在确定恰当的判断基础后，审计师通常会运用职业判断合理选择百分比，在实务中，可供选择的重要性固定比例的参考数值是税前利润的5%-10%，流动资产的5%-10%，流动负债的0.5%-2%权益总额的1%-5%

14如何运用重要性水平做出审计判断：1尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告2如尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。3如果已识别但尚未识别未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

15简述销售与收款循环的主要业务活动：1接收顾客订单2批准赊销信用3按销售单供货4按销售单装运货物5向顾客开具账单6记录销售7办理和记录现金银行存款收入8办理和记录销货退回销货折扣与折让9注销坏账10提取坏账准备

16积极式函证与消极式的不同，如何协调：积极：要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息，运用。以下情况采用1个别账户的欠款金额较大2有理由相信对欠款可能存在争议差错等问题。消极：要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。运用：1重大错报风险评估为低水平2涉及大量较小的账户余额3预期不存在大量的错误4没有理由相信被函证者不认真对待函证。协调：综合使用积极式和消极式函证，对于大金额账项采用积极式函证对于小金额账项采用消极式

17列举能帮助识别营业收入存在重大错报的信号，指出如何应对：1分析程序博爱排名对外报告的收入太高，销售退回或销售折让过低坏账准备的计提明显不足，追加查证高估收入的审计程序2在对外报告的收入中，已回收现金的比例明显偏低，追查收入是否与现金流入相匹配，追加查证高估收入的审计程序3在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货呈现急剧下降趋势，追查收入测算的经营规模是否与存货规模相匹配，追加查证高估收入的审计程序4当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏大，追查收款情况以及收入的可回收性，追加查证高估收入的审计程序

18简述审计师选择函证样本的要求，以及样本包含内容：审计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素，包括1函证的方式2以往审计或类似业务的经验3拟函证信息的性质4选择被函证者的适当性5被询证者易于回函的信息类型。样本包括：1金额较大的的项目2账龄较长的项目3交易频繁但期末余额较小的项目4重大关联方交易5重大或异常的交易6可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易

19对销售业务实施截止性测试的方法并指出目标：1账簿记录，从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证（缺）缺乏全面性和连贯性只能查多记不能查漏记（优）比较直观容易追查至相关凭证记录（目的）以证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入1销售发票，从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录（缺）较费时费力尤其是难以查找相应的发货及账簿记录不易多发现多计收入（优）较全面连贯容易发现漏计收入（目的）确定已开具发票的货物是否已发货并与同一会计期间确认收入，有无少计收入。3发送凭证：从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录（缺）较费时费力，有时难以查找相应的发货记账簿记录（优）较全面连贯容易发现漏计收入（目的）确定营业收入是否已计入恰当的会计期间有无少计收入

20列举采购与付款循环涉及的凭证，分说如何对其实施有效控制：1请购商品和劳务2编制订购单3验收商品4储存已验收的商品存货5编制付款凭单—确定供应商发票内容与验收单订购单一致性确认供应商发票计算的正确性编制有预先编号的付款凭证6付款7会计记录，主要凭证和会计记录1请购单2订购单3验收单4卖方发票5付款凭单6转账凭证7付款凭证8应付账款明细账9现金日记账和银行存款日记账10卖方对账单

21如何查证未入账的应付账款：1结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务2检查资产负债表日后收到的购货发票关注购货发票日期确认其入账时间是否正确3检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账价值是否准确4检查时，审计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员查阅资本预算工作通知单和基建合同来进行

22如何利用分析程序审计固定资产及其累计折旧：1计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上的注销问题2计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率与上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误3计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率与上期相比，旨在发现累计折旧上的错误4比较本期各月之间本期与以前各期的固定资产增加和减少5分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程现金流量表，生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性

23简述存货监盘的性质目标流程：是一项复核程序是观察程序和检查程序的结合运用，在存货监盘过程中，审计师应当现场观察被审计单位存货的盘点活动或盘点程序。（目标）针对的主要是存货的存货认定完整性认定以及权力义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三项认定。（流程）一方面被审计单位的存货盘点可以理解为一项控制活动。另一方面，存货监盘过程中，审计师通过检查存货的数量和状况，能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据

25简述终结审计的实务流程：1编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异2取得被审计单位管理当局声明书3取得

律师声明书4进行分析性复核5评价审计结果6与被审计单位管理当局沟通7致送审计报告

26什么事管理层声明，具体：是被审计单位管理当局在审计期间向审计人员提供的与会计报表相关的各种重要声明的书面陈述，分为书面声明和口头声明，书面声明比口头声明可靠。

27审计报告四种类型:无保留意见的审计报告，保留意见的审计报告，否定意见的审计报告，无法表达意见的审计报告。1无保留：如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制，审计时应当发表无保留意见的审计报告2保留意见：如果认为财务报表整体是公允的，但存在会计政策的选用，会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则，因审计范围受到限制不能充分获取适当的审计证据3否定：经审定，如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况经营成果和现金流量，注会应当出具4注会在审计过程中，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，应出具。