2021学年最全面的CPA考试《会计》复习笔记
第二十八章公允价值计量
考情分析
本章是2015年新增加的章节。
知识点：公允价值的概述
（一）公允价值概念
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项
负债所需支付的价格即脱手价格。企业应当严格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值计量。
1.相关资产或负债
相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包
括企业自身权益工具，例如《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，《企业会计准则第8号——资产减值》中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产，
《企业会计准则第16号——政府补助》中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助，《企业会计准则第20号——企业合并》中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作
为合并对价发行的权益工具，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产等。
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。
（1）相关资产或负债的特征
①资产状况和所在位置。市场参与者以公允价值计量一项非金融资产时，通常会考虑该资产的
地理位置和环境、使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等。因此，企业计量其公允价值时，也
应考虑这些特征，对类似资产的可观察市场价格或其他交易信息进行调整，以确定该资产的公允价值。
【例题】2×14年1月1日，甲企业将刚开发建成的一栋写字楼作为投资性房地产，用于出租，
并采用公允价值模式进行后续计量。2×14年12月31日，甲企业根据可获得的市场信息和相关数
据，决定参考本地区同一地段的写字楼活跃市场价格，并考虑所处商圈位置、新旧程度、配套设施
等因素，对本地区可比写字楼的市场交易价格进行调整，确定该写字楼在2×14年12月31日的公允价值。
②对资产出售或使用的限制。企业以公允价值计量相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的
限制因素。企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针对
该资产本身的。
如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的一项特征，任何持有该资产
的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此，企业以公
允价值计量该资产，应当考虑该限制特征。
【思考问题】限制是针对相关资产本身的？某上市公司的限售股具有在指定期间内无法在公开
市场上出售的特征。市场参与者在对该上市公司限售股进行定价时将会考虑该权益工具流动性受限
的因素。因企业以公允价值计量该权益工具时，应当对在公开市场上交易的同一发行人的未受限制
的相同权益工具的报价作出相应调整，即从报价中扣除市场参与者因承担指定期间内无法在公开市
场上出售该权益工具的风险而要求获得补偿的金额。
【思考问题】限制是针对相关资产本身的？某企业通过出让方式取得了一块土地，使用年限为
50年。在土地使用权出让合同中，这块土地的用途被限定为工业用地。根据有关法律法规的要求，
在未完成相关审批程序前，企业持有该土地使用权期间，不可以擅自改变其土地用途。企业在土地
使用年限（50年）内将该土地使用权转让给其他方的，受让方也不能擅自改变该土地用途。
该土地作为工业用地，这是土地本身的特征。即使企业转让该土地，作为受让方的市场参与者
也不能擅自改变用途，在以公允价值计量该土地时会考虑这一特征。因企业在对该土地进行公允价
值计量时，应当考虑土地使用用途受限的影响。
如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资
产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会
考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。
【思考问题】甲公司与某商业银行签订一份借款合同。根据借款合同规定，甲公司将其持有的
一块土地使用权作为抵押，在偿还该债务前，甲公司不能转让该土地使用权。
在本例中，甲公司承诺在偿还该商业银行借款前不转让其持有的该土地使用权，该承诺是针对
甲公司的限制，而非针对甲公司所持有的土地使用权，并不会转移给其他市场参与者。因此，甲公
司在确定其持有的该土地使用权的公允价值时，不应考虑该限制。
（1）相关资产或负债的特征
（2）计量单元
企业以公允价值计量相关资产或负债，该资产或负债可以是单项资产或负债，比如一台机器设
备、一项专利权或者一项金融资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合，
比如，由多台设备构成的一条生产线、《企业会计准则第20号——企业合并》中规范的业务等。
企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的
计量单元。计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。企业在确认
相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元。
【思考问题】甲公司拥有一台大型设备，主要用于生产医疗器械。2×14年，该设备生产的医疗器械销售率大幅下降。2×14年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试。按照《企业会计准
则第8号——资产减值》的有关规定，甲公司能够在期末确定该设备可收回金额的，计量单元则为
该设备这一单项资产，否则甲公司应将该设备所属的资产组作为一个计量单元，以确定该资产组的
可收回金额。
1.相关资产或负债
2.有序交易
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的
交易，是当前市场情况下的有序交易。企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在
计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。
（1）相关资产或负债有序交易的识别
当企业遇到下列情况时，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易：
①在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活
动。
②在计量日之前，相关资产或负债存在惯常的市场交易，但资产出售方或负债转移方仅与单一
的市场参与者进行交易。
③资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财
务困境。
④资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产，即被迫出售。
⑤与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，出售资产或转移负债的价格是一个异常
值。
（2）相关资产或负债有序交易价格的应用
企业判定相关资产或负债的交易是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，应当考虑
该交易的价格，即以该交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值。企业在公允价值计量过程中
赋予有序交易价格的权重时，应当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的临近程度等因素。
企业判定相关资产或负债的交易不是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，不应考
虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较低权重。
企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，
应当考虑该交易的价格，但不应将该交易价格作为计量公允价值的唯一依据或者主要依据。相对于
其他已知的有序交易价格，企业应赋予该交易较低权重。
（二）主要市场或最有利市场
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或
负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。
主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在
考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
1.主要市场或最有利市场的识别
企业根据可合理取得的信息，能够在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最
高的市场的，应当将该市场作为相关资产或负债的主要市场。
企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最
高的市场的，应当在考虑交易费用和运输费用后能够以最高金额出售该资产或者以最低金额转移该
负债的市场作为最有利市场。
相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）应当是企业可进入
的市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。企业应当从自身角度，而
非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。
2.主要市场或最有利市场的应用
（1）主要市场
企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。主要市
场是资产或负债流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息。
因此，无论相关资产或负债的价格能够直接从市场观察到，还是通过其他估值技术获得，企业
都应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。即使企业能够
于计量日在主要市场以外的另一个市场上，获得更高的出售价格或更低的转移价格，企业也仍应当
以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。且应当考虑运输费用，不考虑交易费用。
（2）最有利市场
不存在主要市场或者无法确定主要市场的，企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基
础，计量其公允价值。企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用、运输费用等。
