应收款项函证核对表
往来款项函证程序控制表
被审计单位：索引号：
财务报表截止日：
函证程序是否执行索引号
一、制订初步函证计划
1、函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在
执行函证前与客户进行讨论并使其认可。
2、应根据已确定的重要性金额及风险评估结果确定各关键项目下限，根
据关键项目样本量是否能提供充分证据的情况，考虑是否再采用有效
的统计抽样技术对代表性样本进行抽样。
3、应正确记录样本量确定的方法是否符合本所审计方法的要求。
4、充分了解函证程序实施中存在问题，以及对相关账户余额确认的影
响。确定函证程序对应对往来款项余额的“存在性”认定、“计价”
认定，尤其是应对负债性质余额的“完整性”认定是有效的。
本阶段复核并签名：
执行人：日期：
项目复核经理：日期:
项目经理: 日期:
函证程序是否执行索引号
二、选取函证项目
5、应实施充分的工作以确保往来款项余额的完整性
选取样本前，应：
(1) 与客户进行讨论以便取得完整的体各往来款项样本总体。
(2) 从客户处取得各项往来款项余额明细表。
(3) 将各往来款项明细表与总账调整一致。
(4) 进行重分类调整，奖应收款项中属于负债性质的贷方余额归集在应
付款项函证结果明细表中，将应付款项中属于资产性质的借方余额
归集在应收款项函证结果明细表中，以保证最终函证统计结果正
确。
6、应以独立（从客户以外的其他方面）信息证实关键债务人、债权人
的存在。
在核实过程中考虑：
(1) 债务人、债权人的情况应与客户的业务性质一致。
(2) 能够联系到债务人、债权人。
(3) 债务人、债权人在业务/行业领域被其他人所知。
7、应从样本总体中选取关键项目
考虑具有如下特征的项目：
(1) 大额或账龄较长的账户
(2) 与债务人、债权人发生纠纷的项目
(3) 重大关联方项目
(4) 主要客户（包括关系密切的客户）和供应商
(5) 交易频繁但余额较小甚至为零的项目
(6) 在被审计期间内客户注销的重大账户或期中交易频繁的账户
(7) 预期不会成为该公司顾客或供应商的企业的往来账户（交易不具备
商业实质）
8、应适当记录对剩余的代表性样本采用的抽样方法及理由。
9、所选取的函证方法及样本都应在发出询证函之前由项目经理进行
复核。
三、记录选取的需函证的账户
应将所选取的需函证的账户记录在相关账户函证结果明细表中。·1
0、
往来款项函证汇总表应包括以下内容：
(1) 债务人姓名
(2) 详细地址
(3) 邮编
(4) 联系人
(5) 传真号码及联系电话
(6) 业务性质及需被确认的金额
(7) 函证方式
(8) 函证时间
11、在极少数情况下，若客户要求审计人员不对所选账户进行函证，则
应在相关账户函证结果明细表中记录客户理由的合理性及该情况
对总体审计风险和审计意见造成的影响。
四、询证函的编制及控制
12、往来款项函证应包括所选债务人、债权人的所有结欠余额。
债务人的结欠余额可能包括：
(1) 应收账款
(2) 贷款
(3) 进口贷款/出口贷款
(4) 已贴现票据
(5) 其他资产负债表内应收款项
(6) 其他资产负债表外项目
对债权人的结欠余额可能包括：
(1) 应付款项
(2) 预收款项
(3) 代理业务负债
(4) 应付票据
(5) 其他资产负债表内应付款项
(6) 其他资产负债表外应付项目
13、在寄出询证函之前，询证函上的详细内容应与客户进行二次核对并
确认。
14、项目经理应在发出询证函之前复核关键项目的询证函。
15、应对收函的地址进行必要的核查。
(1) 该等地址应合理追查或核对至外部电话簿、贸易名录或债务人、债
权人自己网站（而不是核对至客户的内部记录或客户提供的与债务
人的往来函件）。
(2) 该等地址明显是真实的经营地址。
(3) 应对“转交”地址进行调查并进一步确认该等地址是正确的。
(4) 针对采用电子函证的情况下，需要确认对被函证方的控制程序（如
加密技术、身份认证、网页真实性认证等）是否能够保证其回函的
真实性，并可通过电话或其他辅助方式确认其回函的真实性。一般
不向对财务报表不负有责任的个人邮箱发函或按受回函。随后在可
能的情况下应取得询证函纸质的回函原件。
(5) 使用印有非本所地址的信封，应当将信封地址划去或覆盖并写上本
所回函地址。
16、询证函的寄发应在审计人员的控制下，采用独立于客户的邮寄方
式。
(1) 不得使用客户的收发室。
(2) 必须有员工对询证函的实物加以控制——由瑞华员工在瑞华办事
处寄发或者带到邮局/邮筒寄发。在对外勤的环境不了解的情况下，
可由客户人员赔同寄件，但不得由客户人员单独送邮局寄件。
(3) 当天未寄出的询证函应由审计人员保管或以同样有效的方式对询
证函加以控制。
17、应检查瑞华地址和函证负责收件人的姓名及手机电话号码等信息
是否已准确无误，以确保被函证方需要时、询证函回函或退回时，
被函证方或快递人员可以联系到项目组。
18 采用可以单独查询每个邮件去向的方式寄件，保留所有的往来款项
发函的证据（包括询证函是直接从外勤当地邮局发出的证据））发
出前将准备发出的询证函复印，发出后附上邮寄的凭据，编制索引
号存档，以备查询。
本阶段复核并签名：
执行人：日期：
项目复核经理：日期:
项目经理: 日期:
函证程序是否执行索引号
五、接收及复核回函
19 对于关键项目的回函，应逐一检查邮戳以确保其与债务人的地址一
致。如果二者不一致，则进行调查并记录原因。
20、不得接受由客户传递给我们而非直接收自于债务人的回函。在极少
数的情况下，我们会接受此类回函，此时审计人员应直接联系债务人以证实该回函确实来自该等债务人。
21、对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程
序：
(1)了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；
(2)确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、
观察员工卡或姓名牌等；
(3)观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询
证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息
22、若询证函是通过传真回复的，则有关审计人员应跟进以向被询证者
取得原件；或如果原件无法取得，则应记录有关跟进工作。
23、对于个人签署的询证函（跟函方式获取），审计人员应观察签字过
程。
24、审计人员应核对印章和签名，并考虑其是否与被询证者的相一致。
检查签字人的职位是否能使签字有效。
25、若债务人未在合理时间内回函，应将第二次询证函寄发给该债务
人。
若未收到第二次询证函的回复，则应通过电话联系主要债务人以便了解其未作回复的原因。
26、关于未获回复的跟进工作及相关解释都应适当记录。
27、关键询证函回函应由项目经理进行复核。
28、所有回函信封及回函原件都应编制索引号并存档。
六、调查回函中所反映的差异
29、应就往来款项询证函与债务人、债权人回函之间的差异进行调查并
作记录。
(1)核对发出函件复印件与回函原件函证的事项、金额和回函事项、金
额是否一致，如不一致应进行调查并记录；
(2)核对发函地址与回函邮戳所等所载明地址是否相同，如有差异的应
调查情况并记录。
七、实施替代程序
