财务风险管理方案计划的重要资料

有效加强财务风险管理

逐步建立风险控制体系

一、财务风险管理的概念

．．

所谓内部财务风险管理，就是在内部控制制度的基础上，以内部牵制和职责分工为主要手段，密切关注内部员工的行为和情绪变化，以职工控制为中心，为确保资产的安全完整，编制可靠的财务报表、财务信息，同时围绕赢利和尽量减少不必要的花费，使所有授予的职责都得到恰当的履行以及遵守国家的方针政策和法律法规等而制定和实施的一整套方针政策、规章制度和经营管理理念的总称。

按控制的时间分类，分为事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制。应以事前、事中控制为重点，但也不能忽视对财务收支活动的结果进行的考核及其相应的奖罚。

二、事前

．．财务风险管理----严密的内部防范体系

1、组织规划

组织规划是指对企事业单位的组织机构设置、职务分工所进行的预先设计。

首先是要对不相容职务进行分离；其次，要根据不相容职务分离的原则和经营特点设置企事业单位组织机构。

2、授权批准

所谓授权批准，是指企事业单位在处理经济业务时，必须经过授权以进行控制。授权批准按其形式可分为一般授权和特定授权。

3、文件记录

文件记录在企事业单位内部财务防范体系中有着重要的地位。按文件记录的性质，可将其分为管理文件和会计记录。

管理文件一般包括：组织结构图；岗位工作说明；方针和程序手册；系统流程图。

会计记录制度的主要内容有：凭证编号；复式记账；控制账户；账户一览表；分批控制；截止期限例行程序；定额备用金制度。

4、实物保护

实物保护主要包括以下三个方面的内容：

（a）限制接近。就是严格控制对实物资产的接触，只有经过授权批准的人才能接触资产，

包括限制接近现金、存货、应收票据和有价证券等。

（b）定期盘点和比较。就是对资产定期进行盘点并将结果与会计记录进行比较。

（c）记录的保护。也就是严格限制接近会计记录的人员，以保持保管、批准和记录职务分离的有效性以及对某些重要的资料留有后备记录。

5、职工素质管理

主要包括以下几个部分：招聘程序；岗位工作标准；职工培训计划；解雇程序；考核和晋升制度；休假和工作轮换。

6、预算管理制度

一般包括以下几个部分：

（a

一定使其的经营成果，确定合理的收入目标以便指导和促进生产和销售，制定认可的费用限额以便控制支出，确定财务预算和现金预算以便合理安排现金收支。

（b

更新或重置的投资管理计划。其目的是预算将来一段时期内（通常是1-5年）在设备和财产方面的资本支出。

（c。财务预算是将经营预算和资本预算加以综合，测定企事业单位一定时期现金需要量的计划。财务预算由以下四部分构成：现金收入、现金支出、现金盈余和不足及融资。

三、事中

．．财务风险管理----漏洞和预算差异的适时监控

对漏洞和预算差异的适时监控主要应当贯彻例外管理原则。例外管理原则要求企事业单位的管理人员将注意力集中到出现了重要差错、预算差异、管理混乱和营私舞弊的领域。

确定“例外”的标准一般有以下几条：

a)重要性。也就是说对出现的差错和预算差异，只要其相对量或绝对量超过规定限额者即可认为属于例外。

b)问题的性质。有时不能仅看其绝对额或相对额的大小，还要看问题本身的性质。不论所涉金额是否足够“重要”，任何营私舞弊、管理人员相互串通和内部防范制度的无效等问题都应属于“例外”事项。

c)一贯性。如果一项差异或差错的相对量和绝对量虽然从未超过规定的范围，但它经常与这个范围接近，也应引起管理当局的高度重视。

d)特殊性。对企事业单位的生存和发展能力有举足轻重影响的项目，即使其差异或差错没有达到重要性的程度，问题的性质也不特别，也应视为例外并对其加以密切重视。

四、事后

．．财务风险管理----总结经验和吸取教训

其中考评的手段主要是编制业绩报告，检查职能一般由内部审计来完成。

五、财务风险管理的灵魂

．．----人

1、财务会计岗位职业道德对不同人的具体要求：

a)对单位会计负责人的要求：精通政策、本职行家、善于协调。

b)对一般会计人员的要求：熟悉会计法规、遵守国家统一的会计制度、业务精益求精、态度谦和待人。

c)对出纳人员的要求：严格把关、一丝不苟、自勉自励。

2、目前存在的非．职业道德行为的表现手法：

a)会计报表粉饰严重，提供失实会计信息；

b)不维护财经纪律，甚至参与违法乱纪；

c)隐匿资金，私设“小金库”。

3、会计职业道德准则框架：

诚信为本；操守为重；遵循准则；不做假账。

六、财务风险管理的重点

．．----货币资金

1、概念

货币资金主要是指现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的内控制度主要包括内部牵制制度；稽核制度；盘点核对制度；手续制度。