【例题】2×14年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并业务中获得一批存货（100
吨某原材料）。在购买日，甲公司应当以公允价值计量这批存货。根据市场交易情况，该原材料在
A城市和B城市有两个活跃的交易市场。甲公司能够进入这两个市场，并能够取得该存货在这两个
市场的交易数据，如表1所示。
表1 2×14年12月31日该原材料的市场交易数据
市场销售价格（万元/吨）历史交易量（吨）
A城市（上海）26 980万
B城市（重庆）28 20万
甲公司根据市场交易数据能够确定A城市的市场拥有最大交易量、交易活跃程度最高，判定A 城市的市场为该原材料的主要市场。因此，甲公司应当以A城市的市场价格为基础估计这批存货的
公允价值。
假定在A城市的市场出售这批存货的交易费用（如相关税费等）为300万元，将这批存货运抵
A城市的运输成本为20万元；在B城市的市场出售这批存货的交易费用为320万元，将这批存货运
抵B城市的运输成本为40万元。
甲公司在估计这批存货的公允价值时，应当使用在主要市场中出售该原材料将收到的价格，并
考虑运输费用，但不考虑交易费用。因此，这批存货的公允价值计量应使用A城市的市场中的价格（＝100吨×26 ＝2 600万元），减去运输费用（20万元），从而这批存货的公允价值为 2 580万元。
在本例中，尽管B城市的市场上出售原材料的价格（28万元）要高于A城市的市场的价格（26万元），甲公司也不能以B城市的市场价格为基础确定这批存货的公允价值。
【例题】承上例，如果甲公司无法获得这批存货在A城市和B城市的历史交易量，则甲公司应
当在考虑交易费用和运输费用后将能够获得经济利益最大化的市场确定为最有利市场，即在该市场
中出售这批存货收到的净额最高。
由于市场参与者在B城市的市场中出售该存货能够收到的净额为 2 440万元（2 800－320－40），高于在A城市的市场出售该存货能够收到的净额 2 280万元（2 600－300－20），因此，在甲公司
无法确定主要市场情况下，B城市的市场为最有利市场。甲公司应当以B城市的市场价格为基础估
计这批存货的公允价值。
甲公司估计这批存货的公允价值时，应当使用最有利市场的价格，并考虑运输费用，但不考虑
交易费用，即B城市的市场中的价格（ 2 800万元）减去运输费用（40万元），从而这批存货的公
允价值为 2 760万元。
在本例中，尽管甲公司在确定最有利市场时考虑了交易费用，但在计量这批存货公允价值时不
考虑交易费用，而是仅针对运输费用进行调整。
（三）市场参与者
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当充分考虑市场参与者之间的交易，采用市场参与者
在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。
1.市场参与者的特征
市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。市场参
与者应当具备下列特征：
（1）市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系。
【例题】甲公司是乙公司的母公司。2×14年12月31日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，
以每股5元的协议价格受让乙公司持有的某上市公司200万股普通股股票，并作为交易性金融资产
持有。12月31日，该上市公司普通股股票的公开市场报价（收盘价）为每股 4.23元。
由于甲公司和乙公司之间存在控制与被控制的关系，其签订的股份转让协议价格明显高于公开
市场报价，因此，甲、乙公司之间的交易不能作为市场参与者之间的交易，其交易价格不能作为计
量相关资产公允价值的基础。但如果企业有证据表明，关联方之间的交易是按市场条款达成的；则
关联方之间的交易可以作为市场参与者之间的交易，交易价格可作为公允价值计量的基础。
【例题】承上例，乙公司以每股 4.23元的价格向其母公司（甲公司）转让该上市公司股份，两
者之间的交易价格等于计量日公开市场报价，则甲、乙公司之间的交易可作为市场参与者之间的交
易，其交易价格能够作为计量相关资产公允价值的基础。
（2）市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对
相关资产或负债以及交易具备合理认知。
（3）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进
行交易。
2.市场参与者的确定
企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场（或
者在不存在主要市场情况下的最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，
从总体上识别市场参与者。
【例题】假定现在有一台甲机器设备，某一市场参与者A公司愿意为该业务支付更高的价格150万元，而其他市场参与者只愿意出价120万元。因为该市场参与者A公司有一项专利技术生产产品，而该专利技术与的机器设备甲形成配套设施，所以能从该业务中获得协同效应，而其他市场参与者
无法获得相同的协同效用。企业在确定该业务的公允价值时，不应以该特定市场参与者的报价为基
础，而是应当以大多数市场参与者（即从总体上识别市场参与者）愿意支付的价格120万元为基础。
3.市场参与者的应用
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公
允价值。如果市场参与者在交易中考虑了相关资产或负债的特征以及相关风险等，并根据这些特征
或风险对该资产或负债的交易价格进行了调整，那么企业也应当采用市场参与者在对该资产或负债
定价时所使用的这些假设。
企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。
【例题】甲公司是一家日化企业，取得了竞争对于乙公司100%股权，并对乙公司进行了吸收合并。甲公司决定不再使用乙公司的商标，所有产品统一使用甲公司的商标。乙公司商标声誉良好，
对其他企业而言具有价值，能够产生经济利益，假定出价20万元。甲公司确认该商标金额时，是多少？
甲公司以公允价值计量该商标时，不能因为公司自身放弃使用该商标，就将其公允价值确定为
零，而是应当基于将该商标出售给熟悉情况、有意愿且有能力进行交易的其他市场参与者的价格，
确定其公允价值，所以是20万元。
知识点：公允价值计量
（一）公允价值初始计量
企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易
价格相等。企业在取得资产或者承担负债的交易中，交易价格是取得该资产所支付或者承担该负债
所收到的价格，即进入价格。而相关资产或负债的公允价值是脱手价格，即出售该资产所能收到的
价格或者转移该负债所需支付的价格。
大多数情况下，相关资产或负债的进入价格等于其脱手价格。例如，在交易日，企业购买一项
资产的交易发生在出售该项资产主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）上的，取
得该资产的交易价格与其脱手价格相等。
但在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承
担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：
（1）关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的该交易价
格可作为确定其公允价值的基础。
（2）被迫进行的交易，或者资产出售方（或负债转移方）在交易中被迫接受价格的交易。例如，资产出售方或负债转移方为满足监管或法律的要求而被迫出售资产或转移负债，或者资产出售方或
负债转移方正陷于财务困境。
（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。例如，
以公允价值计量的相关资产或负债仅是交易（例如，企业合并）中的一部分，而交易除该资产或负
债外，还包括按照其他会计准则应单独计量但未确认的无形资产。
（4）进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。
（二）估值技术
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当使用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其
他信息支持的估值技术。企业使用估值技术的目的是，估计市场参与者在计量日当前市场情况下的
有序交易中出售资产或者转移负债的价格。
估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。企业应当根据实际情况从市场法、收益法和成本
法中选择一种或多种估值技术，用于估计相关资产或负债的公允价值。准则未规定企业应当优先使
用何种估值技术，除非在活跃市场上存在相同资产或负债的公开报价。相关资产或负债存在活跃市
场公开报价的，企业应当优先使用该报价确定该资产或负债的公允价值。
1.市场法
市场法是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进
行估值的技术。企业应用市场法估计相关资产或负债公允价值的，可利用相同或类似的资产、负债
或资产和负债的组合（例如，一项业务）的价格和其他相关市场交易信息进行估值。
企业在使用市场法时，应当以市场参与者在相同或类似资产出售中能够收到或者转移相同或类
似负债需要支付的公开报价为基础。
【例题】2×14年7月1日，甲企业购入乙上市公司100万股普通股股票，共支付500万元，假定不考虑相关税费。甲企业将对乙上市公司的投资作为交易性金融资产持有。2×14年12月31日，乙上市公司普通股股票的收盘价为每股 4.8元。甲企业在编制2×14年度财务报表时，采用市
场法确定其持有的对乙上市公司投资的公允价值。根据乙上市公司普通股股票于2×14年12月31日的收盘价，甲企业对乙上市公司投资的公允价值为480万元（4.8×100）。
企业在应用市场法时，除直接使用相同或类似资产或负债的公开报价外，还可以使用市场乘数法等估值方法。市场乘数法是一种使用可比企业市场数据估计公允价值的方法，包括上市公司比较
法、交易案例比较法等。企业采用上市公司比较法时，可使用的市场乘数包括市盈率、市净率、企
业价值/税息折旧及摊销前利润乘数等。企业应当进行职业判断，考虑与计量相关的定性和定量因素，
选择恰当的市场乘数。
【思考问题】甲公司拥有乙公司5%的股权，将其作为可供出售金融资产持有。乙公司是一家非
上市的股份公司，不存在活跃市场的公开报价。2×14年12月31日，甲公司在编制其财务报表时，
由于无法获得乙公司股份的公开市场报价，决定采用市场乘数法确定对乙公司投资的公允价值。
2.收益法
收益法是企业将未来金额转换成单一现值的估值技术。企业使用收益法时，应当反映市场参与
者在计量日对未来现金流量或者收入费用等金额的预期。企业使用的收益法包括现金流量折现法、
多期超额收益折现法（一般用于无形资产）、期权定价模型（一般用于金融工具）等估值方法。
（1）现金流量折现法。现金流量折现法是企业在收益法中最常用到的估值方法，包括传统法（即折现率调整法）和期望现金流量法。
企业使用现金流量折现法估计相关资产或负债的公允价值时，需要在计量日从市场参与者角度
考虑相关资产或负债的未来现金流量、现金流量金额和时间的可能变动、货币时间价值、因承受现
