上市公司会计制度

XX股份有限公司会计制度

第一章总则

第一条为提高XX股份有限公司（以下简称―股份公司‖）会计管理水平、规范会计核算，及时、准确地披露会计信息，依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及国家其他有关法律、法规，结合本公司实际情况和特点，制定本制度。

第二条本制度适用于股份公司及其所属子公司、合营企业及联营企业。

第三条本制度由会计要素及其确认和计量原则、会计准则相关内容及应用规定、财务会计报告、会计科目及主要科目使用规定、会计基础工作相关规定及附则等部分组成。

第四条填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报表、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》及本制度的规定执行。

第五条会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

第六条会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础。

第七条会计期间分为年度和月度。年度和月度均按公历起止日期确定。各单位按照会计分期结算账目、编制财务会计报告。

第八条会计记账采用借贷记账法。

第九条在国内注册的企业，会计记录的文字必须使用中文；境外注册的企业，可根据所在地实际情况，选择一种外国文字。

第十条会计信息质量应满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等要求。

第十一条会计核算以人民币为记账本位币。境外注册的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的，可以选定一种常用货币作为记账本位币，但向国内报送财务会计报告时，应当折算为人民币。

第十二条各单位要按照交易或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

第十三条股份公司特殊事项

股份公司特殊事项主要包括：《内部网络结算规定》、《股份公司合并报表内部事项管理规定》、《股份公司课税实施细则》、《现金流量业务码使用规定》、《建造项目会计核算管理规定》、《会计基础工作相关规定》等内容。

第二章会计要素的确认与计量原则

第一节资产

第一条资产

一、定义：指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

二、资产的确认条件：除符合上述资产的定义外，同时要求与其相关

的经济利益很可能流入企业；相关成本或价值能够可靠地计量。

三、资产的分类：按其流动性分为流动资产和非流动资产。

四、资产计量：采用历史成本、重臵成本、可变现净值、现值、公允价值等多种计量属性对不同资产项目进行计量。一般情况下，采用历史成本计量，如果采用重臵成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

对交易性金融资产、可供出售金融资产等项目计量时，应以市价作为公允价值，对其他资产项目的计量，可以以历史成本或以公允价值计量。

第二条流动资产

一、资产满足下列条件之一的，归类为流动资产。

1、预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，主要包括存货、应收款项等；

2、为交易目的而持有，主要包括交易性金融资产；

3、预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；

4、自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

二、流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。其中：

1、货币资金：包括企业库存现金、银行存款（含外埠存款）、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。

2、交易性金融资产：

1）定义：是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的，为交易目

的持有的（主要是为了近期出售或回购）债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。

2）初始及后续计量：交易性金融资产按照公允价值进行初始及后续计量，发生的交易费用和公允价值变动形成的利得或损失直接计入当期损益，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。持有交易性金融资产期间所取得的债券利息或股利，确认为投资收益。

3）重分类：交易性金融资产初始确认后，不能重分类为其他类的金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。

4）处臵：处臵交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

3、应收及预付款项：

1）定义：指企业在日常生产经营过程中形成的各项债权，包括：应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。

2）计量：对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

4、存货：

存货的定义和计量，以第三章第一节内容为准。

第三条非流动资产

流动资产以外的资产归类为非流动资产，包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、投资性房地产、商誉、长期待摊费用和递延所得税资产等。其中：

1、可供出售金融资产

1）定义：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项，持有至到期投资，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2）计量：可供出售金融资产按照公允价值进行初始及后续计量，发生的交易费用计入初始确认金额，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失直接计入资本公积。

3) 处臵: 处臵可供出售金融资产时，取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处臵部分的金额转出，计入投资损益。

4) 减值: 可供出售金融资产的公允价值如发生较大幅度地持续下降，且预期这种下降趋势属于非暂时性的，则应当计提相应的减值准备。可供出售金融资产发生减值时，原直接计入资本公积的因公允价值下降形成的累计损失，应当转出计入当期损益。已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值上升，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值上升，原确认的减值损失应当予以转回，计入资本公积。

5）重分类：可供出售金融资产初始确认后不得随意进行重分类，公司因持有意图或能力发生改变，可供出售金融资产重分类为持有至到期投

资时，重分类日，将其公允价值作为持有至到期投资的入账价值。

2、持有至到期投资

1）定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

2）计量：持有至到期投资按公允价值进行初始计量，发生的交易费用计入初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。

