2012年财经法规与会计职业道德复习提纲

财经法规与会计职业道德

●2011年下半年考试时间：

11月19日9：00—11：00

●考试题型：

单项选择题：20分（共20题，每题1分）多项选择题：20分（共10题，每题2分）

判断题：10分（共10题，每题1分）简答题：10分（共2题，每题5分）

案例分析题：30分（第一章第五章）计算题：10分（第二章第三章）

第一章会计法律制度

第一节会计法律制度的构成

（一）会计法律制度构成：[1]会计法律[2]会计行政法规[3]国家统一的会计制度

[1]会计法律——由全国人民代表大会及全国人民代表大会常务委员制定的

（1）中华人民共和国会计法（简称会计法）——会计人员的最高法律

1、颁布时间：1985年1月21日通过；1985年5月1日实施

2、修改时间：第一次修改时间：1993年12月29日修订

第二次修改时间：1999年10月31日修订

3、新修订的会计法自2000年7月1日起施行

（2）中华人民共和国注册会计师法（简称注册会计师法）——注册会计师和会计师事务所

1、颁布时间：1993年10月31日

2、施行时间：1994年1月1日

3、我国中介行业的第一部法律

[2]会计行政法规——由国务院制定发布或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布

（1）总会计师条例

1、颁布时间：1990年12月31日

2、总会计师是行政职务

3、规定全民所有制大、中型企业应当设置总会计师，并规定设置总会计师的单位在单位行政领导中，不得设置与总会计师职权重叠的副职。

（2）企业财务会计报告条例

1、颁布时间：2000年6月21日

[3]国家统一的会计制度——财政部制定

（1）会计部门规章—财政部制定以财政部部长签署命令（部长令）形式予以公布

《财政部门实施会计监督办法》

《会计师事务所审批和监督暂行办法》《注册会计师注册办法》

《会计从业资格证管理办法》《代理记账管理办法》

《企业会计准则——基本准则》

《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》

（2）会计规范性文件—.财政部制定并发布

1、目的：贯彻执行会计法律、会计行政法规和会计部门规章

2、会计规范性文件：《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则及其应用指南

《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》

《会计基础工作规范》《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》

《会计从业资格管理办法》《会计档案管理办法》

《事业单位会计准则（试行）》《会计人员继续教育规定》

《民间非营利组织会计制度》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》

《全国先进会计工作者评选表彰办法》《中国注册会计师鉴证业务基本准则》

效力最高——《中华人民共和国会计法》

二、三大会计制度：《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》

1、企业会计制度：

{1}颁布时间：2000年12月29日

{2}实施时间：所有股份有限公司2001年起实施

所有外商投资企业2002年起实施

鼓励国有企业先行试点实施

2、金融企业会计制度：

{1}颁布时间：2001年11月27日

{2}适用范围：银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司

期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司

{3}实施时间：上市金融企业2002年执行证券公司2004年1月1日执行

担保企业2006年1月1日开始执行

3、小企业会计制度

{1}颁布时间：2004年4月27日

{2}实施时间：2005年1月1日起在小企业范围内实施

{3}小企业的标准：本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小

的企业。

工业，小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。

建筑业，小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。

批发和零售业，零售业小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。

交通运输和邮政业，交通运输业小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。

住宿和餐饮业，小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下

三、会计准则体系

{1}一项基准则：《企业会计准则—基本准则》

{2}38项具体准则：[1]通用业务准则

[2]特殊业务准则（金融工具确认和计量金融资产转移套期保值）

[3]特殊行业准则（生物资产原保险合同再保险合同石油天然气开采）

[4]报告批露准则

[5]街接准则（首次执行企业会计准则）

第二节会计工作管理体制

一、会计管理体制：[1]会计行政管理[2]行业自律管理[3] 单位会计管理

国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。原则：统一领导分级管理

[1]会计工作的行政管理内容：

（1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施

（2）会计市场管理

（3）会计专业人才评价

（4）会计监督检查

[2]会计工作的自律管理

（1）中国注册会计师协会

注册会计师协会是由注册会计师和会计师事务所组成的社团法人和行业自律组织。

全国组织：中国注册会计师协会地方组织：省级注册会计师协会

（2）中国会计学会

中国会计学会成立于1980年1月，是研究会计科学和组织推动会计科学研究的全国性群众学术团体。

[3]单位会计工作管理

（1）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作

*单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

（2）会计人员的选拨任用由所在单位具体负责

*会计主管（会计机构负责人）任职资格：1、取得会计从业资格证；2、应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