金流量固有不确定性而要求的补偿（即风险溢价）、与负债相关的不履约风险（包括企业自身信用
风险）、市场参与者在当前情况下可能考虑的其他因素等。
【提示】资产减值准则确定的未来现金流量现值，是站在企业角度预计未来的现金流量，而不
是从市场参与者角度考虑相关资产的未来现金流量。
为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致。例如，企业使用了
合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率；使用了概率加权现金流量的，应当采用无风险利率；使用了包含了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率；使用了排除了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率；使用税后现金流量的，应当采用税后折现率；使用税前现金流量的，应当采用税前折现率；使用人民币现金流量的，应当使用与人民币相关的利率等。
企业在现金流量折现法中所使用的现金流量是估计金额，而非确定的已知金额。当存在违约风
险时，即使是合同约定的金额（例如，贷款承诺中约定的贷款金额）也是不确定的，所以，企业使
用现金流量折现法时，将面临较多不确定性。
企业在以公允价值计量该资产或负债时应当考虑风险溢价。企业在某些情况下确定合适的风险溢价可能会存在较大的困难，但企业不能仅仅因为难以确定风险溢价而在公允价值计量中不考虑风
险调整因素。
根据对风险的调整方式和采用现金流量类型，可以将现金流量折现法区分为两种方法，传统法
和期望现金流量法。
①传统法。传统法是使用在估计金额范围内最有可能的现金流量和经风险调整的折现率的一种折现
方法。
企业在传统法中所使用的现金流量，包括合同现金流量、承诺现金流量或者最有可能的现金流
量等。这些现金流量都以特定事项为前提条件，例如，债券中包含的合同现金流量或承诺现金流量
是以债务人不发生违约为前提条件。
企业所使用的经风险调整的折现率，应当来自市场上交易的类似资产或负债的可观察回报率。
在不存在可观察的市场回报率情况下，企业也可以使用估计的市场回报率。
【思考问题】2×13年12月31日，甲商业银行从全国银行间债券市场购入乙公司发行的中期
票据，将其作为可供出售金融资产持有。该票据的信用评级为AAA，期限为7年，自2×13年12月31日起至2×20年12月31日止。该票据面值为人民币100元，票面年利率为5%。假定起息日为2×13年12月31日，付息日为2×14至2×20年每年的12月31日。乙公司的长期信用评级为AAA。
2×14年12月31日，甲商业银行能够从中央国债登记结算有限责任公司公布的相关收益率曲
线确定相同信用评级、相同期债券的市场回报率为6%。
2×14年12月31日，甲商业银行可根据该中期票据约定的合同现金流量（利息和本金），运
用市场回报率进行折现，得到对乙公司中期票据投资的公允价值为 1 001万元，如下表所示。
公允价值计算表单位：万元
年份2×
14
2×15 2×16 2×17 2×18 2×19 2×20 合计
现金流量50 50 50 50 50 50 1 050
折现率（6%）1 1/（1＋6%）1＝
0.9434
1/（1＋6%）2＝
0.8900
0.839 0.7921 0.7473 0.7050
现值50 47.2 44.5 42 39.6 37.4 740.3 1 001
②期望现金流量法。期望现金流量法是使用风险调整的期望现金流量和无风险利率，或者使用未经
风险调整的期望现金流量和包含市场参与者要求的风险溢价的折现率的一种折现方法。
企业应当以概率为权重计算的期望现金流量反映未来所有可能的现金流量。企业在期望现金流
量法中使用的现金流量是对所有可能的现金流量进行了概率加权，最终得到的期望现金流量。不再
以特定事项为前提条件，这不同于企业在传统法中所使用的现金流量。
企业在应用期望现金流量法时，有两种方法调整相关资产或负债期望现金流量的风险溢价：
第一种方法是，企业从以概率为权重计算的期望现金流量中扣除风险溢价，得到确定等值现金
流量，并按照无风险利率对确定等值现金流量折现，从而估计出相关资产或负债的公允价值。
第二种方法是，企业在无风险利率之上增加风险溢价，得到期望回报率，并使用该期望回报率
对以概率为权重计算的现金流量进行折现，从而估计出相关资产或负债的公允价值。企业可以使用
对风险资产进行计价的模型估计期望回报率，例如资本资产定价模型。
（2）期权定价模型。企业可以使用布莱克——斯科尔斯模型、二叉树模型、蒙特卡洛模拟法等
期权定价模型估计期权的公允价值。
3.成本法
成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常是指现行重置成本
法。在成本法下，企业应当根据折旧贬值情况，对市场参与者获得或构建具有相同服务能力的替代
资产的成本进行调整。折旧贬值包括实体性损耗（例如已经损坏了、陈旧了）、功能性贬值（例如
重新的设备）以及经济性贬值（2008年经济危机，企业倒闭，导致设备价值贬值）。企业主要使用
现行重置成本法估计与其他资产或其他资产和负债一起使用的有形资产的公允价值。
【思考问题】甲公司于2×12年1月1日购买了一台数控设备，其原始成本为400万元，预计使用寿命为20年。2×14年，该数控设备生产的产品有替代产品上市，导致甲公司产品市场份额骤
降30%。2×14年12月31日，甲公司决定对该数控设备进行减值测试，根据该数控设备的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值较高者确定可收回全额。根据可获得的市场信息，
甲公司决定采用重置成本法估计该数控设备的公允价值。
甲公司在估计公允价值时，因无法获得该数控设备的市场交易数据，也无法获取其各项成本费
用数据，故采用以设备历史成本为基础，根据同类设备的价格上涨指数来确定公允价值的物价指数
法。假设自2×12年至2×14年，此类数控设备价格指数按年分别为上涨的5%、2%和5%。此外，在考虑实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值后，在购买日该数控设备的成新率为60%。因此，甲公司估计该设备公允价值为270万元（400×1.05×1.02×1.05×60%）。
4.估值技术的选择
企业在某些情况下使用单项估值技术是恰当的，如企业使用相同资产或负债在活跃市场上的公开报价计量该资产或负债的公允价值。但在有些情况下，企业可能需要使用多种估值技术，如企业
对未上市企业股权投资的估值，将采用市场法和收益法。企业应当运用更多职业判断，确定恰当的
估值技术。
企业在公允价值后续计量中使用了估值技术，并且运用了不可观察输入值的，应当确保该估值技术反映了计量日可观察的市场数据，例如，类似资产或负债的最近交易价格等。企业以相关资产
或负债的交易价格作为其初始确认时的公允价值，并在公允价值后续计量中使用了不可观察输入值
的，应当校正后续计量中运用的估值技术，以使得该估值技术确定的初始确认结果与初始确认时的
交易价格相等。企业通过校准估值技术，能够确保估值技术反映当前市场情况，避免发生估值技术
未反映相关资产或负债的特征。
【例题】甲公司在2×14年12月31日购买了乙公司10万股普通股股票，占乙公司所有发行在外股份的5%。乙公司是一家非上市的股份公司，不存在活跃市场的公开报价。甲公司共支付360万元，假定该交易价格等于该投资在2×14年12月31日的公允价值。
甲公司预期后续将使用可比公司估值乘数技术计量这些股权的公允价值，并且将会在该估值技
术中使用乙公司业绩衡量指标、流动性折价等不可观察输入值。因此，甲公司以360万元的交易价格对后续使用的估值模型进行校准，以使得使用该估值模型得到的该投资在初始确认时的估计值等
于交易价格，确保该估值模型己充分反映了该投资的所有特征。
假定乙公司2×14丰12月31日的税息折旧及摊销前利润为800万元，流动性折价为10%，并且甲公司从市场上获得可比公司的企业价值/税息折旧及摊销前利润乘数为10倍。甲公司运用该乘数和乙公司税息折旧及摊销前利润估计得到乙公司在2×14年12月31日的价值为8 000万元，其持有的5%股权的价值为400万元，在考虑流动性折价后得到的估计价值为360万元（见下表）。
因此，甲公司后续计量中使用的估值模型和选择的输入值反映了当前市场情况，如下表所示。
乙公司估计价值计算表单位：万元
（1）乙公司2×14年12月31日的税息折旧及摊销前利润800
（2）企业价值/税息折旧及摊销前利润乘数（10）倍
（3）乙公司价值＝（1）×（2）8 000
（4）5%股权所占份额＝5%×（3）400
（5）流动性折价（10%）
（6）流动性折价调整＝10%×（4）40
（7）2×14年12月31日5%股权的估计价值=（4）- （6）360
在每一个后续计量日，甲公司将评价在初始确认计量公允价值时使用的假设是否发生变动（即
企业价值/税息折旧及摊销前利润乘数为10倍是否合适，在初始确认用于取得少数股东权益折价和
流动性折价的假设在计量日是否有效）。如果这些假设发生变化，甲公司将考虑这些变化如何影响
计量以及新的事实是否需要包括在估值技术中。总之，甲公司应确保估值技术在计量日反映当前市
场状况，如果影响乙公司的事实和情况及其经营环境发生变化，还应作出必要的调整。
企业在估计不存在活跃市场的权益工具的公允价值时，如果自权益工具购买日至计量日之间的
间隔较短，并且在此期间没有发生对该权益工具价值产生重大影响的事件，企业可采用近期交易价
格作为无公开报价权益工具的公允价值；如果权益工具非近期购买，或者自购买日至计量日之间发
行权益工具的企业（发行人）发生了重大变化，企业可能不应按照近期交易价格确定权益工具的公
允价值，应当根据发行人所处的发展阶段，选用恰当的估值方法进行估值。
例如，对于成熟的被投资企业，企业可采用市场法计量其无公开报价权益工具的公允价值。企
业选择可比公司作为基准公司时，应当重点考虑业务的性质、业务的盈利能力及所在地。企业无法
找到与被投资企业在同一行业的上市公司时，可选择最相近行业和具有相似经营风险和利润率的公
司作为替代。
又如，对于迅速成长的被投资企业，企业可采用收益法计量其无公开报价权益工具的公允价值。
企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定，不得随意变更。企业变更估值技术及其应用
方法的，作为会计估计变更处理，并根据准则的披露要求对估值技术及其应用方法的变更进行披露。
5.输入值
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑市场参与者在对相关资产或负债进行定价时所
使用的假设，包括有关风险的假设，例如，所用特定估值技术的内在风险等。市场参与者所使用的
假设即为输入值，可分为可观察输入值和不可观察输入值。
企业使用估值技术时，应当优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不
切实可行时才使用不可观察输入值。企业通常可以从交易所市场、做市商市场、经纪人市场、直接
交易市场获得可观察输入值。
6.公允价值层次
企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用活跃市场上相同资产或负
债未经调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。
（1）第一层次输入值，是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报
价。活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场。
