审计案例分析形考任务

国开江苏分部

形考任务

学号

姓名

课程编号02320

课程名称审计案例分析评阅教师

第 4 次任务

共 4 次任务

国开江苏分部

任务内容：

《审计案例分析》形考任务四

本次形考任务均为案例分析题，请同学们在完成本课程所有网络资源的学习，并认真学习教材的基础上，独立思考并完成以下案例分析题。

请将答案填入文档最后的答题纸内。

（本次任务共四题，共100分。）

一、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

（本题20分）

二、在对甲公司2017年度财务报表进行审计时，注册会计师禾子负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，注册会计师禾子在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部

库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，注册会计师禾子当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写”库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

（本题20分）

三、（1）由于丙公司一幢建于1980年，原值200万元，预计使用年限为50年，已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2017年起改变年折旧率，但丙公司不同意在2017年年末报表附注中作相应披露；

（2）丙公司在国外一家联营企业内据称有675 000元的长期投资，投资收益为365 000元，这些金额已列入2017年的净收益中，但王一和季杰未能取得上述联营企业经审计的财务报表。受丙公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；

（3）丙公司全部存货占资产总额的50％以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务；

（5）2017年11月间，丙公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，丙公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；

（6）由于财务困难，丙公司没有预付下年度的15万元广告费；

（7）王一和季杰从公司职员处了解到，丙公司在2018年5月份将进行大规模人事变动。

要求：请逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。

（本题30分）

四、注册会计师李某负责对常年审计客户A公司2017年度财务报表进行审计。A公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，A公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师李某认为A 公司有关存货的内部控制有效。注册会计师李某计划于2017年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师李某编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在A公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求A公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师李某应当采取何种补救措施。

（本题30分）

作答结果：

一、(本题共20分)

答：针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报表，未曾观察存

货盘点且无其他替代程序，应视存货金融占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。

针对（2），注册会计师应签发拒绝表示意见审计报告。

针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。

针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。

二、(本题共20分)

答：（1）提前通知甲公司会计主管人员做好监盘准备的做法不恰当。注册会计师禾子最好实施突击性检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。注册会计师禾子应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）甲公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（5）“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由被审计单位相关人员和注册会计师共同签字。

三、(本题共30分)

答：