*总会计师任职资格：应当在取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务

会计工作时间不少于3年。

第三节会计核算

一、会计的基本职能：核算和监督（会计核算是会计工作的基础）

二、伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料：是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、

会计账簿和其他会计资料。

三、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料：是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿等真

实内容、歪曲事实真相的行为。

四、提供虚假财务会计报告：是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会

计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映单位财务状况、经营成果和现金流量，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。

（伪造、变造会计凭证、编制虚假财务报告是一种严重的会计违法行为，要承提相应的法律责任；伪造、变造会计凭证、编制虚假财务报告的主体是任何单位和个人）

五、会计核算的内容：

1、款项和有价证券的支付

2、财物的收发、增减和使用

3、债权债务的发生和结算

4、资本、基金的增减

5、收入、支出、费用、成本的计算

6、财务成果的计算和处理

7、其它事项的核算和反映

六、会计凭证：

（一）原始凭证

1、填制程序和用途不同；原始凭证和记账凭证

2、原始凭证的内容：凭证的名称，填制凭证的日期，填制凭证单位的名称或填制人的姓名，接受单位的名称，经济业务事项的内容，经济业务事项的数量、单价和金额，经办经济业务事项人员的签名或盖章。

3、原始凭证的审核：真实性和合法性的审核；准确性和完整性的审核。

4、原始凭证错误的更正：

（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。

（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。

（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

（5）其他注意事项：（1）如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行结算；（2）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明

原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作

原始凭证。若确实无法取得证明的，则应由当事人写明详细情况，由经国单位会计机构负责人、会计主管人员

和单位负责人批准后，代作原始凭证。

5、记账凭证：

（1）分类：按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证；按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证。

（2）记账凭证的内容：填制记账凭证日期；凭证名称和编号；经济业务事项内容和摘要；应记会计科目、方向和金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员和会计机构

负责人（会计主管人员）签名或盖章。

（3）记账凭证的填制要求：进行编号；汇总填制；注明附件；空行要划线；错误更正

（4）记账凭证的审核：审核记账凭证是否附有原始凭证；审核记账凭证的内容是否填写齐全；审核记账凭证上会计分录的使用是否正确

*会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予

以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

七、会计账簿

（1）分类：{1}总账（总分类账）——采用订本式{2}明细账（明细分类账——采用活页式{3}日记账（序时账）——现金日记账和银行存款日记账——采用订本式；{4}其他辅助性账簿（备查

账）；用于各种租借设备及物资的辅助登记、应收及应付款项的备查登记、担保及抵押备查登

记等

（2）账目的核对：账账核对账实核对账表核对账证核对

八、财务会计报告

（1）财务会计报告的概念：企业和其他单位反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性文件。

（2）财务会计报告可以按年度、半年度、季度和月度分别编制。

（3）财务会计报告的构成：{1}会计报表{2}会计报表附注{3}财务情况说明书

会计报表[主表：资产负债表利润表现金流量表；附表：资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表分部报表]

（4）财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章；单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。

九、1、会计档案的种类：

（1）会计凭证：原始凭证记账凭证汇总凭证其他会计凭证

（2）会计账簿：总账明细账日记账固定资产卡片辅助账簿其他会计账簿

（3）财务会计报告：月度季度、年度财务会计报告会计报表、附表、附注及文字说明以及其他财

务报告

（4）其他会计资料：银行对账单银行存款余额调节表会计档案移交清册会计档案保管清册会

计档案销毁清册

{注意：各单位的预算、计划、制度等文件属于文书档案，不属于会计档案}

2、会计档案的归档：（1）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年。（2）一

年保管期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的单位，应当在会计机构内指定专人保管。（3）会计档件原件不得出借。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。（4）会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

3、会计档案的保管理期限：永久和定期两类。

定期保管期限分为：3年5年10年15年和25年五种

4、会计档案销毁：（1）编制会计档案销毁清册（2）专人负责监销：销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将销毁情况报告本单位负责人。

5、不得销毁的会计档案：（1）保管期满但未结算清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；（2）以及正在项目建设期间的建设单位保管期满的会计档案不得销毁。

5、《会计档案管理办法》由财政部和国家档案总局联合制定。

十、其他：

（1）会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

（2）记账本位币：会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

（3）记录文字：在我国境内的所有单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单们和其他组织的会计记录文字都应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