2、现金收入业务的常见漏洞及防范

①少列总额，贪污现金

现象：出纳员或收款员故意将现金收入日记账合计数加错，使现金收入日记账合计数少记。

导致企事业单位现金日记账账面余额减少，从而将多余的库存现金占为已有。

②涂改凭证金额

现象：企事业单位收到现金时，会计人员把发票或收据上的金额改小，从而将多余的现金占为已有。

③撕毁票据或收据，盗用凭证

现象：撕毁票据或收据指会计人员或出纳人员对收入现金的票据或收据，乘机撕毁，将收入的现金占为己有。盗用凭证，指会计人员或出纳人员用窃取的空白发票或收据向客户开票。

④“现”冠“银”戴

现象：根据规定，对于超过1000元的收支业务，应通过银行转账的方式进行结算。但在实际工作中，存在着超出此限额几倍、几十倍的现金收支业务。

⑤身兼二职

企事业单位必须建立现金内部控制制度，现金的支付、保管与会计记账要严格分开，由两人或两人以上分工掌管。

⑥无证无账和小头大尾

现象：无证无账，指出纳员或收款员在收入现金时既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，直接将现金据为己有；小头大尾，指出纳员、收款员在复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使现金收据存根和收款方作记账用的收款帐上的金额小于实际收到的现金金额和付款方记账用的记账联上的金额，从而贪污差额部分。

⑦利用现金日记账挪用现金

现象：利用尚未登记总账之机，会计人员采取少加现金收入日记账合计数或多加现金支出日记账合计数的手段来挪用现金。

⑧延迟入帐，挪用现金

现象：收的现金未制证或已制证但未及时登账，挪用现金。

⑨循环

．．现金

．．入帐，挪用

现象：一笔应收账款收到现金后，暂不入账，挪作他用，待下一笔应收账款收现后，以其来抵补上一笔应收账款，不断循环挪用。

将现金日记账中收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，并把交款凭证上的制证日期与所附原始凭证的制证日期进行核对，来查证出纳是否收到现金后未

及时编制收款凭证并登记入帐，从而挪用公款。

3、现金支出业务的常见漏洞及防范

①多列总额

②涂改凭证金额、日期

现象：会计人员将凭证上的支出金额放大，或将凭证上的日期改为可报账日期，从而贪污现金。

会计主管或其指定人员审查现金支出原始凭证数量、单价、金额、合计等有无漏洞，签发日期有无疑点，审核无误后，签章批准方可办理现金收付记账凭证。

③“银”冠“现”戴

现象：会计上使用张冠李戴的手法，将实际用银行存款支付的业务，记入现金科目，从而将该部分现金占为己有。

④大头小尾

现象：会计人员利用假复写的方法使现金收据上的金额大于实际支付现金金额和收款方作记账用的记账联上的金额，从而贪污差额款。

⑤锦上添花

．．．．

会计人员在凭证上添加经济业务内容和金额，从而达到加码报销而贪污现金的目的。

会计主管人员或其指定人员审查现金支付原始凭证，审查凭证所反映的经济业务是否真实。

⑥一石二鸟

．．．．，重复报销

现象：会计人员把已报销的凭证重复入帐，再次报销，从而贪污现金。

⑦顺水推舟

．．．．

责人审核同意后，出纳员才能据以付款。

⑧虚构内容，贪污现金

现象：会计人员虚列工资、补贴等，从而将报销的现金占为己有。

应根据人事劳资部门主管签字同意的薪工支付单来提取和发放现金。

⑨偷梁换柱

．．．．

审核无误后，签章批准方可办理现金支付记账凭证。

4、银行存款常见漏洞及防范措施

⑴制造余额漏洞

现象：会计人员故意制造银行存款日记账余额上的漏洞，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为。

⑵擅自提现

⑶移“银”接“现”

现象：会计人员采用移花接木的手法，用银行存款的收支代替现金的收支，从而套取现金并占为已有。

⑷公款私存

出纳员登记银行存款日记账，会计人员登记相关明细账，各记账人员在记账凭证上签章，分工登记账簿。

⑸出借转账支票

现象：会计人员非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务的结算，或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。