（2）第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第
二层次输入值包括：活跃市场中类似资产或负债的报价；非活跃市场中相同或类似资产或负债的报
价；除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；市
场验证的输入值等。
企业以公允价值计量相关资产或负债的，类似资产或负债在活跃市场或非活跃市场的报价为该
资产或负债的公允价值计量提供了依据，但企业需要对该报价进行调整。
（3）第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。第三层次输入值包括不能直接观察
和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、
企业使用自身数据作出的财务预测等。
企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取
得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。
（三）关于非金融资产的公允价值计量
1.非金融资产的最佳用途
企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者通过将该资产出售给能够用于最佳用途的，其他市场参与者产生经济利益的能
力。
最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的一组资产和负债的价值最大化时该
非金融资产的用途。企业判定非金融资产的最佳用途，应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上
可能以及财务上可行的使用方式。
（1）企业判断非金融资产的用途在法律上是否允许，应当考虑市场参与者在对该非金融资产定
价时所考虑的资产使用在法律上的限制。企业在计量日对非金融资产的使用必须未被法律禁止，例
如，如果政府禁止在生态保护区内进行房地产开发和经营，则该保护区内土地的最佳用途不可能是
工业或商业用途的开发。
（2）企业判断非金融资产的用途在实物上是否可能，应当考虑市场参与者在对该非金融资产定
价时所考虑的资产实物特征，例如，一栋建筑物是否能够作为仓库使用、还是否能够作为房屋出租，建筑物机构能否更改。
（3）企业判断非金融资产的用途在财务上是否可行，应当考虑在法律上允许且实物上可能的情
况下，市场参与者通过使用该非金融资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿将该非金融
资产用于这一用途所发生的成本之后，仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报。
通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途。
【例题】2×13年12月1日，甲公司在非同一控制下的吸收合并中取得一块土地的使用权。该
土地在合并前被作为工业用地，一直用于出租。甲公司取得该土地使用权后，仍将其用于出租。甲
公司以公允价值计量其拥有的投资性房地产。
2×14年3月31日，邻近的一块土地被开发用于建造住宅，作为高层公寓大楼的住宅用地使用。由于本地区的区域规划自2×14年1月1日以来已经作出调整，甲公司确定，在履行相关手续后，
可将该土地的用途从工业用地变更为住宅用地，因为市场参与者在对该土地进行定价时，将考虑该
土地可作为住宅用地进行开发的可能性。该土地的最佳用途将通过比较以下两项确定：
（1）该土地仍用于工业用途（即该土地与厂房结合使用）的价值。
（2）该土地作为用于建造住宅的空置土地的价值，同时应考虑为将该土地变为空置土地而必须
发生的拆除厂房成本及其他成本。
该土地的最佳用途应根据上述两个价值的较高者来确定。假定该土地现时用于工业用途的价值
是600万元，而用于建造住宅时其价值是 1 000万元，同时，必须发生的拆除厂房成本及其他成本
为250万元。因此，该土地使用权的公允价值应当为750万元（1 000－250＝750万元＞600万元）。
2.非金融资产的估值前提
企业以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提，即
单独使用该非金融资产还是将其与其他资产或负债组合使用：
（1）通过单独使用实现非金融资产最佳用途的，该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售
给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格。
（2）通过与其他资产或负债组合使用实现非金融资产最佳用途的，该非金融资产的公允价值应
当是将该资产出售给以同样组合方式使用资产的市场参与者的当前交易价格，并且假定市场参与者
可以取得组合中的其他资产或负债。
【思考问题】2×14年12月1日，甲企业通过非货币性资产交换取得一项内部研发的软件资产
以及与该软件资产结合使用的相关数据库。甲企业可通过向客户授予该软件资产的许可证取得收入。
按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》要求，甲企业应当确定该软件资产在2×14年12月1日的公允价值。
甲企业确定，该软件资产将通过与相关数据库结合使用来为市场参与者提供最大价值，并且没
有证据表明该软件资产的当前用途不是最佳用途。因此，甲企业认为，该软件资产的最佳用途是其
当前用途。在本例中，授予软件资产的许可证本身并未表明该资产的公允价值可通过该资产单独被
市场参与者使用而实现最大化。
考虑到甲企业无法获得关于可比软件资产的市场交易信息，因此甲企业无法使用市场法。此外，该软件资产是利用专有信息开发的，其具有某些独有特征且不易被复制，甲企业确定市场参与者将
无法研发出具有类似用途的替代软件资产，甲企业认为成本法也不适用。因此，甲企业采用收益法
确定该软件资产的公允价值。
甲企业应用收益法时，将采用现金流量折现法。现金流量折现法所使用的现金流量反映了该软
件资产在其经济寿命内预期产生的收入，即，向客户收取的许可证收入。该方法所得出的公允价值
为1 200万元。因此，甲企业估计该软件资产在2×14年12月1日的公允价值为根据收益法得出的
1 200万元。
（四）关于负债和企业自身权益工具的公允价值计量
企业以公允价值计量负债，应当假定在计量日将该负债转移给市场参与者，而且该负债在转移
后继续存在，由作为受让方的市场参与者履行相关义务。同样，企业以公允价值计量自身权益工具，
应当假定在计量日将该自身权益工具转移给市场参与者，而且该自身权益工具在转移后继续存在，
并由作为受让方的市场参与者取得与该工具相关的权利承担相应的义务。
在任何情况下，企业都应当最优先使用相关的可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取
得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值，用以估计在计量日市场参与者之间按
照当前市场情况转移一项负债或权益工具的有序交易中的价格。
1.确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法
（1）具有可观察市场报价的相同或类似负债或企业自身权益工具
如果存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，企业应当以该报价为基础确定
负债或企业自身权益工具的公允价值。
但在很多情况下，由于法律限制或企业未打算转移负债或企业自身权益工具等原因，企业可能
无法获得转移相同或类似负债或企业自身权益工具的公开报价。
在上述情形下，企业应当确定该负债或自身权益工具是否被其他方作为资产持有。相关负债或
企业自身权益工具被其他方作为资产持有的，企业应当在计量日从持有对应资产的市场参与者角度，
以对应资产的公允价值为基础，确定该负债或企业自身权益工具的公允价值；相关负债或企业自身
权益工具没有被其他方作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，
采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。
（2）被其他方作为资产持有的负债或企业自身权益工具
对于不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价但其他方将其作为资产持有的负债或企业
自身权益工具，企业应当根据下列方法估计其公允价值：
①如果对应资产存在活跃市场的报价，并且企业能够获得该报价，企业应当以对应资产的报价
为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。
②如果对应资产不存在活跃市场的报价，或者企业无法获得该报价，企业可使用其他可观察的输入
值，例如对应资产在非活跃市场中的报价。
③如果①②中的可观察价格都不存在，企业应使用收益法、市场法等估值技术。
【例题】2×14年3月5日，甲企业发行了面值总额为 4 000万元的AA级15年期固定利率债券，面值为100元，票面年利率为10%。甲企业将该金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融负债。
该债券在中国银行间债券市场具有大量交易。2×14年12月31日，每百元面值在考虑应计利
息付款额后的交易价格为92.5元。甲企业使用该债券的活跃市场报价估计其负债的公允价值。
甲企业在确定该债券的活跃市场报价是否代表负债的公允价值时，应当评估债券的报价是否包
含不适用于负债公允价值计量的因素的影响，例如，债券的报价是否包含了信用增级的影响。甲企
业确定无需对资产的报价进行任何调整。据此，甲企业认为，该负债在2×14年12月31日的公允价值为 3 700万元［4 000×（92.5÷100）＝3 700］。
2.不履约风险
企业以公允价值计量相关负债，应当考虑不履约风险，并假定不履约风险在负债转移前后保持
不变。不履约风险，是指企业不履行义务的风险，包括但不限于企业自身信用风险。企业以公允价
值计量相关负债时，应该考虑其信用风险（信用状况）的影响，以及其他可能影响负债履行的因素。
企业以公允价值计量相关负债，应当基于该负债计量单元考虑不履约风险对负债公允价值的影
响。负债附有不可分割的第三方信用增级（如第三方的债务担保），并且该信用增级与负债是分别
进行会计处理的，企业估计该负债公允价值时不应考虑该信用增级的影响，而仅应当考虑企业自身的信用状况。
3.负债或企业自身权益工具转移受限
企业以公允价值计量负债或自身权益工具，并且该负债或自身权益工具存在限制转移因素的，
如果企业在公允价值计量的输入值中已经考虑了这些因素，则不应再单独设置相关输入值，也不应
对其他输入值进行相关调整。
4.具有可随时要求偿还特征的金融负债
具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值，不应低于债权人要求偿还时的应付金额，即
从可要求偿还的第一天起折现的现值。
【注】其他内容不再接受。
【总结】公允价值计量准则主要规范企业应当如何计量相关资产或负债的公允价值，以及应当
披露哪些公允价值相关信息，但企业是否应当以公允价值计量相关资产或负债、何时进行公允价值
计量、公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益等会计处理问题，由要求或允许企业采用
公允价值进行计量或披露的其他相关会计准则规范。
