企业会计准则与会计信息质量关系研究【毕业论文+文献综述+开题报告】

（ 2011 届）

毕业论文（设计）

题目：企业会计准则与会计信息质量关系研究

姓名：

专业：会计学

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年月日

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我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）

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论文（设计）作者签名：签名日期：

摘要：自中国资本市场建立以来，国内企业会计信息的造假现象此起彼伏。会计信息失真已经成为一个刻不容缓的严峻问题，也将成为整个社会经济发展的绊脚石，深入理解会计准则与会计信息质量之间的关系能够帮助我们在以后的工

作中更好的理解准则，为企业提供可靠有用的会计信息。论文阐述了高质量会计信息的特征及高质量会计准则产生的必要条件。明确两者之间的相关关系即高质量会计准则是高质量会计信息的一个重要的保证条件，会计准则是用来规范会计信息的种种标准，反映经济实质的会计信息依据才能产生会计准则。反之排除其他影响会计信息质量的因素，没有高质量的会计准则是不可能产生出高质量的会计信息的；产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。

关键字：会计准则；会计信息；质量

Abstr act：Since the capital market beginning at China. The phenomenon of fake accounting information appears in Chinese enterprises one after another. The lack of true Accounting information is a urgently serious problem. It will become a stumbling

block to the development of social economic. Understanding further on the relationship of Accounting standards and Accounting information will be helpful to our routine work which we can learn form standards clearer and make useful or r e l ia b le i nfor m ation. This pa pe r e x press e s t h e char a ct e risti c s of hi g h qual i ty information and the necessary conditions to judge the standards. The focus have a definite answer to the relationship of high quality standard and information, it is an important factor which high quality standards can produce high quality information. The high quality standard provides all kinds of clauses to special accounting i nfor m at i on, wh i ch also reflect e conomi c ess e nce. Exc e pt other f actors, t he re is no high quality standard, there is no high quality information. While the high accounting information means that the standards is high quality.

Key W or ds: Accounting standards; Accounting information; Quality

目录

一、引言 (1)

二、高质量会计准则与高质量会计信息 (1)

( 一) 高质量会计准则 (1)

（二）高质量会计准则的国际标准 (3)

（三）高质量会计信息 (3)

三、会计准则与会计信息质量的相关关系 (5)

（一）会计准则与会计信息质量的逻辑关系 (5)

（二）企业会计准则与会计信息质量的关系 (6)

（三）会计准则与会计信息透明度关系 (7)

( 四) 我国会计准则与会计信息质量关系现状 (8)

四、完善会计准则体系提高会计信息质量 (8)

（一）会计准则制定以原则性为主，规则性为辅 (9)

（二）会计准则的制定主体追求多元化 (9)

（三）会计准则制定程序遵守完整、充分、严密、稳定 (9)

（四）准则力求与国际会计准则相协调 (9)

五、影响会计信息质量的其他因素 (10)

（一) 会计人员的职业判断能力 (10)

（二）企业管理制度不严密 (10)

六、结论 (11)

七、参考文献 (12)

致谢. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 错误！未定义书签。

一、引言

中国资本市场自 1990 年建立以来大案要案层出不穷，会计信息的真实性一度受到质疑。从深圳原野舞弊案开始，我国资本市场接连发生滥用会计信息、侵害相关利益主体的危机事件，如琼民源( 000508) 、东方锅炉( 600786) 、郑百文( 600898) 、大庆联谊( 600065) 、( 600709) 、亿安股份( 000008) 等等。绝大部分资本市场危机事件，都与会计信息失真有关，利润的“会计记录”演变为利润的“会计创造”，这在一定程度上阻碍了证券市场的信息传导机制，使得资本市场资源配臵职能的失效。

会计信息的质量不仅要受到信息提供者一经理人和鉴证者一注册会计师等诚信程度的直接影响，更取决于法律和非法律的会计规则本身是否有效，以及是否有一套保证其有效实施的机制。由于我国证券市场产生于从计划经济向市场经济的转轨过程中，转轨经济和新兴资本市场的双重特点决定了我国证券市场离一个符合市场经济运行规律的规范市场有相当的差距，现代企业制度尚未真正建立，法律法规及会计制度尚不健全。论文从会计准则制定角度探索对会计信息的影响程度。

