农业企业税收筹划方案

会计专业税收筹划

案例讨论报告

题目：正邦科技税收筹划

班级： 2012级会计学2班

讨论小组：第三小组

组长：李卫良

组员：龙欢、王春晓、李卫良、曹欣培、

周扬、刘倩雯、杨荟萍

正邦科技税务筹划

一.公司概况

正邦集团有限公司，其前身是1996年10月成立的江西正邦实业有限公司，发展至今，成为大型农牧业集团，是农业产业化国家重点龙头企业、国家农产品加工企业技术创新机构，2009年总产值突破100亿元，有100多家分/子公司分布在全国各地，销售网络遍布全国20多个省、市、自治区。正邦集团主营业务分为农牧业和种植业二大产业链。农牧业产业链即是猪、牛、羊、禽类、生鲜、屠宰及肉类制品深加工企业。养殖以及配套的种猪、种禽、商品猪、牛、鸡鸭饲养企业，以及各类饲料企业及饲料的添加剂、饲料的原料深加工、动物保健及生物制品、原料蓄储、销售及物流基地的项目。种植产业链即是大米产业、大米加工企业、水稻订单农业、蓄储物流企业、面粉的加工企业、以及小麦的订单农业及蓄储物流企业；以茶油为切入点的食用油加工企业、及以租用荒山种植油茶基地的油茶种植业。以粮油深加工的食品制造业。

集团控股的江西正邦科技股份有限公司，2007年8月17日在深圳证券交易所上市，证券简称：正邦科技，证券代码：002157。

正邦集团正致力于“二次创业”，打通农业产业价值链，建设百万吨大米、千万头商品猪、百万亩油茶、千家肉食品连锁店等重点项目，争取到2016年，年销售收入500亿元，成为农业产业化领军企业。

正邦集团发展规划为：

“一个转型”是指由农业制造业向农业集成流通服务业转型；

“两个产业”是指农牧业产业链和种植业产业链；

“三张网络”指农资网、粮油网、肉食品网；

农资网——即包括农资连锁网、农业产品零售批发网络、零售终端网络和批发网络以及农产品进城的连锁零售终端网络，既我们所谓的超市，以及农产品批发网络；

粮油网——即大米网、面粉、油茶网、粮油食品深加工网，这些网络既有专业网又有零售网，又有批发网，和混合综合的商品网；

肉食品网——即猪肉、禽肉、牛肉的专业网和综合网及批发市场物流网、加盟连锁的零售和物流网；

重点打造的“四大模式”是：公司+农户的养猪专业模式和订单种植业模式；种植和养殖结合的生态农业模式；加盟式的连锁销售模式；产融互动金融对实业支持的协同模式。

正邦集团是一家以农业为基础、在农业产业化领域内不断进行产业拓展经营，总资产10亿元人民币，年销售收入40多亿元人民币的大型农牧企业集团，现有员工10000多人。在农业领域内的饲料、养殖（畜禽、水产）、农化（农药）、