30、若询证函未被回复，则应实施替代程序。当从客户或直接从债务人
处取得了未作回复的合理解释时，才应实施替代程序（参考程序程序25 、“联系主要债务人”），主要实施的替代程序如下：。
(1)检查资产负债表日后的收款和付款情况；
(2)抽查原始凭证，如销售合同、销售订单、订购合同等使债权或债务
确立的合同或其他原始凭证；
(3)检查和核对销售出库单、运输单据、销售发票，检查采购的入库单
日、购买发票以及经济合同等原始凭证和资料，确定相关交易是否完成，与收入确认或采购活动相关过程是否完成；
(4)分析收款、付款的时间、与相关发票、合同等要素是否具的合理关
系。
八、总结函证实施结果及结论
31 应在工作底稿中记录函证程序。该文件应包括但不限于：
(1) 所函证的关键项目金额占往来款项余额的比例
(2) 如何选取代表性样本的描述
(3) 关于所有应客户要求而未进行函证的账户的描述，包括对其原因的
解释（审计程序应包括替代程序以控制该领域的任何风险）。
32 应完成并复核以下标准工作底稿。
(1) 往来款项函证结果明细表，详见相关审计表格；
(2) 往来款项函证程序概要备忘录；及
(3) 往来款项函证实施结果汇总表，详见相关审计表格。
33 在审计报告日之后收到的回函应被妥善处置（即，不得作为审计证
据存档）。
本阶段复核并签名:
执行人：日期：
项目复核经理：日期:
项目经理: 日期:
编制说明：
1、对多数审计项目而言，往来款项函证程序是最关键的审计程序之一。由于该审计程序的多数程序比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，因此项目经理通过监督、复核分派给项目组其他成员的工作对整个过程的控制非常重要。这一点在计划函证和发出询证函的初始阶段尤为重要。
2、项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本控制表，不应留到函证程序的最后阶段实施。
3、本控制表涵盖往来款项函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编制和函证过程的跟进。本控制表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补充。
4、必须对本表内的所有问题作答（不得填写“不适用”）。在极少数情况下，若某一程序未被执行，则
必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。
审计程序(函证、分析程序)
获取审计证据的审计程序 一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握） （一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。 1．风险评估程序（第六章展开） 2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开） 3．实质性程序（展开） （二）风险评估程序 1．含义 风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。 2．目的 风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3．内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。 （三）控制测试 1．含义 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。 2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 （四）实质性程序 1．含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别 （1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、
函证示例
三、函证示例 针对上述内容，我们设计了几种函证示例。在具体运用时，还提请大家注意以下几点：（1）在具体使用时，注册会计师首先应通过风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，设计具体的函证内容。如同时把关联方关系及交易确定为重大风险领域，则可以在设计具体函证内容时将关联方内容一并进行函证；（2）在审计过程中注册会计师需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，如涉及修改或扩大审计程序，则可以相应增加函证的内容，如诉讼等；（3）在审计终结阶段，注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，如考虑追加审计程序，则亦可对如担保、期后事项等进行函证，以完善审计程序规避审计风险。 （一）收入相关的函证内容 我公司向贵公司销售情况如下： 根据贵公司与我公司于201*年签署的《销售合同》，201*年度，贵公司代理我公司甲产品（包括100ml*30及50ml*10两种规格）情况如下： 1、结算金额情况 2、201*年度贵公司向我公司采购明细情况 截至201*年末，上述产品贵公司已对外销售（数量）***。 3、上述2中所列示的产品均已运至贵公司并由贵公司验收完毕。 4、上述产品的运费均由贵公司承担。 5、201*
我公司向贵公司采购情况如下： 根据贵公司与我公司于201*年签署的《采购合同》，201*年度，我公司向贵公司采购材料情况如下： 1、结算金额情况 3、上述2 4、上述产品的运费均由我公司承担。 5、201*
（三）资金往来相关的函证内容 我公司与贵公司资金往来拆借情况如下： 1、201* 2、截至201*年12 3、截至201*年12 （四）关联方相关的函证内容
函证审计程序专项检查情况通报
函证审计程序专项检查情况通报（学习笔记1） ——银行函证问题 槿思成 一、银行函证的问题 突出表现在未对部分银行存款账户进行函证且无充分理由、未对函证过程保持控制、未调查回函不符的原因、未关注回函异常情况等。 1、未对部分重要银行账户实施函证，且未记录不予函证的理由 审计准则的规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 大华会计师事务所指引：如果项目现场负责经理依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。 项目中常用的理由被驳回： 某项目以银行存款余额或发生额较小、银行账户开立时间短、账户尚未启用为由，对28个银行存款账户未进行函证，数量占全部银行账户的27% 。审计底稿未充分记录不予函证的理由。 项目中经常忽视的函证事项： 部分项目未对零余额账户、社保专户、境外银行存款项目、本年注销的账户或已销户转款临时账户等进行函证，底稿未充分记录不予函证的理由。 槿思成：最好的方式是能函都函，尽量和企业沟通，对于准则中，“充分证据”检查人员与执行程序人员的理解思路可能不太一样。其次如存不能函，应该如大华指引中的：必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。 2、未对函证过程保持必要的控制 项目底稿未留存发函和回函的快递单据，无法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取；很多项目采取亲函形式，但底稿无相关亲函记录。 槿思成：思成自己做项目的时候对于发函面单不太关注，这个问题后续需要改正。 3、在未回函情况下，未实施替代程序，未考虑对审计意见的影响 部分项目在未对银行存款实施函证、或实施了函证程序但银行未回函的情况下，未实施替代程序，或审计底稿中未留存相关证据。 槿思成：替代测试，一般银行对账单都要完全取得，也可考虑，网银截图，手机拍照等等，使人信服的证据。 4、在回函不符的情况下，未调查不符事项 部分项目存在项目组获取回函后，未对回函内容进行仔细审阅，未能发现回函存在不符事项，也未进一步调查不符事项。 常见的不符事项： 不符事项主要包括银行回函金额与账面金额存在差异、回函存在未入账的银行承兑汇票、账户类型和状态不一致、存款利率和借款期限不一致等。该类问题发生频率较高，须引起关注。
