注会考试《会计》考点试题及答案：第五章固定资产含答案

注会考试《会计》考点试题及答案：第五章固定资产含答案

单项选择题

1.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是()。

A.购入时发生的外聘专业人员服务费

B.为达到正常运转发生测试费

C.购入时发生的运杂费

D.发生的日常修理费

『正确答案』D

『答案解析』固定资产的日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用等损益科目，注意生产车间发生的修理费也计入当期管理费用。

年1月18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500万元，进项税额为85万元;领用生产用原材料的成本为3万元;领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元(等于计税价格);支付薪酬5万元;支付其他费用2万元。2015年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2016年应提折旧为()。

A.240万元

B.144万元

C.134.4万元

D.224万元

『正确答案』D

『答案解析』固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该项设备2016年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(万元)。

司于2015年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2015年3月31日，该固定资产的成本为5000万元，已计提折旧为3000万元(其中2015年前3个月折旧额为20万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资1210万元，进项税额为205.7万元，已全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。

(3)改造中被替换设备的账面价值为100万元。(4)该技术改造工程于2015年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至2015年12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产影响2015年度损益的金额为()。

A.85万元

B.65万元

C.165万元

D.185万元

『正确答案』D

『答案解析』更新改造后的固定资产成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(万元)，影响损益的金额=20(2015年前3个月折旧额)+65(2015年改造完成后3个月折旧额3900/15×3/12)+100(被替换设备的账面价值)=185(万元)。

4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2015年3月31日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。(1)A 公司2015年3月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，支付的运杂费为0.6万元。(2)安装过程中，支付安装费用10万元、为达到正常运转发生测试费15万元、外聘专业人员服务费6万元;购入设备的专门借款本月利息费用2万元。(3)2015年6月30日达到预定可使用状态，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。(4)2015年12月该固定资产发生日常修理费用1.6万元。(5)甲公司生产的产品至2015年12月31日未对外销售并形成存货。A公司该设备2016年应提折旧额为()。

A.65万元

B.60万元

C.55万元

D.50万元

『正确答案』C

『答案解析』安装期间较短(短于一年)，专门借款利息费用不符合资本化条件。固定资产的入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元)，2016年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(万元)。

5.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产及动产适用的增值税税率分别为11%和17%，有关业务如下：(1)2×15年2月28日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为24000万元，办公楼已计提折旧4000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为200万元，装修已计提折旧150万元;(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100万元，原进项税额为17万元，为办公楼装修工程购买工程物资价款为200万元，进项税额为34万元，计提工程人员职工薪酬110万元;

(3)2×15年9月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2×20年9月26日，假定该办公

楼装修支出符合资本化条件;(4)办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为20年;净残值为1000万元，采用直线法计提折旧;(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理中，不正确的是()。

A.重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值50万元转入营业外支出

B.2×15年9月26日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值为20000万元

C.2×15年9月26日装修后“固定资产-固定资产装修”的成本为410万元

D.2×15年装修后办公楼计提折旧为250万元;固定资产装修计提折旧为20万元

『正确答案』D

『答案解析』选项B，2×15年9月26日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值=24000-4000=20000(万元);选项C，2×15年9月26日装修后“固定资产——固定资产装修”的账面价值

=200-200+100+200+110=410(万元);选项D，2×15年装修后办公楼计提折旧=(20000-1000)/20×3/12=237.5(万元)，2×15年装修后固定资产装修计提折旧=(410-10)/5×3/12=20(万元)。

6.为遵守国家有关环保的法律规定，2015年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本1200万元。至1月31日，A生产设备的成本为36000万元，已计提折旧18000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年，均按直线法计提折旧。甲公司2015年度A生产设备与环保装置合计计提的折旧是()。

A.1875万元

B.1987.5万元

C.2055万元

D.2250万元

『正确答案』C

『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，

因此，发生的成本计入安装成本;环保装置按照预计使用5年来计提折旧;A生产设备按照8年计提折旧。2015年计提的折旧金额=A 生产设备(不含环保装置)(36000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)18000/8×9/12+环保装置1200/5×9/12=2055(万元)。

7.按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法中，正确的是()。

A.企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益

B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目

C.对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用

年限两者中较短的期间内计提折旧

D.固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理

『正确答案』A

『答案解析』选项B，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，合理进行摊销;选项C，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧;选项D，固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。

☆考点核心提示

1.外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费(不含可以抵扣的增值税部分)、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

2.具有融资性质的分期付款购买固定资产

固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

3.自行建造固定资产

固定资产准则规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

(1)自营方式建造固定资产。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安

全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

(2)出包方式建造固定资产。在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：

待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出)×100%

建筑工程应分配的待摊支出=建筑工程支出×分配率

安装工程应分配的待摊支出=安装工程支出×分配率

其次，计算确定已完工的固定资产成本：

固定资产成本=建筑工程支出或设备成本+应分摊的待摊支出

然后，进行相应的会计处理，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”、“在建工程——待摊支

出”等科目。

4.弃置费用

对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，应按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。

5.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

6.企业购置的环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，企业应将其确认为固定资产，发生的成本计入固定资产成本。

☆考点核心提示

1.固定资产折旧

(1)计提折旧的固定资产范围

固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

①固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。

②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

(2)固定资产折旧方法

①年限平均法

②双倍余额递减法

③年数总和法

(3)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。

2.固定资产后续支出

(1)资本化后续支出。企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分，应当将用于替换部分的支出予以资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。

(2)费用化后续支出。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用待摊或预提方式处理。

考点三：固定资产的处置☆☆

☆考点核心提示

1.固定资产的处置

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

2.持有待售的非流动资产

(1)包括符合持有待售条件的固定资产、无形资产和长期股权投资等其他非流动资产;此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、金融工具确认和计量准则规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产。

(2)非流动资产应当划分为持有待售的条件

同时满足下列条件的非流动资产应划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议;二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。

(3)账面价值的调整。按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额(调整后预计净残值)孰低进行计量。持有待售的固定资产、无形资产在持有待售期间不计提折旧或摊销。

(4)某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：①该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;②决定不再出售之日的可收回金额。