二、高质量会计准则与高质量会计信息

美国财务准则委员会主席Lvitt 曾形象地把高质量会计准则比喻为性能良好的照相机，把高质量会计信息比喻成清晰的图像，那究竟什么样的会计准则和会计信息才具备高质量特征？

( 一) 高质量会计准则

高质量会计准则的评价标准必须从准则的制定，准则的内容，到准则的应用（包括解释）以及必备基础条件，进行全面考察。1、一项准则的制定，必须根据会计准则使用者的现实需求来选择立项、发布

和实施时间。20世纪80年代以来，根据对信息需求的调查，广大投资人迫切需要了解的是一个企业的现金流量，以便作出可靠的投资决策。1978年FA SB在其第1 号概念公告“企业财务报告的目标”中，就把提供企业的现金流量，特别是创造有利的现金净流量的能力，作为财务报告使用者直接相关的信息。[ 1 ] FASB在1989 年11月制定了第95号财务会计准则“现金流量表”，要求企业在编制的财务报表中，用“现金流量表”取代“财务状况变动表”。

1

2、高质量会计准则应该具备符合财务会计概念框架要求的基本结构。1979 年美国的GAPP规定，上市公司所编制的财务报表，必须以历史成本计量为基础，但是反映物价变动则要求突破历史成本计量，而用现行成本或不变购买力取而代之，FASB对财务报表作了新的解释：即一个企业对外提供的信息由财务报表和其他财务报告两部分构成。财务报表是财务报告的中心，它应按GAAP编制，并由注册会计师审计，其他财务报表可以不遵守GAAP, 只要求注册会计师审阅。FASB进一步确认披露制度: 在表内确认历史成本为基础信息，在表外披露物价变动信息。

3、高质量会计准则的指导思想是采用规则导向制或原则导向制十分重要。1973年以来，美国当局一直认为美国的会计标准是世界上最好的。然而自安然事件等一系列财务欺诈的集中爆发极大地打击了美国当局对会计准则规则导向的自信。著名金融家Ge o r ge Sor os 评论说：“美国的会计制度以会计规则为基础，但仅有会计规则是不够的，因为它会导致规避行为。” 诺贝尔经济学奖得主M i chael Spence 也指出西方的传统导向规则只要符合实际，可以打“擦边球”，钻规则的漏洞。因此准则还应回归于某些原则，即在规则制定的同时确定原则，二者匹配使用，从而最大限度地避免信息不对称带来的糟糕结果。

4、高质量会计准则的制定必须要有强大组织的支持，会计准则制定机构应具备权威性、效益性和公正性的特征。这些原则应当由包括公司管理人员、律师、会计师等的专家委员会经过研究后确定。众多的规则必须由像FASB这样的机构来制定或者由一个合适的研究型组织，该组织包括学术界的优秀人才，并可以得到职业界和产业界的资助。当然这一研究型组织制定出的会计准则应该接受注册会计师协会的支持或否决。我国大部分研究结果表明关于会计准则制定主体的并不支持完全由政府及相关机构制定会计准则。按照要求：准则制定者应该是毫无自身利益要求的无利益关系人。

5、从决策有用观下评价高质量会计准则，准则更强调会计信息的相关性和可靠性。高质量的会计信息有助于报告使用者做出正确的经济决策。美国财务会计准则委员会1980年发布的第2号概念公告《会计信息质量特征》中指出会计信息质量的最高层次是“决策有用性”。[ 2] 为保证其“决策有用性”，会计信息应具备二个基本特征：第一，相关性是指会计信息应具有揭示差异，影响决策的能力；