银行函证通用格式
附件1 审计业务银行询证函（通用格式） 编号： ××（银行）： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司年度（或期间）的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。下列第1-14项信息出自本公司的记录： （1）如与贵行记录相符，请在本函“结论”部分签字、签章； （2）如有不符，请在本函“结论”部分列明不符项目及具体内容，并签字和签章。 本公司谨授权贵行将回函直接寄至××会计师事务所，地址及联系方式如下： 回函地址： 联系人：电话：传真：邮编： 电子邮箱： 本公司谨授权贵行可从本公司××账戶支取办理本询证函回函服务的费用。 截至年月日，本公司与贵行相关的信息列示如下： 1．银行存款 除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。 注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样；“账户类型”列明账户性质，如基本户、一般户等。 2．银行借款
除上述列示的银行借款外，本公司并无自贵行的其他借款。 注：如存在本金或利息逾期未付行为，在“备注”栏中予以说明。 3．自年月日起至年月日期间内注销的账户 除上述列示的注销账户外，本公司在此期间并未在贵行注销其他账户。 4．本公司作为贷款方的委托贷款 除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托贷款。 注：如资金借入方存在本金或利息逾期未付行为，在“备注”栏中予以说明。5．本公司作为借款方的委托贷款 除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托贷款。 注：如存在本金或利息逾期未付行为，在“备注”栏中予以说明。
6．担保（包括保函） （1）本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保 除上述列示的担保外，本公司并无其他以贵行为担保受益人的担保。 注：如采用抵押或质押方式提供担保的，应在“备注”栏中说明抵押或质押物情况；如被担保方存在本金或利息逾期未付行为，在“备注”栏中予以说明。 （2）贵行向本公司提供的担保 除上述列示的担保外，本公司并无贵行提供的其他担保。 7．本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票 除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票。 8．本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票
审计程序(函证、分析程序)
获取审计证据得审计程序 一、审计程序按目得分类（注意，有些概念请先掌握) (一）获取审计证据得总体审计程序(理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据得目得划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。 1。风险评估程序(第六章展开) 2．控制测试(必要时或决定测试时) (展开) ３。实质性程序(展开) (二)风险评估程序 1。含义 风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。 2。目得 风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险． 3.内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。 (三)控制测试 １。含义 控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性． ２。当存在下列情形之一时，控制测试就是必要得 （1）在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； (2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性得审计证据。 (四）实质性程序 1.含义 实质性程序就是指注册会计师针对评估得重大错报风险实施得直接用以发现认定层次重大错报得审计程序,包括对某类交易、账户余额或披露得细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别 （1)细节测试就是对某类交易、账户余额或披露得具体细节进行测试，目得在于直接识别财务报表认定就是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关得审计证据，如存在、
分类审计程序表(WORD)
应收帐款审计程序表 单位名称： 查验人员： 日期： 索引号：A7 截 止 日： 复核人员： 日期： 页次：1 / 1 一、审计目标 1.确定应收账款是否存在； 2.确定应收账款是否归被审计单位所 有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可 收回； 5.确定应收账款年末余额是否正确；6.确定应收账款在会计报 表上的披露是否恰当。 二、审计程序 审计重点 审 计 程 序 执行情况说 明 索引号 1.获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否 正确;核对应收账款明细账与总账、报表余额是否相符。 2.分析应收账款的账龄及余额构成，对于3年以上的 应收账款单独列示并分析其可收回性。 3.选取账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函 证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不 符的，要查明原因作出记录或适当调整。 4.对于未回函的应收账款，可再次复询，如不复询可采 用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权 的真实性与可收回性。 5.