销售与收款循环审计案例汇编

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销售与收款循环审计案例

一、销售收入审计案例

（一）案例线索

注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发觉本年度的销售收入比上年明显减少，对比在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，因此，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发觉其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发觉A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。

李文对此业务的审计处理为：

1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在

“应付账款”中的事项。

2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。

3．假如被审计单位拒绝同意调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。

（二）案例分析

注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。

一般情况下，企业少计销售收入的途径有：

1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例A公司确实是如此。

2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。

3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。

4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售

收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。

企业多计销售收入的方法有：

1．把没有实现的销售提早确认销售收入。

2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。

3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。

注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。

二、应收账款审计案例

（一）案例一

案例线索

注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发觉A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序：

1．向A公司发出询证函。

2．查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司治理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3．评价A公司偿付货款的能力。

案例一分析

1．在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A 公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。假如A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观看近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2．李文假如不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，依

照职业推断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应依照其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

（二）案例二

案例线索

注册会计师李文审计中兴公司“应收账款”项目，在批阅应收账款明细账时发觉：应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司差不多法院履行法定程序宣布破产，中兴公司未及时申请债权权益。

因此，李文做出以下审计推断和处理：

依照《破产法》的有关规定，李文会同被审计单位落实并取得A公司确已破产清算的有效法律文件，证实了中兴公司的1000万元债权已不可能收回，应提请被审计单位报请董事会或上级主管部门批准处理，将这1000万元作为财产损失处理，不能作为应收款项反映。相应调整会计报表的相关项目的数额。假如上述程序不能在会计报表报出前取得，应建议被审计单位调整会计报表项目数额，记入“待处理财产损溢”。数额较大的还应在会计报表附注中讲明，李文应考虑在审计报告中提示。

案例二分析

应收账款的可收回性直接阻碍审计年度的损益状况，因此，注册会计师在审计时要关注由于应收账款的不可收回，对财产损失确认的阻碍，通过批阅相关的原始材料评价应收账款不可收回性及其对本年度损益的阻碍，提请被审计单位及时做出会计处理。注册会计师也要对此处理和阻碍在审计工作底稿中充分披露，并考虑如何在审计报告中作适当披露。

三、坏账预备审计案例

（一）案例线索

注册会计师李文审计A公司坏账预备项目，在审查坏账损失时发觉：

1．原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度差不多董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。A公司会计处理为：借记“银行存款”，贷记“坏账预备”。

2．该公司采纳“账龄分析法”计提坏账预备，当年全额提取坏账预备的账户

有8笔，共计5000万元。其中：未到期的应收账款2笔，计2000万元；打算进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。

3．已逾期7年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账预备。

（二）案例分析

1．会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账预备”科目。A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生阻碍，但不属于规范的会计行为。因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。

2．依照《企业会计制度》第53条的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账预备：（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；（2）打算对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。”因此，A公司对计提坏账

预备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。李文应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。假如被审计单位拒绝调整，李文应依照其数额的大小及对会计报表的阻碍程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。

3．依照顾收账款账龄的长短提取不同的坏账预备是属于被审计单位的会计可能责任。注册会计师在审计中要关注会计可能的合理性：（1）评价会计可能所依据的数据，考虑会计可能所依据的假设；（2）检查会计可能所涉及的计算过程；（3）如有可能，将前期会计可能与这些期间的实际结果进行比较；（4）检查被审计单位治理当局对会计可能的批准情况。依照以上程序，注册会计师对被审计单位做出的会计可能的合理性做出最终的评价。

依照财政部财会字［1999］35号文规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严峻不足、发生严峻的自然灾难等导致停产而在短时刻内无法偿还债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上），下列各种情况不能提取坏账预备——”。依照上述规定，注册会计师认为，A公司对上述应收款项所采取的计提比例应考虑调整提高。因此，李文应提出建议，要求被审计单位提高计提坏账预备的比例；并相应对有关项目数额进行调整。假如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。

四、应收票据审计案例

（一）案例线索

注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过批阅公司财务提供的应收票据备查簿，发觉：

1．存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，同时于年度终了时按票面利率计提应收利息。

2．存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规定计提应收利息。

（二）案例分析

1．依照现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文依照上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支

付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。假如A公司拒绝调整，注册会计师吴文将依照重要性水平考虑发表何种类型的审计意见。