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项
负债所需支付的价格即脱手价格。企业应当严格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值
计量。在计量日，企业无论是否能够观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息（如类似
资产或负债的报价、市场利率或其他输入值等），其公允价值计量的目标应当保持一致，即估计市
场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。
公允价值计量要求适用于相关资产或负债的初始计量和后续计量。企业应当从市场参与者角度
计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的
意图和能力。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定计量日出售资产或转移负债的有序交
易发生在主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，
并且使用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，如市场法、收
益法和成本法等。企业应当优先使用相同资产或负债在活跃市场的公开报价（第一层次输入值），
最后再使用不可观察输入值（第三层次输入值）。企业应当根据对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次，将公允价值计量划分为三个层次。
企业以公允价值计量非金融资产，还应当考虑该非金融资产的最佳用途和估值前提。企业以公允价值计量负债（包括金融负债和非金融负债）、企业自身权益工具，应当假定该负债、企业自身权益工具在计量日转移给市场参与者，而非与对方结清或以其他方式消除该负债或企业自身权益工具，并考虑不履约风险。企业以公允价值计量市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债，应当基于市场参与者在计量日有序交易中出售净多头（即资产）或转移净空头（即负债）的价格。
2020年(财务知识)财务管理知识点总结
（财务知识）财务管理知识点总结
《财务管理》知识点总结 第壹章财务管理总论 《财务管理》对于大多数学文科的考生来说是比较头疼的壹门课程，复杂的公式让人壹见头就不由自主的疼起来了。但头疼了半天，内容仍是要学的，否则就拿不到梦寐以求的中级职称。因此，于这里建议大家于紧张的学习过程中有壹点游戏心态，把这门课程于某种角度上当成数字游戏。那就让我们从第壹章开始游戏吧！ 首先，于系统学习财务管理之前，大家要知道什么是财务管理。财务管理有俩层含义：组织财务活动、处理财务关系。 企业所有的财务活动均能归结为下述四种活动中的壹种： 1、投资活动。通俗的讲，就是怎么样让钱生钱（包括直接产生和间接产生）。因为资金的世界是不搞计划生育的，所以投资所产生的收益对企业来说是多多益善。该活动有俩种理解：广义和狭义。广义的投资活动包括对外投资和对内投资（即内部使用资金）。狭义的投资活动仅指对外投资。课件所采用的是广义投资的概念。9月25日。 2、资金营运活动。企业于平凡的日子里主要仍是和资金营运活动打交道，该活动对企业的总体要求只有壹个：精打细算。9月26日。 3、筹资活动。企业所有的资产不外乎俩个来源：所有者投入（即权益资金）和负债（即债务资金）。9月27日。 4、资金分配活动。到了该享受胜利果实的时候了，这时就有壹个短期利益和长远利益如何权衡的问题，这就是资金分配活动所要解决的问题。9月28日。 至于八大财务关系及五大财务管理环节，只要是认识中国字，且能把课件上的内容认认真真的见壹遍，这些内容也就OK了。 财务管理忙活了半天，目的是什么，这就牵扯到财务管理目标的问题。壹开始，企业追求利
CPA《会计》学习笔记-第二十七章每股收益03
第二十七章 每股收益（三） 第四节 每股收益的列报 一、重新计算 需要说明的是，企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的，在计算基本每股收益时，基本每股收益中的分子，即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息，其中，对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利，对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，均应予以扣除。基本每股收益计算中的分母，为发行在外普通股的加权平均股数。 对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具，在计算普通股每股收益时，归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有者的净利润。 【教材例27-9】甲公司20×7年度实现净利润为200 000万元，发行在外普通股加权平均数为250 000万股。20×7年1月1日，甲公司按票面金额平价发行600万股优先股，优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。20×7年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为6%。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。 20×7年度基本每股收益计算如下： 归属于普通股股东的净利润=200 000-100×600×6%=196 400（万元） 基本每股收益=196 400/250 000=0.79（元/股） 企业发行的金融工具中包含转股条款的，即存在潜在稀释性的，在计算稀释每股收益时考虑的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证相同。 （三）以前年度损益的追溯调整或追溯重述 按照《企业会计准则第28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。 二、列报 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。 企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：
香港注册会计师考师审计笔记试卷_Sep1999
SECTION A: SHORT ANSWER QUESTIONS (Total: 30 marks) Short Question 1 James Wong, a CPA with several years experience, has been selected by his firm to be the in-charge auditor of a continuing client. James will supervise three junior auditors, and be responsible for all phases of the audit. The client has a 31 December year end. James intends to do audit planning in September and conduct interim control tests in October. (a) What are the most important uses of the results of the October control tests? (b) What are the issues involved in performing procedures prior to the end of the year? (3 marks) Short Question 2 In auditing the XYZ company cash accounts, you are instructed to obtain bank statements with twelve monthly bank reconciliations, and an independently obtained bank confirmation. Explain the possible uses of both of these types of evidence and indicate whether each constitutes a control test or a substantive procedure. (3 marks) Short Question 3 The use of automated processes in accounting systems have both the potential for increasing as well as decreasing the possibility of errors and irregularities. Discuss briefly reasons why computerised accounting may increase the possibility of errors and irregularities, and reasons why computerised accounting may decrease the possibility of errors. (3 marks) Short Question 4 The PQR Company hired a new accounting controller to replace the former controller who retired in August. The new controller has experience in the industry, but is not yet familiar with the PQR Company procedures. As the long-time auditor for PQR, you evaluate internal control during October and November. (a) How will having a new controller change your perception of control risk? (b) What actions will you as the auditor need to take as a result of this change in a key client employee? (3 marks) Short Question 5 In your audit of the XYZ Company Ltd., you substantively tested the accounts receivable balance by sending out positive confirmations for approximately 30% of the total accounts receivable balance. Upon their return from customers of XYZ, some of the confirmations revealed certain discrepancies.