对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证。 6.检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破 产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行 偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。 注意是否有已确认为坏账的应收账款长期不作处理的情 况。 7.检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录 或作适当调整。 8.列示5%以上主要股东往来。 9.列示关联方往来。 10.对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用 的汇率及折算方法是否正确。 11.分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项 目，应查明原因，必要时作重分类调整。 12.验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。
函证
函证（往来款+银行存款） ◆第7章——审计证据 7.2——获取审计证据的审计程序 （一）检查 （二）观察 （三）询问对三大程序都适用 （四）函证————实质性程序 （五）重新计算————实质性程序 （六）重新执行————控制测试 （七）分析程序————实质性程序+风险评估程序 ●函证 1.函证定义 函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 2.函证适用情形（掌握基本观点） （1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序； （2）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证； （3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。 ◆第7章——审计证据 7.3——函证
一、函证的决策 （一）函证决策应当考虑的因素——2个 注册会计师应当从以下两个因素考虑是否有必要实施函证程序以获取认定层次的充分、适当的审计证据： 1．评估的认定层次的重大错报风险——x 2．通过实施其他（函证外其他6种）审计程序获取审计证据如何将检查风险降至可接受的水平——y 【相关说明】 修订后的审计准则第1312号并不是要求注册会计师对所有的应收账款、对所有的银行账户都实施函证。对于应收账款函证程序的选择来说，如果注册会计师评估的应收账款认定层次的重大错报风险较低，或者通过实施其他审计获取审计证据能够有效地将应收账款相关认定的检查风险降至可接受的水平，则可以不实施函证。 （二）确定函证的内容、范围、时间和方式时应当考虑的因素 1．被审计单位的经营环境； 2．内部控制的有效性； 3．账户或交易的性质； 4．被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等。 二、函证的内容 （一）确定函证的对象 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
银行函证及回函工作操作指引2020
关于进一步规范银行函证及回函工作的通知 财会〔2020〕12号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），各银保监局，中国注册会计师协会，中国银行业协会，各政策性银行、大型银行、股份制银行、外资银行：为进一步规范银行函证及回函工作，提升审计工作质量，维护金融市场秩序，推动社会信用体系建设，防范银行业金融机构操作风险和声誉风险，现将有关事项通知如下： 一、高度重视银行函证及回函工作 银行函证及回函，是注册会计师在获取被审计单位授权后，直接向银行业金融机构发出询证函，银行业金融机构针对所收到的询证函，查询、核对相关信息并直接提供书面回函的过程。银行函证及回函工作是夯实市场主体会计信息质量、防范金融风险、维护市场秩序的重要途径。银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行函证回函对于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关重要。规范银行函证回函工作，有利于银行业金融机构加强内部控制、防范风险。 注册会计师和银行业金融机构应当充分认识银行函证及回函工作的重要性。注册会计师应当充分履行职责，在银行业金融机构回函的基础上，审慎考虑实施函证获取的审计证据是否充分、适当、可靠。银行业金融机构应当加强内部控制，切实防范风险、承担社会责任、提升服务意识，高度重视并做好银行函证的回函工作。 二、强化银行函证及回函工作管理 注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求实施银行函证程序。在实施时，注册会计师应当根据具体业务的需要，从《银行函证及回函工作操作指引》（以下简称操作指引）中选择适当的银行询证函格式，并严格按照操作指引的要求操作、填写。注册会计师应当对银行询证函（包括回函）中所列信息严格保密，仅用于执业目的。 银行业金融机构应当规范银行函证回函工作，严格按照本通知要求及操作指引进行回函。银行业金融机构应当严格按照操作指引要求提供资金池等创新业务相关信息。 银行业金融机构应当明确业务牵头部门和各函证事项的业务主管部门，建立统一牵头、分工负责的内部管理机制和工作流程，完善对函证回函工作的内部控制，对回函信息的真实性、准确性负责；有效实施授权和制衡机制，分离不相容的职责；加强回函用章管理，明确回函用章，鼓励使用有防伪功能的电子印章；按照操作指引要求，认真校验询证函印章；加强回函的复核控制，建立完备的回函操作记录；进一步通过内部审计、内控评价等方式对回函工作进行内部监督和问责。 三、切实提升回函服务质效 银行业金融机构应当提升服务意识，进一步改进函证回函工作质量和效率。银行业金融机构应当自收到符合规定的询证函之日起10个工作日内，按照要求将回函直接回复会计师事务所或交付跟函注册会计师。在采用纸质方式回函的情况下，银行业金融机构原则上应当在银行询证函原件上确认、填写相关信息并签
审计教学案例——严格控制函证程序