2．依照现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。经注册会计师吴文审验，对B 公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30×5＋14）×（3‰÷30）×500万元＝8.20万元。对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整，假如电子公司拒绝调整，并超过审计重要性水平常，应考虑出具保留意见的审计报告。

3．依照现行会计制度之规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、托付收款凭证、未付票款通知或拒绝付款证明等资料时，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

4．关于电子公司已逾期的应收票据要查实情况，提请电子公司进行会计调整，并依照逾期缘故和债务方信用情况，评价可收回性；假如电子公司拒绝调整，应依照审计重要性水平发表适当的审计意见。

五、预收账款审计案例

（一）案例线索

注册会计师张军审计A公司预收账款项目时，发觉以下审计线索：

1．A公司3年前预收W公司款项800万元，当年依照W公司的托付支付给H 公司200万元，剩余600万元，截至2000年度资产负债表日账面余额为600万元。

2．2000年12月25日A公司依照银行存款未达账项调整1000万元记入“预收账款”。张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又依照合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。

（二）案例分析

1．一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供物资，结算货款。A公司的上述经济业务预收W公司账款余额为600万元，时刻较长，数额较大。A公司在长时刻无供货行为，应引起注册会计师的充分关注。对此，注册会计师应采取以下审计程序：

（1）取得并批阅业务发生时会计处理的原始凭证，猎取确认经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性；

（2）通过函证取得W公司的数额确认情况讲明；

（3）假如经以上程序，审计人员证实此事项属非正常的事项，审计人员应依照其性质及对财务状况的阻碍程度，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，发表适当的审计意见。

2．依照会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。因此注册会计师要在审查取得充分、适当的审计证据基础上，提请被审计单位进行账务调整，并把查证的情况客观地记录在审计工作底稿中。假如A公司拒绝调整，注册会计师可考虑发表保留或否定意见的审计报告。

3．注册会计师审计预收账款时，要关注被审计单位以下项目：（1）是否与预收租金、预收利息等相混淆；（2）是否将预收账款作为销售收入入账；（3）是否利用“预收账款”截留收入；（4）是否利用“预收账款”账户进行舞弊行为。

六、应交税金审计案例

案例线索：

注册会计师吴文审计新新开发公司2000年度会计报表时，发觉该公司于当年6

月与A公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价10 00万元转让给A公司使用；协议规定A公司于当年的6月30日前向新新公司付款500万元，余款于次年的年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的11月30日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。新新公司所作的账务处理为：

借：银行存款 5 000 000

贷：其他业务收入 5 000 000

案例分析

按照税法规定，企业转让无形资产应按向对方收取的全部价款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）乘以税率缴纳营业税。

依照线索提供的情况，注册会计师吴文进一步检查了新新公司董事会决议及无形资产使用权有偿转让协议，证实了上述交易确实发生。但查阅新新公司有关纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发觉新新公司没有按税法规定计交有

关税费。注册会计师吴文提请新新公司作调整处理补交尚未支付款项但已发生的转让行为的营业税、都市维护建设税和教育费附加。

资产减值预备审计案例分析

2005年1月21日11:18:3武钢内审网

依照《企业会计制度》的规定，企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并依照慎重性原则的要求，合理地可能各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值预备。这一新规定对注册会计师年度会计报表审计提出了新的要求。本文拟通过对企业资产减值预备相关审计案例的分析，探讨资产减值预备的技术认定问题。

（一）短期投资减值预备审计案例

[线索1注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采纳成本与市价熟低法，并按分类比较法计提短期投资跌价预备。但审计中发觉，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70％。

[分析]《企业会计制度》第五十二条规定：“企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价熟低计量，市面上价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价预备。

企业在运用短期投资成本与市价熟低时，能够依照其具体情况，分不采纳按投资总体、投资类不或单项投资计提跌价预备，假如某项短期投资比重大（如占整个短期投资10％及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价预备”。

据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价预备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70％，应单独对其按单项比较法计提减值预备，其余各项再按分类比较法计提跌价预备。

（二）应收款项减值预备审计案例[线索]注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发觉该公司应收款项有下列情况：

1．应收账款一A公司账面余额为20万元，已提取坏账预备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严峻损失，以至于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。兴兴公司依照A公司目前状况，做出了如下会计处理：借：坏账预备 200000

贷：应收账款 200000

同时补提坏账预备：

借：治理费用 180000

贷：坏账预备 180000

2．应收账款一B公司账面余额80万元，属于2001年本年度新发生的账