⑹转账套现

负责应付款项的职员不能同时负责货币资金支出账的工作；负责应收款的职员不能同时负责银行存款收入账的工作。

⑺涂改银行对帐单

现象：会计人员涂改银行对帐单上的发生额，从而掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实。

负责调节银行对帐单和银行存款账面余额的职员不能同时负责银行存款收入、支出

或编制付款凭证业务。

⑻支票套物

现象：会计人员擅自签发转账支票套购商品或物质，不留存根，不计账，将所购商品或物质占为己有。

要建立严格的支票使用制度，每项支票支出，都必须经过指定的支票签署者的审批

并签发，都必须有经核准的发票或其他必要的凭证作为书面证据。

⑼入银隐现

现象：会计人员以支票提现时，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，从而将提出的现金占为己有。

⑽套取利息

由非出纳人员逐步核对银行存款日记账和银行对帐单，并编制银行存款余额调节表。

七、其他

．．重要资产的财务风险管理

1、应收及预付款项财务风险管理

应收及预付款项的主要舞弊形式表现为隐匿或虚列收入、多提坏帐费用等。对此，应主要通过提高会计主管及单位领导的法制观念，强化外部防范措施，制订严格的奖惩办法来防止和约束企事业单位的舞弊行为。另外，企事业单位应建立健全有效的内部财务防范体系，从销售环节、付款环节、收款环节和其他各个环节进行防范，从而避免上述舞弊情况发生。

2、应付及预收款项的财务风险管理

一个良好有效的应付账款内部控制系统应包括以下几个方面：⑴明确的职责分工；⑵设立应付凭单登记制；⑶审核相关原始凭证；⑷定期核对应付账款总账和明细账；⑸调节债权人对帐报告；⑹定期编制管理报告。

3、存货的财务风险管理

a)存货概念

存货是一个企事业单位拥有的，并准备通过正常的营业过程或一定的生产制造过程最终对外销售的各种商品或货物。具有比重大、种类数量繁多、计价方法较多、对净收益影响较大等特点。

b)存货的内部控制目标

⑴合理经济地购入材料、商品；

⑵保护存货的实际存在；

⑶合理地确定存货价值；

⑷公允恰当地列示收益表中的销售成本。

c)存货采购过程中常见错弊及防范

正确，使前后各期缺乏可比性；⑶任意虚列自制存货和委托加工的存货的成本；⑷存货不入帐；⑸对存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合理；⑹对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密，形成账外财产。

制度；建立订货控制制度；建立后续检查制度；建立严格的货款支付制度。

d)存货入库过程中风险控制

为了达到控制目的，收货的职能必须由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担。对收货的控制具有双重作用，即既要控制购买环节的经营活动，也要控制存货数量和质量的管理工作。

e)存货保管过程中风险控制

在存货保管工作中，应做到：

⑴若企事业单位存货品种多、规格杂、价值大小和重要程度相差较大，则应实行ABC控制

法或其他的重要管理方法；

⑵存货分库、分区、分类保管；

⑶建立清查盘点制度；

⑷建立保管安全制度。

f)存货使用过程中常见错弊及防范

⑴存货发出成本的确定方法不合理、不适当；⑵存货发出成本的方法随意变动；

⑶故意多计或少计实际发出的存货，以达到人为地调节各有关会计期间经营利润的目的；

⑷未按规定手续领用材料；⑸多领材料等。

⑴产成品一律办理入库后才能发出和领用；⑵包装物和低值易耗品的领用，原则上

采用一次摊销；⑶非一次性使用的筒管之类的包装物，出借时，收取押金；⑷领料要有领料单。

4、固定资产的财务风险管理

a)固定资产概念

固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。具有单位价值较高、折旧、折耗和摊销对成本影响较大、使用期限较长、业务量发生频率较小等特点。

b)固定资产内部控制目标

⑴保证固定资产取得的合理性；

⑵保证固定资产计价的正确性；

⑶保证固定资产的实际存在和合理保养维修；

⑷保证折旧、折耗和摊销的方法的合理性和计算的正确性。

c)固定资产取得过程中常见错弊及防范

账户的处理不正确；⑶固定资产的增加业务不真实、不正确、不合规、以及在固定资产的增加业务过程中营私舞弊等。

⑴从外部采购的设备，一般可按照存货的订货控制制度和验收控制制度的方法和程序来进行。所不同的是设备购货定单或购货合同在技术和质量方面条款的制订应由工程师参与。⑵对自制或自建的设备，应由项目的审批人签发工作通知单。

d)固定资产使用过程中风险防范

企事业单位的固定资产分为：在用、未使用、不需用。对在用的固定资产，要提高其利用率，为企事业单位创造最大的效率；而未使用、不需用的固定资产，要想办法出租、出借、变卖。固定资产价值大，使用期限长，因此，在管理中应特别注意对其追踪记录。

e)固定资产报废过程中风险防范

对不再需用的固定资产应通过一定的程序来处理，在未经审批之前不得擅自处理固定资产。如应编制财产报废通知单并由不同级别管理人员审批。