动物保健（兽药）、食品（乳业、家禽屠宰加工）等六大产业从事产业经营。2007年8月17日，正邦集团控股的江西正邦科技（002157）成功上市。

2004年3月18日，在龟峰召开的总裁室扩大会议上，集团总裁林印孙提出了“解放思想，勇于创新”的精神。

2004年4月，“江西正邦集团有限公司”名称变更为“正邦集团有限公司”；以“江西正邦集团有限公司”为核心企业组建的“江西正邦集团”变更为“正邦集团”。

2004年4月，集团人力资源部实施第一梯队的培训计划——“百万智力大投资”，多名副总裁及子公司总经理先后坐进了北大、清华、复旦等国内几大著名学府的研修课堂。

2004年5月18日，江西正邦科技股份有限公司成立新闻发布会在江西南昌富豪酒店召开，并于同时进入上市辅导期。

2004年5月30日，正邦集团第二届运动会在南昌市三中隆重举行。

2004年6月，经过中国社会调查所相关机构全面的调查认证，维雀乳品顺利通过“公认满意（放心）乳品”的认定。

2004年7月，“2004江西50强企业”公布，正邦集团位居全省第13位，荣列民营企业第2位。

2004年9月26日，在“江西正邦科技股份有限公司高新技术企业认证会”上，正邦饲料喜获国家“双高”技术企业认证。

2004年10月，正邦集团成立第56家控股子公司——贵阳正邦畜牧有限公司。

2004年10月27日，江西正邦科技股份有限公司在江西省进贤县投资建设特种水产种苗繁育中心。这是正邦集团全力延伸产业链、真诚服务三农的又一重要举措。

2007年7月25日，经中国证券监督管理委员会证监发行字[2007]197号文《关于核准江西正邦科技股份有限公司首次公开发行股票的通知》核准，本公司公开发行人民币普通股（A股）1,900万元股（每股面值1元），变更后的注册资本为人民币75,296,785.00元，并相应换发了注册号360000511000013的企业法人营业执照。此次增资业经中磊会计师事务所有限责任公司审验，并出具了中磊验字[2007]2006号《验资报告》。

2007年8月17日本公司在深圳交易所正式挂牌上市。

2008年5月9日召开2007年度股东大会决议通过公司以资本公积金转增股本方式，向全体股东每10股转增10股，转增后公司总股本增加150,593,570股。

2008年9月4日第二次临时股东大会决议通过公司以资本公积金转增股本方式，向全体股东每10股转增5股，转增后公司总股本增加到225,890,355股。2013年资产负债表

2013年利润表：

利润表 (单位：人民币元)

科目2013年度科目2013年度一、营业收入15,582,493,561.33 二、营业利润-42,486,494.81 减:营业成本14,746,760,144.66 加:补贴收入

营业税金及附加1,169,101.39 营业外收入63,268,093.41

销售费用341,924,045.86 减:营业外支出30,772,071.54

管理费用372,437,929.66 其中:非流动资产处置净损失22,834,913.91

堪探费用加:影响利润总额的其他科目

财务费用150,938,072.08 三、利润总额-9,990,472.94

资产减值损失17,669,384.43 减:所得税21,341,173.37

加:公允价值变动净收益加:影响净利润的其他科目

投资收益5,918,621.94 四、净利润-31,331,646.31

其中:对联营企业和合营企业的投

6,481,157.65 归属于母公司所有者的净利润-29,939,219.63

资权益

影响营业利润的其他科目少数股东损益-1,392,426.68 2013年现金流量表

现金流量表 (单位：人民币元)

科目2013年度科目2013年度

取得子公司及其他营业单位支付

销售商品、提供劳务收到的现金15,592,067,193.64

的现金净额

收到的税费返还42,917.70 支付其他与投资活动有关的现金

收到其他与经营活动有关的现金1,438,085,529.90 投资活动现金流出小计1,270,374,255.11 经营活动现金流入小计17,030,195,641.24 投资活动产生的现金流量净额-1,221,723,489.46 购买商品、接受劳务支付的现金14,624,417,280.33 吸收投资收到的现金239,953,000.00

支付给职工以及为职工支付的现

613,413,960.63 取得借款收到的现金3,185,117,200.00 金

支付的各项税费49,327,537.03 收到其他与筹资活动有关的现金85,640,000.00

支付其他与经营活动有关的现金1,800,314,137.21 筹资活动现金流入小计3,510,710,200.00 经营活动现金流出小计17,087,472,915.20 偿还债务支付的现金2,211,400,000.00

分配股利、利润或偿还利息支付的

175,262,630.55

经营活动产生的现金流量净额-57,277,273.96

现金

收回投资收到的现金666,000.00 支付其他与筹资活动有关的现金18,322,845.58

取得投资收益收到的现金823,526.65 筹资活动现金流出小计2,404,985,476.13

处置固定资产、无形资产和其他长

期资产收回的现金净额

47,161,239.00 筹资活动产生的现金流量净额1,105,724,723.87

处置子公司及其他营业单位收到

的现金净额

四、汇率变动对现金的影响-43.54

收到其他与投资活动有关的现金四(2)、其他原因对现金的影响

投资活动现金流入小计48,650,765.65 五、现金及现金等价物净增加额-173,276,083.09

购建固定资产、无形资产和其他长

期资产支付的现金

1,227,764,255.11 期初现金及现金等价物余额482,614,577.64

投资支付的现金42,610,000.00 期末现金及现金等价物余额309,338,494.55

公司综合能力指标

公司综合能力指标 (单位：人民币元)