第四节会计监督

一、三位一体的会计监督：（1）单位内部监督（2）政府监督（3）社会监督

（内部监督：单位内部监督；外部监督：政府监督和社会监督）

二、单位内部会计监督

（1）单位内部会计监督的主体：各单位的会计机构和会计人员

（2）单位内部会计监督的对像：单位的经济活动

（3）单位内部会计监督的原则：合法性原则适应性原则规范化原则科学性原则

（4）单位内部会计监督的基本要求：

{1}会计事项相关人员的职责权限应当明确

{2}重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确

{3}财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

{4}对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确

（5）会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责

{1}依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照权限职权予以纠正。

{2}对单位内部的会计资料和财产物资实施监督

（6）单位内部控制制度

{1}内部控制的基本结构：控制环境会计系统控制程序

{2}内部控制的基本方式：组织规划控制授权批准控制预算控制实物控制

三、政府监督

（1）政府监督的部门：财政审计税务人民银行证券监管保险监管等

（2）.财政部门会计监督检查的主要内容：

{1}对单位依法设置会计账簿的检查

{2}对单位会计资料真实性、完整性的检查

{3}对单位会计核算情况的检查

{4}对单位会计人员从业资格和任职资格的检查

{5}对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查

（3）依法监督检查的要求：

{1}有关部门必须在法定职责范围内对有关单位的会计资料实施监督检查。

{2}监督检查部门应当避免重复查账。

{3}对实施监督检查的部门及其工作人员要注意保密。

{4}各单位应当依法接受监督。

四、社会监督——注册会计师及其所在的会计师事务所

（1）社会监督：主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。

（2）注册会计审计与内部审计的关系：

联系：注册会计师审计和内部审计都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性，注册会计师审计可能会涉及对内部审计成果的利用等

区别：{1}审计的独立性不同{2}审计的方式不同{3}审计的职责和作用不同

（3）会计师事务所的业务范围：{1}审查企业财务会计报告，出具审计报告{2}验证企业资本，出具验资报告{3}办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务。{4}承办会计咨询、会计服务业务

（注册会计师进行审计，仅对其出具的审计报告负责）

第五节会计机构和会计人员

一、会计机构是各单位办理会计事务的职能机构

二、会计人员是直接从事会计工作的人员

三、会计机构的设置

（1）一个单位是否设置会计机构应考虑的因素：单位规模的大小；经济业务和财务收支的繁简；经营

管理的要求。

（2）会计机构设置的情况：根据业务需要单独设置会计机构；不单独设置会计机构，应在有关机构中

设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置会计机构和会计人员条件的

应当委托中介机构代理记账。

（3）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

{1}任职条件：政治素质；会计专业技术资格；政策业务水平；组织能力；身体条件

{2}会计机构负责人（会计主管人员）：是指一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员

{3}会计机构负责人（会计主管人员）专业技术任职资格：[1]取得会计从业资格证书[2]应当具备

会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

（4）总会计师：总会计师是单位的领导成员，是单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重在经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。

取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工

作的时间不少于三年。

（5）会计人员回避制度：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人

员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

注解：直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系，三代以内旁系血亲关系以及姻亲关系。

●直系血亲关系：是指和自己有直接血缘关系的亲属，直系血亲包括生出自己的长辈(父母,祖父母,

外祖父母以及更上的长辈)和自己生出来的下辈（子女，孙子女，外孙子女以及更下的直接晚辈）。

●姻亲关系：以婚姻关系为中介而产生的亲属。分类：

●(1)血亲的配偶，指自己直系、旁系血亲的配偶。如儿媳、姐夫等。

●(2)配偶的血亲，指自己配偶的血亲。如岳父、夫之妹等。

●(3)配偶的血亲的配偶。指自己的配偶的血亲的夫或妻。如妯娌、连襟等。

●三代以内旁系血亲是指：伯、叔、姑、舅、姨、侄子( 女) 、外甥、外甥女、堂兄弟姐妹、姑舅

表兄弟姐妹、姨表兄弟姐妹等

四、代理记账：

（1）代理记账的含义：指从事代理记账业务的中介机构接受委托人的委托办理会计业务。

（2）代理记账机构：代理记账公司会计师事务具有代理记账资格的其他社会咨询服务机构。

（3）申请代理记账机构的条件：[1]有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；[2]主管代理记账业务的负责人应当具有会计师以上专业技术职务资格；[3]有固定的办公场所[4]有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度等