第二，可靠性是指信息能免于错误及偏差，并能够忠实地反映它所意欲反映的现

象或状况。2007年财政部颁布的企业会计准则对其内容进行改革：（1）扩大准

则使用者的概念和范围；（2）扩大所需提供会计信息范围；（3）确认公允价值

为主要计量属性；（4）对债务法的运用更符合理财目标。（5）准则中规定的公允

价值必须以可靠计量为基础，比如非货币性资产交换准则中运用公允价值，应同

时满足两个前提条件：“该项交换具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允

价值能够可靠地计量”。此外对具有商业实质的非货币性资产交换的条件也进行

了严格的规范。这些调整是为了提高信息的可靠性。

（二）高质量会计准则的国际标准

经济全球化逐步深入，客观上需要国际会计准则在全球范围内能够充分可比。

国际会计准则委员会（I ASC）的长期目标是建立可用于世界各国企业发布高质量

财务报表的通用会计准则。I ASC从1988年开始与证券委员会国际组织( I OS C O)合作，通过I OSCO的推荐来扩大国际会计准则的影响。2005年5月17日，I OSCO正式

宣布通过对I ASC的30个核心准则进行评估。I ASC所建立的高质量会计准则的

概念，是旨在推动国际会计准则的修改和重编，提高国际会计准则的世界影响力。

所以他们对高质量会计准则评价的主要标准是能否提高国际财务报告的可比性、清

晰性、可理解性，以消除信息的不可比性与不透明性，服务于资本的全球化。经济

全球化的趋势决定了实现会计准则的国际趋同，同样这也是建设高质量会计准则

的关键。目前世界经济走向全球化的趋势日益加强，资本正在全球加速流动，客观

上要求高质量的财务报告更具有可比性和透明度。同样我国的会计准则要适应世界经济的潮流，也无法独善其身，加强会计准则的国际趋同是我国高质量会计准则建

设的关键。但是基于我国自身的情况, 基本会计环境等因素来考虑，我国的会计准

则建设中不能也不可能实现与国际完全趋同。

（三）高质量会计信息

1、会计信息质量的定义会计信息质量是会计信息的最基本的质量要求，即会

计信息的质量特征，实

质有用的会计信息所必须具备的基本品质特征，是会计系统为实现财务报告目标

而对会计信息的约束。会计信息的质量越高，对信息使用者进行经济决策的影响

就越大，会计信息的使用者也就越多，财务报告的目标也才能较好的得以实现。反之，即使提供了一些低质量的会计信息，对使用者也没有什么用，财务报告的

目标也就难以实现。我国许多学者都认为“会计信息质量特征就是对会计信息应

具有的质量标准所做的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。”2006年出台的《企业会计准则——基本准则》中提到了会计信息质量要求，没有

明确指出具体的会计信息质量特征。《企业会计制度》( 2001年版) 是以会计基本假

设为逻辑起点，详细罗列了12项可能影响会计准则和会计信息质量的“一般性原则”，包括如实反映、相关性、一贯性( 一致性) 、及时性、明晰性或可理解性, 权责发生制, 配比性, 谨慎性, 历史成本, 划分收益性支出和资本性支出, 全面反映或充分

披露( 包含有重要性的思想) 。到2006年，财政部颁布了会计准则，在基本准则中规范了8个原则( 即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性) 。

2、高质量会计信息符合可靠性、相关性特征高质量会计信息是在现有的确

认和计量框架下，由企业提供的，具备会计信

息质量特征能使信息使用者充分理解企业财务报告，准确及时理解企业财务状况、经营成果及风险程度，并据以做出良好的判断和正确决策的信息。高质量会计信息

质量标准侧重于相关性与可靠性，信息披露侧重的是实现会计信息质量标准的一

种方式。（1）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、

计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保

证会计信息真实可靠、内容完整。美国会计信息质量特征中可靠性包括三个要素：

真实性、可验证性和中立性，其中最重要的是真实性。会计信息要有用，必须以可

靠为基础，包括以实际交易为基础，在财务报表中充分披露符合确认条件的资产、负债、所有者权益、费用和利润以及包括符合重要性和成本效益原则下的会计信

息完整性。（2）相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用

者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未

来的情况做出评价或者预测。准则的改革目前只关注过去的财务报告，建立更好

地揭示未来的财务报告模式，使企业财务报告确实反映投资大众的需求，更多的提

供预测性信息而非历史性信息，满足用户全面了解企业的机遇和风险以及企业发

展前景的需要。