项目 / 报告期2014三季项目 / 报告期2014三季

投资与收益

基本每股收益(元) -0.19 盈

利

能

力

净利润率(%) -0.95

每股净资产(元) 3.0601 总资产报酬率(%) -1.83

净资产收益率—加权平均(%) -10.24 经

营

能

力

存货周转率8.31 扣除后每股收益(元) -0.2136 固定资产周转率 5.29

偿债能力

流动比率(倍) 1.11 总资产周转率 1.93

速动比率 (倍) 0.49 资

本

构

成

净资产比率(%) 27.54 应收帐款周转率(次) 48.28 固定资产比率(%) 36.40 资产负债比率(%) 66.26

二、主要业务

我们今天分析的正邦科技股份有限责任公司是综合农业企业。它的主要业务是以饲料、养猪、动物保健、乳品、畜禽加工、农化（农药制剂和原药生产）等为主要产业的大型农牧企业集团。公司稳健经营，持续发展，继续强化和贯彻―农牧产业链一体化‖的发展战略，加速饲料和养殖两大业务发展，有计划有步骤地实施公司既定战略，进一步完善―种猪育种→饲料→兽药→商品猪养殖→生猪屠宰及肉食品加工销售‖的一体化产业链，并且在扩大原有养殖基地产能的同时，加紧开发东北区域的猪场建设，全面提升公司生猪养殖规模，为成为国内领先的生猪养殖企业而努力。饲料方面，2013年春节后，上游饲料原料价格持续高位运行，中国豆粕、鱼粉、棉粕、菜粕等主要原料价格持续上涨，国际大宗粮食市场对国内市场的影响力逐渐加大，饲料生产成本不断提高，另一方面猪价持续下滑，使得大批散户快速消失，饲料需求降低，导致行业内大中型饲料企业业

绩均有不同程度的下滑。在比较困难的市场环境下，中小型饲料企业继续陆续退出，公司依托自身的规模优势，集中采购，有效的控制了成本，并未受到太大冲击。在下半年，大宗原料价格走低，特别是豆粕跌价近1,000元。缓解了饲料生产的成本压力。报告期内，公司饲料业务实现销量442万吨，销售收入137.88亿元，同比增长11.60%。

养殖方面，2013年上半年生猪价格仍然在低位运行，养殖成本却有所上升，导致自繁自养头均盈利水平下降。仔猪价格呈现明显的分水岭现象，8月底前先下跌后上涨，母猪价格则如2012年一样的平稳，且长期保持在成本线上400-600元/头的价位左右。其背后折射出的是母猪补栏积极性长期较高。综上情况，报告期国内许多养殖户处于亏损状态，公司的养殖业务毛利也大幅下降。公司仍然以食品安全为重，加大了先进养殖设备和环保设备的投入。报告期内，公司出栏生猪114.98万头，其中种猪8.44万头、仔猪64.76万头、肥猪41.78万头；实现养殖销售收入10.62亿元，同比增长46.05%。兽药方面，受到生猪价格波动的影响，兽药市场疲软，公司兽药业务开始向规模猪场转型，推出了规模猪场专用产品，与近100个规模猪场初步建立了业务关系，通过形象店、会议营销等方式提升了公司的品牌和业绩。

二、税种分析

增值税、企业所得税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、车辆购置税和车船税、城镇土地使用税和耕地占用税、房产税。

（一）营业税

1．对从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治工作所取得的收入，免征营业税。——摘自国务院令[1993]第136号