（4）代理记账机构的业务范围：{1}根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；{2}对

外提供财务会计报告；{3}向税务机关提供税务资料；{4}委托人委托的其他会计业务。

（5）委托代理记账的委托人的义务：P教材28页

（6）代理记账机构及其从业人员的义务：P教材28页

（7）法律责任：委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担责任。

五、会计从业资格

（1）会计从业资格证书适用范围：凡是从事会计工作的会计人员，必须取得会计从业资格证书。[1]会计机构负责人（会计主管人员）；[2]出纳；[3]稽核；[4]资本、基金核算；[5]收入、支出、

债权债务核算；[6]工资、成本费用、财务成果核算；[7]财产物资的收发、增减核算；[8]

总账；[9]财务会计报告编制；[10]会计机构内的会计档案的管理

（2）会计从业资格的取得：[1]会计从业资格的取得实行考试制度；[2]会计从业资格证考试科目为：财经

法规与会计职业道德会计基础初级会计电算化（或珠算五级）[3]会计从业资格考

试大纲由财政部统一制定并公布。[4]会计从业资格不实行统一考试。

（3）会计从业资格报名条件：[1]遵守会计和其他财经法律、法规；[2]具备良好的道德品质；[3]具备会计专业基础知识和技能。

（4）会计从业资格部分考试科目免试条件：具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含两年），可免试会计基础、初级会计

电算化（或珠算五级）；会计类专业包括：会计学；会计电算化；注册会计师专门化；

审计学；财务管理；理财学。

（5）不得取得或者重新取得会计从业资格证书的情形：因有提供虚假财务会计报告；做假账；隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告；贪污、挪用公款；职务侵占等与会计职

务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员；

（6）除不得取得或者重新取得会计从业资格证书的情形外，因违法违纪行为补吊销会计从业资格证的人员，自吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。

（7）会计从业资格证书管理

[1]上岗注册登记：自从事会计工作之日起90日内

[2]离岗备案：离开会计工作岗位超过6个月的

[3]调转登记：{1}同城调转：自离开原工作单位之日起90日内

{2}异地调转：自办理调转手续之日起90日内办理调入手续

[4]变更登记：学历或学位会计专业技术资格等

（8）会计人员的继续教育

[1]续续教育的对像：取得并持有会计从业资格证的人员

[2]会计人员继续教育的特点：[1]针对性[2]适用性[3]灵活性

[3]会计人员继续教育的内容：会计理论、政策法规、业务知识、技能培训和职业道德等

[4]会计人员继续教育的形式：接受培训和自学，以接受培训为主，自学是会计人员继续教育的重要补充。

[5]会计人员继续教育每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。

六、会计专业职务与会计专业技术资格：

（1）会计专业职务：是一种技术职称，区别会计人员业务技能的技术等级。

会计专业职务分为：高级会计师会计师助理会计师和会计员；高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。

（2）会计从业资格是会计人员从事会计工作的上岗证，是对会计人员最基本的要求。

（3）会计专业技术资格是担任会计专业职务的任职资格，取得会计专业技术资格后通过单位聘任或任命才能提任会计专业职务。会计专业技术资格分为初级资格、中级资格、高级级资格。初