财务管理笔记整理
财务管理常用变量 EBIT: 息税前盈余 FV （future value ）: 终值 单利：FV=PV*(1+tr) PV(present value) ：现值 复利：FV=PV*(1+r)t FVIF(r,t) : 复利终值系数——(1+r)t PVIF （r ，t ）：折现系数——1／(1+r)t r （rate ）：利率，贴现率——(FV/PV)１／ｔ t （time ）：期数——ln （FV/PV ）／ln （1+r ） C(cash)：现金 永续年金现值：PV = C / r PV AIF(r ,t)：年金现值系数—— r r t ）（+-1/11 FV AIF(r ,t)：年金终值系数——r r t 1 )1(-+ EAR ：年实际利率——EAR=(1+i)^n-1 APR ：年名义利率——i=APR/n （其中i ：每期利率 n ：每年期数） 债券 B ：面值 t t r B r r C PV )1(1 ) 1/(11+?++-?= 其中C=Bi i 为年利率（票面利率），r 为到期 收益率（YTM ）
费雪效应定义了真实利息率、名义利息率和通货膨胀率之间的关系。 (1+R)=(1+r)(1+h) R=名义利息率 r=真实利息率 h=期望的通货膨胀率 近似式：R=r+h 股票 D n :股利 g:股利增长率 R:必要报酬率 P n :第N 期期末的股票价格 基本模型...)1()1()1(3322110++++++= R D R D R D P 固定股利R D P = 0 固定增长g R D P -=10 超常增长n n n t t t r g R D r D P )1)(()1(110+-++= +=∑ 净现值及投资决策 NPV(net present value):一项投资的市价与成本之间的差
注册会计师税法学习笔记+章节重点总结
税法学习笔记+章节总结 税法是靠做题目做出来的，一定要分清楚各种不同的税种计算，增值税、消费税的对比，营业税虽然不是重点，但去年也考了很多，其他的小税种的税收优惠、税率要分清，最好自己做个总结，下面是我的学习笔记。 去年的客观题考了很多偏的知识点，感觉税法和审计一样，需要看的很全面，审计需要理解，税法需要计算。还是客观题一定保证少丢分，主观题步骤详细，争取拿下。
第一章税法总论 【第一节税法的目标】 知识点：税法及其目标 一、税收与税法 （一）关于税收： 1.含义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2.税收在现代国家治理中发挥重大作用 3.特征：强制性、无偿性、固定性 （二）关于税法 1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税法内容主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。 2.特征：义务性法规；综合性法规 3.核心：兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护。 税法与税收关系： 税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 有税必有法，无法不成税。 二、税法的目标 1.为国家组织财政收入的法律保障 2.为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段 3.维护和促进现代市场经济秩序 4.规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益 5.为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证 【第二节税法在我国法律体系中的地位】 知识点：税法在我国法律体系中的地位 一、税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 二、税法与其他法律的关系 1.税法与《宪法》的关系【考】 《宪法》第五十六条、第三十三条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。
2016年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第03章06
第三章审计证据（六） 第三节函证（教材修订） 【考点四】函证的实施与评价 （一）对函证过程的控制（教材修订） 1.总体要求 注册会计师应当对函证的全过程保持控制。 2.函证发出前的控制措施（盖章、核对） 询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。 为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括： （1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致； （2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等； （3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址； （4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于： ①通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址； ②通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；
③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对； ④对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 3.通过不同方式发出询证函时的控制措施 根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）等方式。 （1）通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。 （2）通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施 如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。 如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。 如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 （3）电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）不是常见形式（教材P53倒数第2段） 在我国目前的实务操作中，由于被审计单位之间的商业惯例还比较认可印章原件，所以邮寄和跟函方式更为常见。如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。 （二）积极式函证未收到回函时的处理（教材未变动） 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所实施的替代程序因所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。 【解读】
吐血整理版财务管理复习笔记[整理版]
吐血整理版财务管理复习笔记[整理版] -CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN
财务管理 第一章总论 1、财务管理的内容：基本内容是投资管理、筹资管理和收益分配管理； 2、几种财务管理目标的优缺点 3、金融市场环境的构成要素 金融市场是指资本供求双方通过某种形式融通资本的场所，是实现货币借贷和资本融通、办理各种票据和有价证券交易活动的场所。由以下四个要素构成： （1）参与者—是参与金融交易活动的各个经济单位；
（2）金融工具—是金融市场的交易对象。 （3）组织形式和管理方式—组织形式主要有交易所交易和柜台交易两种；管理方式主要包括管理机构的日常管理、中央银行的间接管理以及国家的法律管理。 （4）内在机制—指一个能够根据市场资本供应灵活调节的利率体系。 4、财务管理宏观环境因素的构成 （1）法律环境：法律环境是指企业和外部发生经济关系时应遵守的各种法律和法规； （2）金融市场环境：是企业财务管理的直接环境； （3）经济环境：是企业进行财务活动的宏观经济状况； （4）利率：是企业财务管理的重要参数。 5、金融市场与企业财务管理的关系 （1）金融市场是企业筹资和投资的场所； （2）企业通过金融市场调整资本结构，实现长短期资本相互转化； （3）金融市场为企业理财提供有用的信息； （4）现金在企业与金融市场之间往返流动才能增值。 6、利率的构成：利率=纯利率+通货膨胀补偿率+风险补偿率 其中，纯利率和通货膨胀补偿率构成基础利率。 第二章财务管理价值观念 1、单利、复利终值和现值的计算 （1）单利
（2）复利 2、普通年金终现值计算 3、其他年金概念及区别 （1）预付年金（即付年金）：在一定时期内，每期期初有等额收付款项的年金。 （2）延期年金（递延年金）：开始若干期没有收付款项，以后每期期末有等额收付款项的年金。 （3）永续年金：无限期地连续收付款项的年金，没有终值。
CPA会计学习笔记： 第25章 合并财务报表
第二十五章合并财务报表 一、合并财务报表概念:合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 二、合并财务报表的特点及其作用 1.合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 2.合并财务报表由企业集团中的母公司编制。 3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 三、合并财务报表的编制原则 （一）合并财务报表的种类: 主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。 （二）合并财务报表的编制原则: 1.以个别财务报表为基础编制2.一体性原则 3.重要性原则 四、合并范围的确定：母公司应当将其全部子公司（无论是小规模的还是经营业务性质特殊的子公司），均纳入合并范围。包括：（一）拥有其半数以上的表决权：直接拥有、间接拥有和混合拥有。混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。 （二）拥有半数以下表决权的能够控制的方式： 1.通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。 3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。 不纳入合并范围的子公司：（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）不能控制的其他情形 注意：受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。 五、合并财务报表编制的前期准备事项 （一）统一母子公司的会计政策（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间 （三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（四）收集编制合并财务报表的相关资料 六、合并财务报表的编制程序 （一）设置合并工作底稿（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计金额 （三）编制调整分录和抵销分录（四）计算合并财务报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表 七、编制合并财务报表需要抵销的项目 合并资产负债表需要抵消的项目：（1）母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益；（2）内部债权债务，即母子公司之间发生内部债权债务项目（含坏账准备、债券利息费用与债券投资收益的抵消）；（3）存货，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润（含存货跌价准备、所得税的抵消）；（4）固定资产和无形资产，即内部购进固定资产和无形资产价值中包含的未实现内部销售利润（含减值准备、所得税的抵消）；（5）子公司利润分配项目。 编制合并现金流量表需要抵销的项目：主要有:（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