2．根据《国家税务总局关于农业土地出租征税问题的批复》(国税函[1998]82号)精神，对单位或个人将土地、水面等发包(出租)给其他单位或个人从事农业生产所收取的承包金(租金)，可比照《财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知》(财税字[94]002号)第三条的规定免征营业税。——摘自苏地税发[2001]72号通知

3．单位和个人将其拥有的人工用材林使用权转让给其他单位和个人并取得货币、货物或其他经济利益的行为，应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。如果转让的人工用材林是转让给农业生产者用于农业生产的，按照财政部、国家税务总局《关于对若干项目免征营业税的通知》（财税字[1994]002号）规定，可免征营业税。——摘自国税函[2002]700号批复

（二）企业所得税

1．对重点龙头企业从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得，比照财政部、国家税务总局《关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知》(财税字[1997]49号)规定，暂免征收企业所得税。为了鼓励重点龙头企业加快技术开发和技术创新，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用在企业所得税前扣除的办法，按照财政部、国家税务总局《关于促进技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字[1996]41号)和国家税务总局《关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》(国税发[1996]152号)规定执行。符合国家产业政策的技术改造项目所需国产设备投资的所得税抵免政策，按照财政部、国家税务总局《关于印发;lt;技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法的通知》(财税字[1999]290号)执行。——摘自农经发[2000]008号

2．自2001年1月1日起，对包括国有企事业单位在内的所有企事业单位种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得的范围，根据《财政部国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知》(财税字[1997]49号)的规定确定。——摘自财税[2001]171号

3．对符合下列条件的企业，可按《财政部、国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知》(财税字[1997]49号)的规定，暂免征收企业所得税：(1)经过全国农业产业化联席会议审查认定为重点龙头企业；(2)生产经营期间符合《农业产业化国家重点龙头企业认定及运行监测管理暂行办法》的规定；(3)从事种植业、养殖业和农林产品初加工，并与其他业务分别核算。此外，重点龙头企业所属的控股子公司，其直接控股比例超过50％(不含50％)的，且控股子公司符合前三条的规定，可享受重点龙头企业的税收优惠政策。——摘自国税发[2001]124号

5．对国有农口企业的优惠政策(1)对国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得暂免征收企业所得税。农口企事业单位与其他企事业单位组成的联营企业、股份制企业从事上述各业的所得应照章征收企业所得税。(2)对边境贫困的国有农场、林场取得的生产经营所得和其他所得暂免征收企业所得税。(3)除上述政策外，国有农业企事业单位还可享受国家统一规定的其他企业所得税优惠政策。如遇有优惠政策交叉的情况，在具体执行时，可选择适用其中一项最优惠的政策，不能两项或几项优惠政策累加执行。(4)免税的种植业、养殖业、农林产品初加工业必须与其他业务分别核算。否则，应全额照章征收企业所得税。——摘自财税[1997]49号

6．对家禽行业的优惠政策(1)、对家禽养殖(包括种禽养殖)、加工和冷藏冷冻企业进行家禽养殖(包括种禽养殖)、加工和冷藏冷冻所取得的所得免征2004年度企业所得税。(2)、对企业或个人由于禽类扑杀所取得的财政专项补助，免征企业所得税或个人所得税。——摘自财税[2004]45号

（三）车船使用税1、拖拉机专门用于农业生产的，免征车船使用税；主要从事运输业务的应征税，具体界限由省、自治区、直辖市人民政府确定。——摘自财税[1986]008号2、载重量不超过1吨(1吨或1吨以下)的渔船，可以免征

车船使用税；超过1吨而在1.5吨以下的渔船，可按照非机动船1吨税额计算征收车船使用税。为了避免与1吨免税渔船混淆，可在税票上注明实际载重量，以备查考。——摘自财税[1986]008号

（四）印花税代购、代销“国务院市场调节粮”协议书免征印花税。——摘自国税函发[1990]508号

（五）城镇土地使用税直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免缴土地使用税。——摘自国务院令[1988]第17号