案例八： 严格控制函证程序 函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出的询证函，以获取和评价审计证据的过程，由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强，所以，注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据，因此，必须严格控制函证程序，以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。 一、执行有效的函证程序 【案例】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：（1）通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；（2）伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；（3）虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。 【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：注册会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。 1．函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。该案例中，注册会计师为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性(事实并非如此)，注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。 2．函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，注册会计师为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后，才将电话交给注册会计师。在这个过程中，向谁函证，是由客户提供名单圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。 3．对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。该案例中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后3个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，没有实施追加的审计程序以消除注册会计师的疑虑。 4．对回函结果不进行分析、评价。该案例中，注册会计师对从巨人零售公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函询证(这里暂且不提样本量过低问题)，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，对此，注册会计师在未进行任何分析、评价，查明差异原因的情况下，确认了预付广告费的真实性和完整性。 由此可见，在审计实务中，注册会计师实施函证不能只是机械地发函——收函，必须实质性地控制函证的整个过程，这样才能减少审计风险：(1)抽取的样本要从充分性和适当性
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南2010
《中国注册会计师审计准则第1312号—— 函证》应用指南 （2010年11月1日修订） 一、函证程序 （一）确定需要确认或填列的信息（参见本准则第十四条第（一）项） 1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。 （二）选择适当的被询证者（参见本准则第十四条第（二）项）2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。 （三）设计询证函（参见本准则第十四条第（三）项） 3．询证函的设计可能直接影响回函率，以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。 4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括： （1）函证针对的认定； （2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险； （3）询证函的版面设计和表述方式； （4）以往审计或类似业务的经验；
（5）沟通的方式（如以纸质、电子或其他介质等形式）； （6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函。只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函； （7）预期的被询证者确认或提供信息（如被询证者能够提供的信息是单张发票金额还是总额）的能力。 5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。通常认为，对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额（或其他信息），而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。 6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。 （四）询证函的跟进措施（参见本准则第十四条第（四）项）7．当在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师可以再次发出询证函。例如，在重新核实原地址的准确性后，注册会计师再次发出询证函并予以跟进。 二、不允许寄发询证函时的处理 （一）管理层不允许寄发询证函的合理性（参见本准则第十五条第（一）项） 8．管理层不允许寄发询证函是对注册会计师希望获取的审计证据的限制，注册会计师需要询问这项限制的原因。常见理由是被询证
采购结算管理办法-讨论
采购结算管理办法 第一条目的 为加强采购订购、付款管理，做好采购结算工作，确保按合同付款，维护公司利益，特制定本制度。 第二条适用范围 公司采购的设备材料的付款方式，除另有规定外，均需按照本制度办理。 第三条职责 1.采购部负责采购订购、确定付款方式及采购结算等相关工作。 2.财务部负责按合同付款。 3.采购付款工作需严格遵循公司付款申请审批程序。 第四条结算依据 1.采购合同支付方式或结算条款的规定。 2.按市场规则需支付现款的设备材料，可按零星材料进行采购。 3、其他合理的结算依据。 第五条启动结算需达到的条件 1.预付款，合同签署完毕，供应商已按规定提供票据和预付款申请后。 2.到货款，合同订购设备材料送达指定地点交验合格，供应商开具发票和到货款申请后。 3.进度款，合同订购设备材料安装调试验收合格，项目部已出具验收单，供应商提出进度款支付申请后。 4.尾款，合同订购设备材料在质保期内使用正常，质保期结束后。 第六条采购结算工作程序
采购结算管理流程 第七条结算核对注意事项 1.与供应商对账 （1）核对供货清单是否为收货方委托人员签字；
（2）检查供货清单名称、规格、数量与采购合同清单或订单是否一致，不一致的需作出说明。 2.核对是否达到付款条件 （1）严格按第五条规定审核是否符合支付要求达到的条件； （2）达到付款条件后，方可填报付款申请表。 3.财务核实 （1）核对供货清单与入库清单是否一致，不一致的需查明原因； （2）检查货物票据类型、明细、金额是否正确； （3）核实是否达到采购合同约定的付款条件。 4.设备材料支付登记 （1）财务部、采购经办人均需及时登记款项支付金额、支付时间等信息（详见附件设备材料支付登记表）； （2）现款支付的零星材料款，由采购经办人及时登记款项支付金额、支付时间等信息后，定期提交财务部门审核（详见附件设备材料支付登记表）。 第八条记录与保存 1．采购经办人保存供货清单收货方联，作为供应商对账依据；项目完成后，供货清单收货方联统一交由部门档案员存档。 2．最终签字确认的付款申请表原件提交财务部办理款项支付；采购经办人及时登记。 3．款项支付完成后，采购经办人须与财务部定期核对设备材料支付登记表。