级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度，高级会计师资格实行考试与评审相结

合制度。

（4）会计专业技术资格考试科目：（1）初级：初级会计实务和经济法基础（2）中级：中级会计实务财务管理经济法（3）高级：高级会计实务

凡参加高级会计师资格评审的人员，须经过考试合格后方可参加评审。参加国家统一考试

并达到合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试

成绩合格证，该证书在全国范围内3年有效。

七、会计工作岗位的设置

（1）设置会计工作岗位的基本原则：

[1]根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。

[2]符合内部牵制制度的要求：会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。

但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

[3]对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。

[4]要建立岗位责任制。

（2）主要会计工作岗位：

[1]分类：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；

稽核岗位；资金核算岗位；工资核算、成本费用核算、经营成果核算岗位；财产物资核

算岗位；总账岗位；财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位等。

[2]不属于会计岗位：档案管理部门的人员管理会计档案；医院门诊收费员；住院处收费员；药房收费

员；药品库房记账员；商场收款（银）员所从事的工作；单位内部审计；社会审计；政

府审计。

注：对会计档案管理岗位，在会计档案正式移交前属于会计岗位，正式移交档案管理部门后，不再属于会计岗位。

八、会计人员的工作交接

1、会计人员工作交接是指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作的，与接管人员办理交接手续的

一种工作程序。

2、交接的范围：（1）会计人员因工作调动或者因故离职，应与接管人员办理会计工作交接手续。（2）会

计人员临时离职或因病暂时不能工作需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管

人员或者单位领导必须指定有关人员接替或者代理、并办理交接手续；临时离职或者因

病不能恢复工作的会计人员恢复工作后，应当与接替或者代理人员办理交接手续。

（3）移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由

移交人委托他人代办交接手续，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报

表或其他会计资料的真实性和完整性承担法律责任。

会计人员未与接管人员办清工作交接手续的，不得调动或离职。

3、专人负责监交：为了明确责任，会计人员在办理会计工作交接手续时，必须由专人负责监交。（1）一

般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。

（2）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时主管单位可以派人监交。

4、移交后的有关事宜：（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章。移交清

册应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（2）接管人员应继续使用移交前的

账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。

5、交接人员的责任：移交人员承担责任——交接前接收后——接收人员承担责任

注解：会计资料移交后，如发现移交人员在其经办工作期间内所发生的头问题，由原移交人员负责。即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在问

题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱

责任。接规人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律责任。

第六节法律责任

一、法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果。

通常可分为刑事责任、行政责任、民事责任

二、《会计法》规定的法律责任有两种形式：行政责任和刑事责任

三、行政责任是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务

而应承担的责任。

（1）行政责任的形式：行政处分和行政处罚

（2）行政处罚的形式：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣

或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留

（3）行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关实施。

（4）对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。

（5）行政处分的形式：警告记过记大过降级降职撤职留用察看和开除

四、刑事责任：是指犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律责任。

（1）刑事责任的形式：[1]主刑：管制拘役有期徒刑无期徒刑和死刑

[2]附加刑：罚金剥夺政治权利没收财产驱逐出境（对外国人适用）

五、会计违法行为的内容：

（1）不依法设置会计账簿的行为；（2）私设会计账簿的行为；（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制取得的原始凭证不符合规定的行为；（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者

登记账簿不符合规定的行为；（5）随意变更会计处理方法的行为；（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为；（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为；（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为；（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为；（10）任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。

六、根据《会计法》规定，上述会计违法行为应承担的责任：

（1）责令限期改正

（2）罚款：[1]县级以上人民政府财政部门[2]对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接责任的主管人员和其他直接责任人员，可处以2000元以上2万元以下的罚款。

（3）给予行政处分

（4）吊销会计从业资格证书——由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书

（5）追究刑事责任

七、伪造、变造会计凭证和会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任

（1）尚不构成犯罪的，县级以上人民政府财政部门给予通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5

万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由所在单位或者有关单位依法给予撤职直

至开除的行政处分；对其中的会计人员，由县级以上人民政府的财政部门吊销会计从业资

格证书。

（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任

八、隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任

（1）尚不构成犯罪的，县级以上人民政府财政部门给予通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5

万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由所在单位或者有关单位依法给予撤职直

至开除的行政处分；对其中的会计人员，由县级以上人民政府的财政部门吊销会计从业资

格证书。

（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任

九、授意、指使、强令会计机构和会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证和会计账簿，编制虚假财务会

计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任

（1）尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分；

（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任

十、单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任。

（1）尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分，对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任—情节恶劣的，处三年以下有期徒刑或者拘役。