四、税收筹划目标

公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税后利润的最大化,不论从理论角度还是从实务角度,税务筹划都是企业财务管理的重要组成部分。当实施某项税务筹划使税收负担最低化与其税后利润最大化呈正相关时,税收负担最低化就是税务筹划的最高目标。当实施某项税务筹划使税收负担最低化与税后利润最大化呈非正相关时,税务筹划的目标应该是以企业的财务目标为其最终目标,即企业税务筹划要服从、服务于企业的财务管理目标。从这个意义上讲,税务筹划的目标是企业财务管理的一个子目标,要与企业的整体目标相匹配,充分反映企业财务目标的要求并与之保持一致,以保证企业整个系统的良陛循环。因此,本文认为,企业税务筹划的目标和企业的财务管理目标是一致的。

税务筹划的具体目标主要包括减轻主体税负以获得企业价值最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险以及维护税务筹划主体合法权益,而企业这些税务筹划的具体目标可以完全包涵在企业财务管理目标这个最具代表性和综合性的目标之中。企业财务管理的目标是权衡利益相关者利益下的股东财富最大化,因此,税务筹划也应以权衡利益相关者利益下的股东财富最大化为目标。

农业企业作为国民经济的重要组成部分,它理应受到上述经济理论的约束,并按现代经济理论和现代市场经济规律来开展农业企业的各种业务。因此,本文

五、农业税收筹划思路

我们的税种筹划重点是对增值税和企业所得税的税收筹划。日常活动的筹划重点是经营活动。

（一）农业企业经营活动的税务筹划

1.增值税的税收筹划

（1）企业纳税人身份的选择

理论分析：一般纳税人与小规模纳税人的选择。一般纳税人应纳增值税额的计算基础是增值额，而小规模纳税人的应纳增值税额计算基础却是全部不含税销售收入额。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。

选择对自己有利的纳税人的方法，最主要方法是无差别平衡点增值率判别法。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。我们把这一数值称之为无差别平衡点增值率。综上，当农业企业在设立时，应根据所经营货物的总体增值率水平，选择合理的纳税人身份。比如，而当企业可以在低税率13%和征收率3%之间进行选择时，如果商品增值率V>23.08%,则应该选择小规模纳税人的方式。反之选一般纳税人。

无差别平衡点增值率（%）

案例分析：年含税销售额为117万元,符合作为一般纳税人的条件,适用13%的增值税税率。该企业购入原材料60万元(不含税),均取得增值税专用发票。仅从税收的角度,该农业企业应该如何进行增值税纳税人的身份筹划呢?

答：企业支付的购入原材料的价税合计=60*1.13=67.8万元

企业收取的销售商品的价税合计=117万元

企业缴纳的增值税=(117÷1.13﹣60)*13%=5.66万元

企业税后现金净流量=117﹣67.8﹣5.66=43.54万元

企业的增值率=[117÷(l+13%)－60]÷60=72.57%

如果将该农业企业分设成两个零售企业,各自独立核算,假定一分为二后两个单位的年零售额均为58.5万元,都符合小规模纳税人的条件,可适用3%的征收率。

分立后两个企业支付购入原材料价税合计=60×1.13=67.8万元

分立后两个企业收取销售商品价税合计=117万元

分立后两个企业缴纳的增值税合计=117÷1.03×0.03=3.41万元

分立后两个企业的税后现金净流量=117－67.8－3.41=45.79万元

采用小规模纳税人时的税后现金流量为45.79万元,比一般纳税人的税后现金流量多了2.25万元。因此,当农业企业的商品增值率达到了72.57%(当增值率超过23.08%时),采用小规模纳税人可以减轻企业的增值税税收负担。

总之,增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般纳税人,企业可以通过增值

率的计算以确定两类纳税人的税负平衡点,选择税负较轻的增值税纳税人身份。

（2）采购活动

理论分析：购货对象的筹划。增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行税款抵扣，或只能抵扣3％，为了弥补损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢?这里就存在一个价格折让临界点。对于小规模纳税人来说，从一般纳税人处还是从小规模纳税人处购得货物，其选择是比较容易的，由于小规模纳税人不能获得增值税专用发票，也不能进行进项税额的抵扣，只要比较一下购货对象的含税价格，从中选择价格较低的一方就可以了。