应收账款函证
审查安运股份有限公司2012年度财务报表时，根据以往的审计经验确定该公司财务报表层次 （1）一般情况下，注册会计师应选择哪些单位作为函证对象？就安运公司而言，注册会计师应向哪些债务人发询证函？并简要说明原因。 答：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目. 答：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误； ④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 （3）积极的函证方式包括哪两种具体的形式？指出每种形式的优缺点。 答：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。
（4）如果准备对B公司采用了向客户提供信息的积极式函证方式，试编制一封企业询证函 企业询证函 编号： 致： 本公司聘请的会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》和财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》（财协字[1999]1号）的要求，应当询证本公司与贵单位的往来账项，下列数额出自本公司账簿记录，如与贵单位记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符及需加说明事项”处列明不符金额。回函请直接寄至会计师事务所，注册会计师。 通信地址邮编电话 1.本单位与贵单位的往来账项列示如下： 2.本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 公司盖章年月日 结论：数据证明无误数据不符需加说明事项 签章年月日签章年月日 。
函证核对表
附件二 函证核对表—应收款项 说明 对多数审计项目而言，应收款项函证程序是最关键的审计程序之一。由于该审计程序的多数 步骤比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，因此项目复核经理通过监督、复核 分派给项目组其他成员的工作对整个过程的控制非常重要。这一点在计划函证和发出询证函 的初始阶段尤为重要。 本所所有A类审计业务项目均必须填列本核对表，B类和C类项目鼓励参照执行。 项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本核对表，不应留到函证程序的最后阶 段实施。 本核对表涵盖应收款项函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编 制和函证过程的跟进。本核对表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补充。 必须对本表内的所有问题作答（不得填写“不适用”）。在极少数情况下，若某一步骤未被 执行，则必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。 执行人项目复核 经理 初步计划 _______ _______ (1) 函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在执行函证前与客户进行 讨论并使其认可。 (2) 应采用有效的抽样技术。_______ _______ (3) 应正确记录通过抽样技术得出的样本量。_______ _______ 本阶段签署: 项目复核经理：日期: 项目经理: 日期: 选取函证项目 (4) 应实施充分的工作以确保应收款项余额的完整性。_______ _______ 选取样本前，应： (a) 与客户进行讨论以便取得完整的应收款项样本总体。 (b) 从客户处取得应收款项余额明细表。 (c) 将应收款项明细表与总账调整一致。 (5) 应以独立信息证实关键债务人的存在。_______ _______ 在核实过程中考虑： (a) 债务人的情况应与客户的业务性质一致。 (b) 能够联系到债务人。 (c) 债务人在业务/行业领域被其他人所知。
会计学10章习题及答案
第十章会计报表准备 一、单项选择题 1.财产清查是通过实地盘点、查证核对来查明（）是否相符的一种方法。 A.账证 B.账账 C.账存数与实存数 D.账表 ２.每日营业终了对库存现金的盘点是（）。 A.临时清查 B.局部清查 C.全部清查 D.不确定 3. 一般说来，单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行（）。 A.全面清查 B.局部清查 C.实地盘点 D.技术推算 4.“账存实存对比表”是调整账簿记录的（）。 A.一次凭证 B.累计凭证 C.自制原始凭证 D.记账凭证 5.对银行存款的清查一般采用（）法。 A.实地盘点 B.核对账目 C.技术推算 D.询证法 6.银行存款的清查，就是将（）进行核对。 A.银行存款日记账和总分类账 B.银行存款日记账和银行存款收、付款凭证 C.银行存款日记账和银行对账单 D.银行存款总分类账与银行存款收、付款凭证 7.在记账无误的情况下，银行对账单与银行存款日记账账面余额不一致的原因是（）。 A.应付账款 B.应收账款 C.外埠存款 D.未达账项 8.“盘存单”是实物盘点结果的书面证明，它是由（）填制的。
A.财会人员 B.实物保管人员 C.企业管理人员 D.清查人员 9.在财产清查中，发现材料亏损，属于定额内的损耗应作为（）。 A.销售费用 B.管理费用 C.营业外支出 D.保管人员赔偿 二、多项选择题 1.期末账项调整包括对（）。 A.应计收入的调整 B.预收收入的调整 C.应计费用的调整 D.预付费用的调整 E.银行存款的调整 2.期末账项调整的依据是（）。 A.收付实现制 B.会计分期 C.货币计量 D.谨慎性要求 E.权责发生制 3.既属于不定期清查，又属于全面清查的有（）。 A.年度决算之前的清查 B.单位撤销、合并或改变隶属关系时的清查 C.奉上级命令开展清产核资 D.单位主要领导调离 E.更换仓库保管员时的清查 4.定期清查一般是在（）。 A.年度终了时 B.季度终了时 C.月末结账时 D.单位撤销时 E.更换财产物资和现金保管员时 5.全面清查的时间一般是（）。 A.年末 B.开展清产核资 C.月末 D.单位撤销、改变隶属关系 E.公司开业 6.属于局部清查的情况一般有（）。 A.债权债务的核对 B.月末银行存款的核对 C.月末现金结账时清查 D.贵重的财产物资，每月清查盘点一次 E.单位改变隶属关系时的清查 7.采用实地盘点法进行清查的是（）。 A.固定资产 B.库存商品 C.库存现金 D.银行存款 E.应收账款
06.审计规范第4号—函证(2006)