第二章支付结算法律制度

第一节概述

一、支付结算：指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方

式进行货币给付及其资金清算的行为。

二、《银行结算办法》

（1）颁布时间：1988年12月19日，由中国人民银行颁布

（2）实施时间：1989年4月1日

三、《中华人民共和国票据法》

（1）审议通过时间：1995年5月10日由全国人大常委会审议通过

（2）实施时间：1996年1月1日

四、《支付结算办法》

实施时间：1997年12月1日，由中国人民银行颁布。

六、银行是支付结算和资金清算的中介机构。

七、我国的金融体系

1、 以中央银行即中国人民银行为核心，以国有银行为主体，政策性银行和商业银行相分离，多种金融机构并存的金融体系。

2、 中央银行：中国人民银行

3、 商业银行：中国工商银行、中国建设银行、中国银行、中国农业银行等

4、 政策性银行：国家开发银行 中国农业发展银行 中国进出口银行

5、 非银行金融机构：农村信用社 城市信用社 保险公司 信托投资公司 财务公司 租赁公司 证

券公司 邮政储蓄机构等

6、 境内外资金金融机构：外资金融机构在我国境内设立的代表处、营业性外国银行分行、中外合资银行、外资独资银行、外资保险公司、中外合资保险公司、中外合资投资银行等

8、 支付结算的特征：

（1）支付结算结须通过中国人民银行批准的金融机构或其他机构进行，未经中国人民银行批准的非金融

机构和其他单位不午作为中介机构经营支付结算业务

（2）支付结算是一种要式行为

（3）支付结算的发生取决于委托人的意志

（4）支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制

（5）支付结算依照相关法律进行

9、支付结算的基本原则：

（1）恪守信用，履约付款

（2）谁的钱进谁的账，由谁支配

（3）银行不垫款

10、支付结算的主要支付工具

（1） 汇票：出票人签发，委托付款人在见票时或者指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人

的票据。

（2）本票：主要是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据，

即银行本票。

（3）支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或

者持票人的票据。

（4）信用卡：是指商业银行（含邮政金融机构，下同）向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现现金支票

转账支票 普通支票

定额

不定额 7、银行结算方式：

银行结算方式 银行票据结算 支票 银行本票 商业汇票 商业承兑汇票（异地结算）

银行承兑汇票

银行汇票

银行其他结算 汇兑

委托收款 托收承付

信汇 电汇 邮寄 电报 邮划 电划

金等全部或部人功能的信用支付工具，也称银行卡。

（5）汇兑：是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种结算，均可使用汇兑结算方式

（6）托收承付：是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式

（7）委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。

11、支付结算的主要法律依据：

（1）《中华人民共和国票据法》——全国人大常委会

（2）《国内信用证结算办法》——中国人民银行

（3）《票据管理实施办法》——中国人民银行

（4）《支付结算办法》——中国人民银行

（5）《人民银行结算账户管理办法》——中国人民银行

（6）《银行卡业务管理办法》——中国人民银行

（7）《异地托收承付结算办法》——中国人民银行

（8）《电子支付指引（第一号）》——中国人民银行

12、支付结算的具体要求

（一）单位、个人和银行应当按照《银行账户管理办法的规定》开立、使用账户

（二）单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证

（三）填写票据和结算凭证的基本要求：P教材54

[1]关于收款人名称的要求：一般应记载对方全称，也可以填写规范化的简称。简称要求排他性、同

一性

[2]票据出票日期的书写要求：（1）票据的出票日期必须使用中文大写；（2）票据出票日期使用小写

填写的，银行不予受理；（3）大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。

在填写月、日时，月为“壹、贰和壹拾”的，日为“壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾”的，应在其前加“零”；

日为“拾壹至拾玖”的，应在其前面加“壹”

[3]中文大写金额的书写要求：中文大写金额数字应用正楷或行书填写，使用繁体字，也应受理；中

文大写金额数字到元为止的，应写整或正；到”角”为止的，可以不写”整或正”；有”分”的后面不写”整或正”

（四）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改

（五）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造

第二节现金管理

一、现金是指随时可作为流通与支付手段的票证，不论是否法定货币或信用票据，只要具有购买

或支付能力，均可视为现金。狭议现金是指企业所拥有的硬币、纸币，即由企业出纳人员管理作为零星业务开支用的库存现款；广义的现金则应包括库存现款和视同现金的各种银行存款、流通证券等。我国采用的是狭义的现金概念。

二、现金管理有作用：[1]有利于保证货币发行权的集中；[2]有利于有计划地调节货币流通，保证物价

的稳定；[3]有利于集聚资金，支持经济发展；[4]有利于促进各单位加强财务管理，节约使用资金，提高资金利用率；[5]有利于维护财经纪律。

三、我国现金管理的主要依据：《现金管理暂行条例》——国务院发布

《现金管理暂行条例实施细则》——中国人民银行

四、开户单位使用现金的范围：[1]职工工资、津贴；[2]个人劳务报酬；[3]根据国家规定颁发给个

人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金；[4]各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；[5]向个人收购农副产品和其他物资的价款；[6]出差人员必须随身携带的差旅费；[7]