另外，如果一般纳税人采购的货物是用于在建工程、集体福利、个人消费等非应税项目，其选择方法同上，由于不能进行抵扣，只要比较一下各自的含税价格即可——择低选之。

价格折让临界点(％)

案例分析：企业本月从一般纳税人（增值税税率为13％）处购进货物50000元,当月全部实现销售。若从小规模纳税人处购买，则可取得由税务所代开的征收率为3％的专用发票，含税价格为44 000元。试做出该企业是否应从小规模纳税人处购货的决策。

答：由价格折让临界点得知，增值税税率为13％，小规模纳税人的抵扣率为3％时，价格折让临界点为90.24％，即临界点时的价格为45120元(即50 000×90.24％)，而小规模纳税人的实际价格44 000元<临界点的价格45120元，因此适宜从小规模纳税人处采购原材料。

（3）农业企业兼营

理论分析：税率的税收筹划我国现行增值税税率有:17％、13%、11%、6%、零税率和3%征收率几档。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分

别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。

在税率的税收筹划中，应掌握低税率的适用范围。如低税率中的农机是指农机整机，而农机零部件则不属于“农机”范围，生产农机零部件的企业可以通过与农机厂合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，从而实现节税效益。案例分析：正邦科技公司的主营业务包括饲料、乳业和屠宰及肉制品三个行业。正邦科技公司2007年主营业务行业的收入情况：

答：①由上表计算得出,饲料收入占其主营业务收入的比例大于50%。饲料加工行业免征增值税。以其2013年的收入核算，可以节省31483万元的销项税额。

②在乳品行业中,其控股子公司中乳品企业的初加工奶适用增值税税率为13%，其他奶制品收入适用增值税率为17%。这就要求公司要将初加工奶制品

和其他奶制品的收入分开核算,以享受增值税低税率。

③正邦科技控股子公司中的食品加工企业的初加工产品适用增值税税率为13%，深加工产品适用增值税率为17%。这也促使公司将初加工产品和深加工产品分开核算，从而有效的进行增值税税务筹划。

对于涉及不同增值税率的销售收入,企业也应单独分开核算,以便享受增值税的税收优惠政策。

（4）农产品收购

理论分析：自属的农业生产基地的税收筹划。有自属的农业生产基地，可以将该农业生产基地独立出来成立一个企业。不仅该农业基地可以享受“农业生产者销售的自产农业产品免征增值税”的优惠，企业也可根据农业生产基地开具的普通发票计算抵扣进项税额，实现降低税负的目的。

案例分析：企业有一自属的柑橘种植园，采摘的柑橘再送到本企业的果汁加工厂进行果汁生产。果汁的增值税税率是17％，而只有企业的水费、电费和购入包装物等按规定可以抵扣进项税额。全年允许抵扣的进项税额为10万元。全年果汁销售收入为500万元。

不分立情况下的税负：应纳增值税税额=500×17％－10=75(万元)

分立情况下的税负：若该企业将柑橘种植园和果汁加工厂分立为两个独立核

算的企业，分立后，柑橘种植园为农业生产者，销售其自产的柑橘免征增值税；而果汁加工厂从柑橘种植园购入的柑橘可以抵扣13％的进项税额。假设柑橘园销售给果汁加工厂的柑橘售价为300万元。

应纳增值税税额=500×17％－10－300×13％=36(万元)

分立后比分立前节减税额39万元。

2.企业所得税的税收筹划

（1）税收政策优惠

免征与减征

①企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；

中药材的种植；

林木的培育和种植；

②企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

海水养殖、内陆养殖。

高新技术企业优惠

如果是需要国家重点扶持的农业科技企业，减按15%征收企业所得税。

小型微利企业优惠

年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的农业企业属于小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

加速折旧优惠

农业企业根据自身情况会进行一定的技术更新，其固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

税额抵免优惠

农业企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

（2）存货计价方法的税务筹划

理论分析：会计准则中规定,企业应当采用先进先出法,加权平均法(包括移

动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。依据现行会计制度和税法的规定,企业可以根据自身情况选用任意一种计价方法。不同的存货成本计价方法,会对企业的成本、利润总额产生不同的影响,从而应缴所得税款也会有所不同。