最详细的CPA考试《审计》复习笔记第01章
第一章审计概述（八） 【考点三】具体审计目标 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 （二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 （三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标 （四）认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 【解读】认定决定具体审计目标 1.认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 2.注册会计师基于对被审计单位认定的了解，确定某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的错报的类型，并据此设计进一步审计程序，以应对其评估的错报。 认定分类认定的含义具体审计目标 发生记录的交易或事项已发生，且与被审计 单位有关 已记录的交易是真实的 完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录 准确性与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的 截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类 认定分类认定的含义具体审计目标 存在记录的资产、负债和所有者权益是存在 的 记录的金额确实存在 权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制， 记录的负债是被审计单位应当履行的 资产归属于被审计单位，负债属于 被审计单位的义务
经典考题回顾 【例1?2013?单选题】（认定与具体审计目标）下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标 C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标 【答案】D 【解析】选项A属于违反“分类和可理解性”（与列报和披露相关）认定，该事项与长期借款金额正确与否不相关，不属于违反“准确性和计价”认定。 选项B属于违反“准确性和计价”（与列报和披露相关）认定，不属于违反“分类和可理解”（与列报和披露相关）认定。 选项C属于违反“分类和可理解性”认定，该事项与金额正确与否不相关，不属于违反“准确性和计价”认定。 选项D与销售业务的“发生”认定没有问题，但如果已经入账的销售收入金额错误，则属于违反“准确性”认定，故选项D正确。 【例2?2010?单选题】（认定、审计目标和审计程序之间的关系）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性
2018年注册会计师审计笔记(超详细表格版)
第一章注册会计师审计职业特点 审计发展16世纪意大利，第三方对合伙企业进行查账公证 1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完整20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行详细审计，关注资产负债表 1929-1933年经济危机，法律规定必须审计，强调利润表，进行制度基础审计 二战之后，强调全部财报，进行风险导向审计 我国审计北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同 审计系统化过程：客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实认定与标准的符合程度 审计种类财报审计，经营审计（评价经营活动效率效果的内审），合规性审计（政府审计） 审计方法账项基础审计（凭证账簿详查）-制度基础审计（内审与抽样）-风险导向审计 财务报告编制 基础 (鉴证标准)1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。 2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 3.适当的标准应当具备下列所有特征； 相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2 基本观点审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议。审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。 审计的基础是独立性和专业性。 审计要素三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务} 财务报表 财务报表编制基础[标准] 审计证据 审计报告【考】 【2015新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象（里面的钱、内容、） 第二章注册会计师的法律责任 审计风险财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性审计失败CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见 法律责任认定违约【考】 过失（普通过失：没有完全遵循专业准则; 重大过失：起码的职业谨慎都没有）【考】欺诈（推定欺诈）【考】 法律责任种类行政责任：警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿 刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由 不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】 利害关系人合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】 利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】 当事人列置只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】 只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】 被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】 过错推定原则与举证责任倒事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权赔偿责任，能证明自己没有过错的除外【考】
财务管理学笔记整理(完整版)
第一章、总论 1.1财务管理的概念 1、财务管理：组织企业财务活动、处理财务关系的一项综合性的经济管理工作。 1.1.1企业财务活动 1、企业财务活动：以现金收支为主的企业资金收支活动的总称 （1）、企业筹资引起的财务活动 筹资活动：筹资是指企业为了满足投资和资金营运的需要，筹集所需资金的行为。 收入：企业通过发行股票、发行债券、吸收直接投资等方式筹集资金 支出：企业偿还借款，支付利息和股利以及付出各种筹资费用等 注意：筹资活动不光只是资金的流入还有流出，与筹资活动相关流入、流出都属于筹资活动。 权益资本：吸收直接投资、发行股票 负债资本：申请借款、发行公司债券 关键问题：选择什么样的筹资工具？权益资金与债务资金比例如何搭配？ （2）、企业投资引起的财务活动 投资活动：投资是指企业根据项目资金需要投出资金的行为 对内投资：企业把筹集到的资金用于购置自身经营所需的固定资产、无形资产等 对外投资：企业把筹集到的资金投资于其他企业的股票、债券，与其他企业联营进行投资以及收购另一个企业等 关键问题：如何评估投资方案？ （3）、企业经营引起的财务活动 采购材料或商品、支付工资、销售商品…… 为满足企业日常营业活动的需要而垫支的资金，称为营运资金，因企业日常活动经营而引起的财务活动，也称为资金的营运活动（营运资金=流动资产-流动负债） 例、下列各项中，属于企业资金营运活动的有（）AB A、采购原材料 B、销售商品 C、购买国库券 D、支付利息 （4）、企业分配引起的财务活动 股东收益利润留存 关键问题：利润这块饼子如何切？ 1.1.2企业财务关系 企业财务关系：企业在组织财务活动过程中与各有关方面发生的经济关系。 1、企业同其所有者之间的财务关系 主要指企业的所有者向企业犹如资金，企业向其所有者支付投资报酬所形成的经济关系。 2、企业同其债权人之间的财务关系 指企业向债权人借入资金，并按借款合同的规定按时支付利息和归还本金所形成的经济关系。
最详细的CPA《审计》复习笔记第07章
第三节了解被审计单位及其环境 【考点三】了解被审计单位的性质 注册会计师应当从以下七个方面了解被审计单位的性质，如下图所示： （一）了解所有权结沟 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关朕方关系并了解被审计单位的决策过程。 注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》的规定，了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。 【链接】教材P368（17.2）“注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息” （二）了解治理结构 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。 （三）了解组织结构 复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题 （四）了解经营活动 注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。主要包括： 1．主营业务的性质（考试以主营业务是制造业为背景）。 2．与生产产品或提供劳务相关的市场信息。例如，主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等。（比如导致存货、营业收入高估风险） 3．业务的开展情况。例如，业务分部的设立情况、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。 4．联盟、合营与外包情况。 5．从事电子商务的情况。例如，是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动。 6．地区分布与行业细分。 7．生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量。（比如导致存货高估风险）8．关键客户。例如，销售对象是少量的大客户还是众多的小客户；是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）；是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户〕；是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。（比
2017年注会审计笔记
审计定义：财务报表不存在重大错报合理保证积极方式除管理层之外的预期使用者； 审计的目的：改善增强不涉及审计的基础是独立性和专业性； 财务报表审计目标：可接受的低积极方式高水平； 收集审计证据的程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序； 政府审计和注册会计师审计的区别：目标和对象不同标准不同经费和收入来源不同取证权限不同对发现问题的处理方式不同； 鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象（鉴证对象信息）、标准、证据和报告； 鉴证对象：针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）； 标准的特征：相关完整可靠中立可理解； 证据的特征：性质上具有累积性实施审计程序获取的；包括从其他来源获取的信息；会计记录也是重要的审计证据来源；既包括支持和佐证也包括矛盾；信息的缺乏本身也构成； 责任方及预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方； 注册会计师的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；通过签署审计报告确认其责任； 管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必