文件类别：制度标准 / 质量控制制度 文件编码：信管审字[2006]5号 文件撰写：审计风险管理委员会 撰写日期：2006 / 8 文件修改： 修改日期： 文件核准：总裁办 颁布日期：2006 / 10 审计规范第4号—函证 一、制订依据 1-1中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 1-2中国注册会计师审计准则第1312号——函证 1- 3中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方 法 二、基本概念 2-1 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通 过直接 来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 （中国注册会计师审计准则第1312号 – 3条）
2-2 本审计规范中函证的类别包括但不限于银行存款/贷款函证、往来函证、存货函证、税务函证、律师函证等。 2-3 函证涉及的账户认定层次或其他信息包括但不限于：短期投资、应收票据、银行存款、往来款项、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、投资、委托贷款、借款、保证抵押或质押、或有事项及重大或异常的交易等。 （中国注册会计师审计准则第1312号7.8 9条）2-4 寄回信封是指被函询单位按照询证函中地址函复、事务所收到回函的信封。 三、测试要求 3-1基本要求 （1）、实施函证测试所获取的回函必须是被接受函证人直接向审计人员回复，不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员，回函应当指定由审计人员 收取。 （2）、重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回。 （3）、重大审计项目的银行存款余额应全部函证，如果项目负责人依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须 在底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序。（4）、对于主要供应商、交易频繁、重大或异常交易等重要的明细帐户，如余额为零，该账户也应函证。银行存款账户余额即使是零但未销户的，也应函证。（5）、已销户的银行存款账户应取证销户证据，获取相关证据后可以不函证。（6）、对提请函询单位寄回函证的信封，审计人员应完整填写会计师事务所地址、收件人姓名及业务部与邮政编码。
函证
函证及其替代审计程序误区分析 2010-7-23 8:51帅晓建【大中小】【打印】【我要纠错】 函证及其替代审计程序都是实质性程序中常见的细节测试，但在审计实务中，部分注册会计师（以下简称“CPA”）对函证及其替代审计程序至今仍存在一些理解、认识或操作方面的误区，笔者为此从三个方面分析如下。 一、存在的误区 （一）询证函由被审计单位会计人员发送和回收 根据《中国注册会计师第1312号准则——函证》（以下简称“函证准则”）的规定，CPA应当直接控制询证函的发送和回收。此有两大要点：一是询证函经被审计单位盖章后应由CPA直接发出；二是必须在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。但是，部分CPA往往将询证函的发送和回收交由被审计单位的会计人员办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。 （二）对是否实施函证账户的判断仅是以大金额为标准 在对往来账户审计时，许多CPA往往仅是以金额大小为判断实施函证的标准，一定金额以下的就不实施函证，而对金额大小的判断往往又因人而异。 实际上，函证准则第十条对函证程序实施的范围作出了明确规定。如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，CPA可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易，（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 （三）对函证的替代程序就是复印往来明细账页与抄录几笔会计凭证 替代审计中有一较常见的现象，一些CPA喜欢复印有关往来账户的明细账页，再根据账页上记录的凭证号码和经济内容随便抄录几笔会计凭证（没有考虑区分借、贷方分别抽凭的要求），然后在固定格式工作底稿中“查见内容”或“核对栏”的空格上打勾，表示已经履行了“查见”或“核对”程序，最后在审计结论中写上“余额可以确认”。 （四）为了节省函证时间，一律采用消极式的询证函 部分CPA针对回函率低的特点，至今仍一律采用消极式的询证方式，认为不但节省了函证时间，而且还“回避”了收不到回函的尴尬。事实上，由于信函在邮寄过程中有时不一定能准确投寄（如错投或遗失），或被函证单位根本就未认真核对，或即使在账面数据不相符的情况下被函证对方也可能不回函，所以，没有回函不一定表示与对方的账簿记录核对一致。实际上，函证准则第十七条已明确规定了采用消极式询证方式必须具备的四个前提条件，即（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
关于函证控制问题的讨论
关于函证控制问题的讨论 近年来，随着证监会从严监管工作的进一步加大，一些违规、造假的上市公司受到了应有的惩罚。作为为上市公司提供财务审计服务的会计师事务所和注册会计师，承担着上市公司各类审计任务，由于上市公司违规案件频发，一旦审计失败，将会给事务所及注册会计师个人带来不可估量的损失。 函证程序的恰当设计和实施可以为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险的有效方式之一。但在注册会计师执业过程中由于函证程序执行不到位带来的重大审计风险甚至是审计失败案例屡屡发生。为使函证能够有效实施，项目组应对函证全过程进行控制：如函证决策、函证内容、函证样本选择、函证时点选择、回函结果的评价、寄发与收回情况进行控制。审计准则及指南等相关规定中对函证程序的控制均作出了较为详细的要求。 一、审计准则及相关规定对函证控制程序的要求 （一）《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》对函证控制要求 《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十四条规定：当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，包括：（一）确定需要确认或填列的信息；（二）选择适当的被询证者；（三）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；（四）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。 第十七条如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑。 第十八条如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 （二）、《中国注册会计师审计准则》应用指南中的相关要求 对函证准则的第十七、十八条在应用指南中做出了详细阐述： 《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》应用指南第三节（一）、11：“<中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据>应用指南》指出，即使用作审计证据的信息从独立于被审计单位的外部来源获得，某些情况也会影响其可靠性。所有回函都存在被拦截、更改或其他舞弊风险。无论该回函采用纸质、电子还是其他介质等形式，这种风险都会存在。显示回函的可靠性可能存在疑问的因素包括： (1)注册会计师间接收到回函； (2)回函看起来不是来自于预期的被询证者。”