案例分析：假设某企业在2008年年末存货余额为20万元,数量20吨,单价为1.0万元/吨,表4一2一1列示了该公司2009年存货收发情况:

①采用先进先出法核算存货发出成本

4.16日存货发出成本=10xl=10万元

6.26日存货发出成本=10x1+10x1.6=26万元

11.15日存货发出成本=20xl.8+10x2=56万元

2009年度发出存货总成本=10+26+56=92万元

②采用移动加权平均法核算存货发出成本

3.7日存货的加权平均成本=(20xl+IOxl.6)÷30=1.2元/吨

4.16日=10×I.2=12万元

5.5日存货的加权平均成本=(20x1.2+20xl.8)÷40=l.5元/吨

6.26日发出存货成本=20X1.5＝30万元

9.19日存货的加权平均成本=(20×1.5+20x2)÷40=1.75元/吨

11.15日存货发出成本=30×I.75=52.5万元

2009年度发出存货总成本＝12+30+52.5=94.5万元

③采用加权平均法核算存货发出成本

(20xl+10xl.6+20xl.8+20x2)÷(20+10+20+20)=1.6元/吨

2009年度发出存货总成本=(10+20+30)x1.6=96万元

由上面的分析可以看出,当存货价格呈持续上涨趋势时,企业宜采用加权平均法。因为加权平均法对发出的存货按加权后的平均价格进行核算,发出存货总成本中包括后期进货的部分成本,数额较高,相应的应纳税所得额就会降低,当年应缴纳的所得税就会减少,达到延缓缴纳企业所得税的目的。当存货价格呈下降趋势时,则采用先进先出法较为有利。因为采用此方法期末存货成本较低,相应发出存货总成本较高,也可以达到延迟缴纳企业所得税的目的。

纳税人选择存货计价方法的关键在于判断本企业所购主要材料的价格趋势。就总体而言,物价总水平一般是呈上涨趋势或基本持平,因而对于普通材料而言,采用加权平均法较为稳妥,而对于一些技术更新快,供给不断增加的材料,价格可能呈下降趋势,就应选择先进先出法。

值得注意的是,存货计价方法一经选用,在一定时期内不得随意变更,确实需要改变计价方法的,应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准,并在会计附注中予以说明。因此,在进行税务筹划时,必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断,按照以上的原则选择下一年度对企业有利的存货计价方法。

3.城镇土地使用税

（1）利用改造废弃土地进行筹划

原理：经批准开山填海整治的土地和改造的废弃的土地，从使用的月份起，免缴土地使用税5-10年。

筹划点公司可以充分利用城市，县城，建制镇和工矿区的废弃土地或进行开山填海利用土地，以获得免税机会。

（2）利用土地级别的不同进行筹划

原理：城镇土地使用税实行从量定额征收的办法，即按大城市，中等城市，小城市，县城（包括建制镇和工矿区），分为4个档次的等级幅度税额。省，自治区，直辖市人民政府，应当在本条例第四条规定的税额幅度内，根据市政建设状况，经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。经批准，经济落后区税额标准可以适当降低，但降低额不得超过本条例第四条规定最低税额的30%；经济发达区税额较高。

筹划点:公司在投资设厂时可以选择级别较低的土地。

（3）准确核算用地进行筹划

原理：根据城镇土地使用税的税收优惠政策,直接用于农、林、牧、渔业的生产用地,主要是指直接从事于种植养殖、饲养的专业用地免征城镇土地使用税。

案例分析：对于伊利股份公司,同时奶牛养殖场是该企业的一部分,将奶牛养殖场作为独立核算企业不仅可以享受养殖场销售自产农产品免销项税额的优惠政策,同时可以达到免征城镇土地使用税的筹划。

（二）农业企业投资活动的税务筹划

理论分析：由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。因此，正邦科技可以根据需要，在这些地区进行经营，可以减轻税收负担。