要的工作条件，包括允许注册会计师接触及编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也是预期使用者之一。可能是特定的；有重要和共同利益的；收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者； 总体目标：1. 是否不存在重大错报合理保证能够在所有重大方面编制2. 审计结果出具审计报告沟通 管理层的表达有明确的，也有隐含的 各类交易和事项：发生完整性准确性截止分类 期末账户余额：存在权利和义务完整性计价和分摊 列报和披露：发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价 职业怀疑提出的要求：质疑的理念保持警觉审慎评价客观评价职业怀疑的作用：识别和评估重大错报风险；进一步审计程序；评价审计证据；舞弊； 需要运用职业判断的重要领域：1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；2.确定审计程序的性质、时间安排和范围；3.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；4.评价管理层判断；5.得出结论；6. 识别、评估和应对不利的影响；
财务管理笔记
第一章导论（P1） 理财核心内容：筹措资金=>营运资金周转=>投资（对内、对外） 对内（不动产），对外（股票） 理财风险：企业合并、分立、解散、企业重组 营运资金周转风险现金周转 存货周转节省租金 最好的方式就是“零库存”降低储存成本风险 第一节企业的类型与设立 独资企业（个体经营） 企业类型合伙企业 公司企业有限责任公司 股份有限公司上市公司 非上市公司 （一）非公司企业特点： 一、独资企业（个体经营）的特点： 1．创立容易，手续简单； 2．法律主体，不具有独立的法人资格； 3．非纳税主体，只需交纳个人所得税； 4．个人名义拥有企业的全部资产且承担“无限”（风险大）经济责任 二、合伙企业特点： 1．由两个或两个以上的出资人共同经营管理，共担风险（管理多元化）； 2．筹资容易； 3．管理方面不利于形成统一意见，容易解散（经营周期短）。 形式：①一般合伙制（类似于“独资企业”）；②存在有限责任关系（合伙人之间）的合伙制（某些合伙人、投资者不参与企业的日常管理，只作为单纯的投资者分享利润）；③合伙人之间不负连带责任的合伙制（出资者各自承担自己的权力和义务责任，但不对其它合伙人负责）。 （二）公司企业的特点： 一、公司的特点（所有公司共性） 1．两个或两个以上的出资人共同经营（投资者大于或等于2人一般2至50人）。 2．办手续复杂，审批严格。 3．具有法人资格，成为国家的法津主体和纳税主体（交纳企业所得税）。 4．企业承担有限责任（不追索个人财产）。 二、股份有限公司的特点（上市公司和非上市公司的区别） 区别： 1、资本表现不同：上市公司通过“股本”确定，依据发行股票筹借。非上市公司通过“资本”确定，依据投资者投资筹借。 2、筹资方式不同：上市公司通过等额的股票发行（即每股面值相等）。非上市公司不通过等额股票筹措，只按出资者的出资额度确认股份。 3、注册资金不同：上市公司注册资金底数不少于1000万元。非上市公司根据企业性质规模
2019年CPA审计重点知识复习总结(完整版)
2019年CPA审计重点知识复习总结(完整版) 第一章注册会计师审计职业特点 第一节注册会计师审计的起源与发展（略） 第二节注册会计师审计的性质 一、注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 图1-1 审计是一个系统化过程
对“审计”含义的各要素，请从以下方面理解： 1．审计主体，是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求（请链接教材第六章）。 2．审计对象，是“经济活动与经济事项认定”（如上图1-1），认定的定义和分类（请链接教材第七章）。 3．审计标准，这里的“既定标准”，比如，对中国境内的上市公司财务报表审计中，“既定标准”就是“企业会计准则”，但是如果抽象的说，今年教材按照修订后的审计准则第1101号，所说的“既定标准”就是“某一财务报告框架”，“适用的财务报告编制基础”等表达。 4．审计目标，是审计人员获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第9章第2节）。 5．审计报告，如图1－1，就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者（审计报告的内容请链接教材第二十七章第三、四节）。 6．审计本质，如图1－1，是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。 请务必结合图示理解审计的内涵以及审计的几个要素。 二、注册会计师审计的作用 1．注册会计师审计是注册会计师提供的一种鉴证服务，这种鉴证服务是可以提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险。 2．注册会计师发表的审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。
财务管理笔记(1)
【财务管理】 第一章财务管理的基本理论 『财务管理的理论结构』名解 是指财务管理理论各组成部分（或要素）以及这些部分之间的排列关系。是以财务管理环境为起点，财务管理假设为前提，财务管理目标为导向的有财务管理的基本理论、财务管理的应用理论构成的理论结构 现有财务管理理论研究起点的主要观点： 1.财务本质起点论 2.假设起点论 3.本金起点论 4.目标起点论 5.财务管理环境起点论 『财务管理假设』 是人们利用自己的知识，根据财务活动的内在规律和理财环境的要求所提出的，具有一定事实依据的假定或设想，是进一步研究财务管理理论和实践问题的基本前提。 财务管理假设分为三种：1.财务管理基本假设 2. 财务管理派生假设 3. 财务管理具体假设 财务管理假设的构成：1.理财主体2.持续经营3.有效市场4.资金增值5.理性理财 『理财主体假设』 是指企业的理财工作不是漫无边际的，而是应该限制在每一个经济上和经营上具有独立性的组织之内。理财主体假设为正确建立财务管理目标，科学划分权责关系奠定了理论基础。 理财主体具备的特点： 1．理财主体必须有独立的经济利益 2．理财主体必须有独立的经营权和财权 3．理财主体一定是法律实体，但法律实体不一定是理财主体 派生：自主理财假设 『持续经营假设』 是指理财的主体是持续存在并且能执行其预计的经济活动的。 派生：理财分期假设 『有效市场假设』 是指财务管理所依据的资金市场是健全和有效的。 派生：市场公平假设 『资金增值假设』 是指通过财务管理人员的合理营运，企业资金的价值可以不断增加。 派生：风险与报酬同增假设 『理性理财假设』★简答 是指从事财务管理工作的人员都是理性的理财人员，他们的理财行为也是理性的。 理性理财的表现为： 1．理财是一种有目的的行为； 2．理财人员会在众多方案中选择一个最佳方案； 3．理财人员发现正在执行的方案是错误的时，都会及时采取措施进行纠正；
超赞的CPA复习笔记(会计)
CPA考试《会计》篇 一、科目特点： 1、注会基础性科目。 注会是高楼，会计是基础，因为不管是会计还是审计工作都是围绕企业会计工作展开的，因此会计有如注会的门户一样，战略地位极为重要。从知识体系上分析，学习好会计能够有效地促进审计、财管的学习，大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山，首先需要爬的就是会计。只有拿下了会计才等于注会学习的真正开始，所以有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山，其重要意义不亚于对日战争的百团大战。 2、注会理解性科目。 会计学习要注重理解。总在说理解，但是大家贯彻地并不是很好，一方面和学习态度有关系，另外是跟学习意识有关系。徐经长老师在讲解金融资产的时候就强调了企业持有意图和防止上市公司操纵利润等基本判断原则。所谓的持有意图其实就是资产的性质，而防止上市公司操纵利润则是对于资产影响损益的考虑。比如交易性金融资产，顾名思义突出的是“交易”二字，既然是交易那么企业买过来意图是什么?意图就是短期交易，所以影响当期损益就是其处理特点，这样资产名称和处理特点就对应了，不怕学不好。 3、注会发散性科目。 会计的学习能够有效发散学习思维，影响到其他科目的学习，因为不管是审计还是财管都是围绕会计学科展开的，综合阶段考试考什么?比如决定固定资产是融资租赁还是直接购买，若运用现金净流量法确定了采用融资项目，那么在会计上就要进行摊余成本计量，由于会计折旧和税法认定之间的差异，产生递延所得税处理，审计中发现会计折旧方法错误需要调整报表，本质上还是在于会计的基本处理，同时从企业申请、审批、购进、安装等等各个过程涉及到企业内控与审计重点。在这个事项中又会涉及到合同签订、税费处理、经济法事项等等，相当于注会各个科目都是有一定联系的，通过思考一个完整的企业交易业务就可以将注会几个科目串联起来，也能突出实务操作的处理，对会计人的能力提出了更高的要求。科目是活学活用的，经常发散一下更有利于对注册会计师知识体系的理解。业务处理中又存在着风险，风险管理也是将来企业需要重点关注的方向，这也是注会改革突出的一点，未来注会的发展还是大有可为的。 二、报考建议： 1、报考一门：会计。 只报考一门建议从会计开始，从此开始注会的学习旅程，注意打好基础，不要只为了60分通过，考虑到会计的重要意义，学习不好同样会影响到注会整体的学习。 2、报考两门：会计+税法/财管。
最详细的CPA考试《审计》复习笔记第10章
第三节采购与付款循环的实质性程序【考点二】固定资产的审计目标与实质性程序 被审计单位：甲公司_ 项目：_固定资产_____ 编制：A___________ 日期：2015/01/08__ 索引号：ZO______ 财务报表截止日/期间：2014/12/31_______ 复核：B_____ 日期：2015/01/25_ 一、审计目标与认定对应关系表 审计目标教材P238 财务报表认定 存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露 A.资产负债表中记 录的固定资产是存 在的 √ B.所有应记录的固 定资产均已记录 √ C.记录的固定资产 由被审计单位拥有 或控制 √ 审计目标 财务报表认定 存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露 D.固定资产以恰当的金 额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊 √
CE 16.检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提 请被审计单位作恰当披露 D 17.检查累计折旧 D 18.检查固定资产的减值准备 E 19.检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 和披露 三、对固定资产实施实质性分析程序（5个方面） 1.基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值： （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 【解读】 固定资产实质性分析程序是“风险评估与风险应对”综合题中一个重要的考点，特别是被审计单位当年已计提的折旧费用与其对应的固定资产原值之间存在明确的预期关系，这个预期关系应当与被审计单位披露的折旧政策一致，如果严重偏离折旧政策，则表明被审计单位固定资产“计价和分摊”认定存在错报。比如，甲公司2014年A类固定资产预计使用20年，净残值为零，则其折旧率为5%，如果注册会计师将甲公司A类固定资产当年已提折旧费用去除该固定资产原值得到的比率是4%，则通过“实质性分析程序”获取的审计证据表明，甲公司A类固定资产折旧计提不足，财务报表项目固定资产“计价和分摊”认定存在错报风险。 2.确定可接受的差异额。 3.将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。 4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。 5.评估实质性分析程序的测试结果。 四、实地检查重要固定资产 1.实地检查的目的 实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 2.实地检查的方向（即细节测试的方向） （1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。