往来款项函证程序控制表(2017年新增)
往来款项函证程序控制表 被审计单位：索引号： 财务报表截止日： 函证程序是否执行索引号 一、制订初步函证计划 1、函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在 执行函证前与客户进行讨论并使其认可。 2、应根据已确定的重要性金额及风险评估结果确定各关键项目下限，根 据关键项目样本量是否能提供充分证据的情况，考虑是否再采用有效 的统计抽样技术对代表性样本进行抽样。 3、应正确记录样本量确定的方法是否符合本所审计方法的要求。 4、充分了解函证程序实施中存在问题，以及对相关账户余额确认的影 响。确定函证程序对应对往来款项余额的“存在性”认定、“计价” 认定，尤其是应对负债性质余额的“完整性”认定是有效的。 本阶段复核并签名： 执行人：日期： 项目复核经理：日期: 项目经理: 日期: 函证程序是否执行索引号 二、选取函证项目 5、应实施充分的工作以确保往来款项余额的完整性 选取样本前，应： (1) 与客户进行讨论以便取得完整的体各往来款项样本总体。 (2) 从客户处取得各项往来款项余额明细表。 (3) 将各往来款项明细表与总账调整一致。 (4) 进行重分类调整，奖应收款项中属于负债性质的贷方余额归集在应 付款项函证结果明细表中，将应付款项中属于资产性质的借方余额 归集在应收款项函证结果明细表中，以保证最终函证统计结果正 确。 6、应以独立（从客户以外的其他方面）信息证实关键债务人、债权人 的存在。 在核实过程中考虑： (1) 债务人、债权人的情况应与客户的业务性质一致。 (2) 能够联系到债务人、债权人。 (3) 债务人、债权人在业务/行业领域被其他人所知。 7、应从样本总体中选取关键项目 考虑具有如下特征的项目：
9年标准版审计工作底稿使用说明
2009年标准版审计工作底稿使用说明 1、标准版底稿内容与本所定制的鼎信诺审计软件中的2006年会计准则（利安达）底稿内容基本一致。 2、由于时间紧迫，本次下发的标准版审计工作底稿未设置公式和链接关系，亦未进行版面设置，业务人员可自行编辑，具体可参考鼎信诺软件设置。 3、每一报表项目审定表应编制审计说明及审计结论，且说明事项与相应底稿建立交叉索引。审计说明内容包括但不限于： 重分类分录、账项调整分录、暂不予调整事项、建议披露事项、提请关注事项等。 4、实质性底稿中，每个会计科目EXCEL底稿中，部分表单标题底色为红色，该部分底稿属于重要工作底稿。 如果该项会计科目账面金额超过分配到该项科目的重要性水平，那么该项会计科目的重要工作底稿是属于必做底稿，如果底稿的测试方式不适用该企业，审计人员可以相应修改，但修改后的底稿内容必须能完成审计目标。 5、下述底稿审计人员只能增加底稿内容，不能删减底稿内容： （1）账项调整汇总表、重分类调整汇总表、未更正错报汇总表、试算平衡表 （2）管理层声明书 （3）银行函证控制汇总表及对银行存款余额调节表的检查底稿 （4）全部往来函证结果汇总表、往来函证结果调节表、往来替代性测试表（包括资产和负债类往来） （5）实物资产盘点（监盘）相关底稿 （6）应付账款核对表、未入账应付账款汇总表、未处理的供应商发票测试表 （7）往来科目长期挂账款项检查表 （8）所得税测算表（包括所得税测算表、纳税调整表、纳税调整测算表） （9）关联方交易相关底稿 除上述底稿外，对于实际业务操作中不适用的底稿，审计人员可根据审计目标自行修改，本底稿仅起到参考和指南作用。
案例分析函证的全面质量控制
幻灯片1 函证的全面质量控制 幻灯片2 案例分析目的 通过阅读和分组讨论案例资料，讨论如何实施函证，掌握不能函证、函证不能收到回函、函证回函发现不符等情况下注册会计师应当如何专业判断并实施相应的审计程序。幻灯片3 案例资料 在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是30 000元。注册会计师对截止日为2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下： 幻灯片4 1．截至2007年12月31日，4 000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108 笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。 幻灯片5 2．收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元，发现不符的有4笔，共计2万元，因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计32000元，回函发现不符的有40笔，共计8 000元。由于应收账款回函不符金额28 000元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。 幻灯片6 案例分析 1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？ 2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？ 3．分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调。 4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？ 幻灯片7 6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？ 7．如果丙公司回函称，2007年12月10日收到华兴公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售，注册会计师应当考虑如何处理？ 8．对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？ 9．对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理？ 幻灯片8 1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？ 分析：注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在的缺陷有： （1）对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。 （2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。