案例分析：正邦科技公司坐落在属于江西省,公司(含绵阳、贵阳、西昌和昆明四家饲料分公司)及控股子公司中的广汉国雄、昆明新科、遵义嘉好、都匀国雄和曲靖国雄实行15%的所得税税率。如果企业不处于国家税收政策优惠的地区,则不能按照15%的低税率计算和缴纳其所得税税额。下表按照一般企业的所得税税率25%进行计算所得税税额。经计算,两个税率下其四个子公司的所得税税额合计差异数为72.51万元。

（三）农业企业筹资活动的税务筹划

在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的筹资组合。

筹集和使用资金，无论是短期的还是长期的，都存在一定资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，还要保证低的资本成本。由于不同的筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业在筹资方案运用税务筹划提供了可能。正邦科技所需资金，通常通过从银行取得长期借款、留存收益、发行股票等途径取得。

1、筹资利息的纳税筹划

许多上市公司只看到了发行股票的优点，忽视了债券筹资的优点，正邦科技公司筹资方式中债券筹资占比重过少，我们认为这是它的不足之处。债券筹资优点：一是资本成本低：二是与股票的股利相比，债券的利息允许所得税前支付，公司

享受税收上的收益，减少税负。正邦科技公司可以适当增加债券筹资的比例。例如，如果正邦科技公司发行200万元5年期债券，票面利率为10%，发行费用率为5%，由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，那么正邦科技可以减少所得税39.6万元。

2、租赁的纳税筹划

租赁作为一种特殊的筹资方式，在市场经济中的运用日益广泛。租赁过程中的纳税筹划，对于减轻企业税负具有重要意义。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的应交税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。此外，机器设备租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担较之其销售收入缴纳的增值税为低。当出租人与承租人属于一个企业集团时，租赁可使其直接、公开地从一个企业转给另一个企业，从而达到转移收入与利润、减轻税负的目的。

正邦科技公司以饲料生产及销售、良种猪繁育、养猪为主业的农业产业化国家重点龙头企业，拥有大量机器设备，将其租赁。例如，正帮集团内部的甲企业的生产饲料的一生产线价值100万元，未出租前，该设备每年生产饲料的利润为20万元，所得税适用税率33%，即年应纳税额为6.6（20*33%）万元。进行纳税筹划后，将该生产线出租给乙企业，每年租金收入15万元（假设租金水平与出租给独立第三者一致，符合独立核算原则）。则甲企业将生产线出租后应交营业税0.75（15*5%）万元；而乙企业承租后，在产品利润率不变的情况下，租金支出可以减少利润，则该企业年利润额为5万元，适应照顾性税率27%，乙企业应纳税所得额为1.35万元。所以，租赁后，该企业集团总体税负由6.6万元减到2.1万元，节税达4.5万元。另外，租赁发生的节税效应，并非只能在同一利益集团实现，在专门的租赁公司提供租赁设备的情况下，承租人仍可获得减轻税负的好处

(四)农业企业筹建活动的税务筹划

1.买企业各种用车（车辆购置税和车船税）

由于对载货汽车、三轮汽车、低速货车，以“自重吨位”为单位、对船舶以“净吨位”为单位分级规定税率，从而就产生了应纳车船税税额相对吨位数变化的临界点。在临界点上下，吨位数虽然相差仅1砘，但临界点两边的税额却有很大变化，这种情况下进行税收筹划十分必要。

节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。纳税人购置的

农用三轮车免税。主管税务机关可直接办理免税事宜。

2.筹建阶段设置厂房

原理：按照税法规定,房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不涉及农村。因此一些对地段依赖性不是很强的纳税人可依此进行纳税筹划。

筹划点：对于一些农业企业,生产经营往往需要一定数量的仓储库,如将这些仓储库落户在县城内,无论是否使用,每年都需按规定计算缴纳一大笔房产税和土地使用税,而将仓储库建在城郊附近的农村,虽地处偏僻,但交通便利,对公司的经营影响不大,这样每年就可节省这笔费用。