结算起点以下的零星支出{结算起点为1000元}；[8]中国人民银行确定需要支付现金的其他支出；

超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付

五、现金使用的限额：库存现金限额由开户单位提出计划，报开户银行审批。原则上库存现金限额为

开户单位三天至五天的日常零星开支所需数额。边远地区和交通不便的地区的开户单位，库存现金限额可以多于五天，但不得超过十五天的日常零星开支所需数额。

六、现金内部控制内容(具体要求)：[1]建立单位货币资金内部控制制度；[2]加强货币资金业务岗位管

理；[3]严格货币资金的授权管理[4]按照规定程序办理货币资金支付业务

第三节银行账户结算

一、法律依据：中国人民银行于2003年4月10日公布《人民币银行结算账户管理办法》（简称《账户管

理办法》），该办法于2003年9月1日起施行。

二、银行结算账户的概念：指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

三、银行结算账户的分类：

（1）按用途不同：基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户

（2）按存款人不同：单位银行结算账户和个人银行结算账户

（3）按开户地点不同：本地银行结算账户异地银行结算账户

四、银行结算账户管理应当遵守的基本原则

（1）一个基本账户原则

（2）自主选择银行开立银行结算账户原则

（3）守法合规原则

（4）存款信息保密原则

五、银行结算账户的开立、变更和撤销

存款人一般只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户

1、银行结算账户的开立：

2、银行结算账户的变更：[1]变更内容：存款人名称；单位法定代表人或主要负责人；住址以及其他开

户资料发生变更[2]变更要求：存款人更改名称，但不改变开户银行和账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件；

单位的法定代表人或主要负责人，住址以及其他开户资料发生变更时，应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。

3、银行结算账户的撤销

（1）银行结算账户撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为。

（2）银行结算账户撤销的情形：[1]补撤并、解散、宣告破产或关闭的

[2]注销、被吊销营业执照的；[3]因迁址需要变更开户银行的

[4]其他原因需要撤销银行结算账户的

●基本存款账户

1、概念：基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，是存款人的

主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。

2、使用范围：（1）企业法人（2）非企业法人（3）机关、事业单位（4）团级（含）以上的军队、武警部

队及分散值执勤的支（分）队（5）社会团体（6）民办非企业组织（7）异地常设机构（8）外国驻华机构（9）个体工商户（10）居民委员会、村民委员会、社区委员会（11）单位设立的独立核算的附属机构（12）其他组织

单位设立的独立核算的附属机构（单位附属独立核算的食堂、招待所、幼儿园）等，也可以开立基本存款账户。

存款人只能在银行开立一个基本存款账户，其他银行结算账户的开立必须以基本存款账户的开立为前提。严禁将单位和个体工商户款项转入个人存款账户；基本存款账户的开立须经人民银行核准后才能由开户银行核发开户登记证。

3、基本存款账户的用途：是存款人的主要账户，该账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工

资，奖金和现金的支取。

●一般存款账户

1、概念：一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构

开立的银行结算账户。一般存款账户用于办理存款人借款转存，借款归还和其他结算的资金收付。

该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

2、适用范围：开立基本存款账户的存款人可以开立一般存款账户，只要存款存款人具有借款或其他结算

需要，都可以申请开立一般存款账户，且没有数量限制。

开立一般存款账户，实行备案制，无须中国人民银行核准

●专用存款账户

1、概念：专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而

开立的银行结算账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。

2、适用范围：（1）基本建设资金（2）更新改造资金（3）财政预算外资金（4）粮、棉、油收购资金（5）

证券交易结算资金（6）期货交易结算资金（7）信托基金（8）金融机构存放同业资金（9）政策性房地产开发资金（10）单位卡备用金（11）住房基金（12）社会保障基金（13）收入汇缴资金和业务支出资金（14）党、团、工会设立在单位的组织机构经费（15）其他需要专项管理和使用的资金。

专用存款账户属于预算单位专用存款账户，银行核准后办理开户手续；专用存款账户属于预算单位专用存款账户之外的其他专用存款账户的，银行应办理开户手续，并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。

●临时存款账户

1、概念：临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。

2、适用范围：（1）设立临时机构（2）异地临时经营活动（3）注册验资（4）境外[含港澳台地区]机构

在境内从事经营活动等

存款人申请开立临时存款账户时，银行核准后办理开户手续

临时存款账户的有效期最长不得超过2年。

注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。

九.个人银行结算账户

(一)个人银行结算账户的使用范围

个人银行结算账户的使用范围主要是用于办理个人转账和现金支取,储蓄账户仅限于办理现金存取业务,不得办理转账结算.

(二)个人银行结算账户的开户要求

存款人有投资.消费.结算需要,凭个人身份证在银行开户.