持有期间按摊余成本和实际利率（如实际利率与票面利率差别较小，按票面利率）计算确认当期的利息收入，计入投资收益。处臵持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

3) 减值: 持有至到期投资期末如有客观证据证明发生减值的，应当按摊余成本（账面价值）高于预计未来现金流量的现值之差计提减值准备。如有客观证据表明持有至到期投资的价值已经恢复，原确认的减值准备予以转回，计入当期损益。

4）重分类：金融资产初始确认后不得随意进行重分类，公司因持有意图或能力发生改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日，将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积。

3、长期股权投资

长期股权投资的定义及计量，以第三章第二节内容为准。

4、投资性房地产

投资性房地产的定义及计量，以第三章第三节内容为准。

5、固定资产

固定资产的定义及计量，以第三章第四节内容为准。

6、无形资产

无形资产的定义及计量，以第三章第五节内容为准。

7、长期待摊费用

1）定义：企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用。

2）摊销：租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在收益期内平均摊销。

3）列示：长期待摊费用中在一年内摊销的部分，应划分为流动资产，在资产负债表―一年内到期的非流动资产‖项目列示。

8、递延所得税资产

递延所得税资产的定义及确认以第三章第十七节内容为准。

9、商誉

是指企业合并中形成的商誉的价值。

第二节负债

第一条负债

1、定义：指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2、分类：按其流动性，分为流动负债和非流动负债。

第二条流动负债

一、负债满足下列条件之一的，归类为流动负债：

1）预计在一个正常营业周期中清偿；

2）主要为交易目的而持有；

3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；

4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

流动负债具体包括短期借款、交易性金融负债、应付款项、应交税费、应付职工薪酬、其他流动负债等。其中：

1、短期借款：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年（含1 年）以下的各种借款。

短期借款利息按实际利率法确定利息费用。

2、交易性金融负债：包括为交易目的发行的1 年及1 年期以内的短期债券等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。交易性金融负债以公允价值进行初始及后续计量，发生的交易费用和公允价值变动形成的利得或损失直接计入当期损益。

3、应付款项：是指企业在生产经营过程中形成的应付款项，包括应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利、其他应付款等。

4、应付职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出，具体包括职工工资（工资、奖金、津贴和补贴）、职工福利费、社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、解除职工劳动关系补偿（辞退福利）、职工住房补贴（当年成本费用负担部分）等。

职工薪酬既包括支付给与本公司订立劳动合同的职工薪酬，也包括支付给虽未与本公司订立劳动合同但由公司正式任命的董事会成员、监事会

成员等的薪酬；提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利以及以购买商业保险等形式提供给职工的各种保险待遇。

各单位应将辞退福利外的职工薪酬，根据职工提供服务的收益对象进行分配，分别计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬。

各单位应将符合以下条件的辞退福利确认为应付职工薪酬，同时计入当期费用：

1）各单位已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；

2）各单位不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。

股份公司确认辞退福利工作由相关单位和股份公司综合部、财务部共同完成；子公司确认辞退福利，须经股份公司综合部和财务部审批；其他单位确认辞退福利，应报股份公司备案。

二、各项流动负债挂账原则：股份公司各单位与集团公司合并范围内单位之间发生的，如应付票据、预收账款、应付账款、其他应付款、应付股利业务时，必须保证与对方单位在同一时间、以同一金额挂账，并在合并报表系统中对账。

第三条非流动负债

一、定义：对流动负债以外的负债归类为非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债等。

二、非流动负债计量

1、长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上

（不含1 年）的各种借款。

企业所发生的借款费用，是指因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。因借款而发生的辅助费用（如手续费、佣金等费用）也是借款费用的构成部分。

2、应付债券：指各单位为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。各单位按摊余成本和实际利率计算债券的利息费用。

3、长期应付款：指除长期借款和企业债券外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产所发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

4、专项应付款：指各单位取得的，政府作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如港建费、属于工程项目的资本性拨款等。

5、预计负债：是指根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产弃臵义务等产生的预计负债。

被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，也作为一项预计负债确认。

6、递延收益：指根据政府补助准则确认的，应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。

企业取得的与资产相关的政府补助，自相关资产形成并可供使用时起，在相关资产使用寿命内平均分配计入营业外收入，相关资产提前处臵的，应将尚未分配的递延收益余额一次转入处臵当期损益。