（三）开立个人银行结算账户的程序

开立个人银行结算账户的程序是先向银行提出申请，并提交个人身份证复印件，经开户银行审查后按照程序办理开户手续。

（四）个人银行结算账户使用中应注意的问题

按个人银行结算的管理规定办理转账或者存取现金，要求使用支、信用卡等信用支付工具的。办理汇兑、定期借记、定期贷记等结算业务的，可申请开户银行确认在该个人银行结算账户办理。

十、异地银行结算账户

异地银行结算账户是指存款人符合法定条件，根据需要在异地开立相应的银行结算账户。

（二）异地银行结算账户开户要求

存款人有下列情形之一的，可以在异地开立有关银行结算账户：

1.营业执照注册与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县），需要开立基本存款账户的；

2.办理异地借款和其他结算摇摇开立一般存款账户人；

3.存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生人收入汇款或业务支出需要开立专用存款账户的；

4.异地临时经营活动需要开立临时存款账户的；

5.自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的；

（三）开立异地银行结算账户的程序

开立异地银行结算账户的程序是先向银行提出申请，并提交有关证明文件，经开户银行审查后按照规定程

序办理开户手续。

第四节票据结算方式

一、票据结算概述

（一）票据的概念及种类

广义的票据包括各种有价证券和凭证，如股票、国库卷、企业债券、发票、提单、仓单等；狭义的票据则是指《票据法》上所称的票据。在我国，票据包括银行汇票、商业汇票本票和支票。

（二）票据当事人

包括出票人、收款人、付款人等票据的基本当事人外，还有持票人、承兑人、背书人、保证人等。（三）票据权利

票据权利包括付款请求权和追索权。

（四）票据行为

票据行为包括出票、背书、承兑和保证四种。

（五）票据签章

签章必须符合下列要求：

1.银行汇票的出票人在票据上的签章，应为经中国人民银行批准使用的该银行汇票专用章加启法定代表人或其授权经办人的签名或盖章。

2.单位在票据上的签章，应为该单位的财务专用章加其法定代表人或其授权代理人的签名和盖章。

3.个人在票据上德签章，应为该个人的签名或者盖章。

4．支票的出票人和商业承兑汇票的承兑人在票据上的签章，应为启预留银行的签章。

（六）票据记载事项

票据记载事项可分为绝对记载事项、相对记载事项和任意记载事项等。

（七）票据丧失的补救措施

票据丧失后可以采取挂失止付、公告催告、普通话诉讼三种形式进行补救。

二、支票

（一）支票的概念

1.支票的基本当事人

支票的基本当事人为出票人、付款人和收款人。

2.支票的种类

按照支付票款的方式不同，支票分为现金支票、转账支票和普通支票。

现金支票只能用于支取现金，不能用于转账，不得背书转让。

支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。

普通支票，可用于支取现金，也可以用于转账，划线支票只能用于转账。

3.支票的票据行为

支票中的票据行为有出票、背书和付款。

（二）支票的办理要求

1.单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。

2.支票的金额、收款人名称，也可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。

3.支票的提示付款期限为自出票日起10日。

（三）支票的签发

1.支票的出票人签发的支票金额若超过付款时在付款人处实有的存款金额，称为“空头支票”。禁止签发“空头支票”

2.出票人签发“空头支票”、签章与预留签章不符的支票，使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金；对屡次签发的，银行应停止其签发支票权。

三、商业汇票

（一）商业汇票的概念和种类

商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票没有起点金额，也没有最高限额。异地、同城或者同一票据交换区域均可使用商业汇票。

（二）商业汇票的使用

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。

四、银行汇票与银行本票

（一）银行汇票

银行汇票没有票面金额起点，也没有最高限额。在异地、同城或同一票据交换区域均可使用银行汇票。（二）银行本票

1.单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的，均可使用银行本票。

2.银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、1万元、5万元四种。

3.银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。

五、银行卡

单位卡得资金一律从其基本存款账户转账存入。不得存取现金，不得将销毁收入的款项存入单位卡账户。

六、汇兑

汇兑分为信汇（邮寄凭证）、电汇（拍发电报）两种，由汇款人选择使用。汇款结算没有金额起点，也没有最高限额。

七、托收承付

（一）托收承付的具体规定

1.使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集团所有制企业。

2.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

3.托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元。

第三章税法法律制度

第一节税收的概述

一、税收的作用

（1）税收是国家组织财政收入的主要形式

（2）税收是国家调控经济运行的重要手段

（3）税收具有维护国家政权的作用

（4）税收是国际经济交往中维肪国家利益的可靠保证

二、税收的特征：（1）强制性（2）无偿性（3）固定性

无偿性是最本质最核心的体现；强制性是保证；固定性是必然要求

二、税收的分类

（1）以征税对像分类：流转税类所得税类财产税类资源税类行为税类

（2）按征收管理的分工体系分类：工商税类关税类

（3）以税收片收权限和收入支配权限分类：中央税地方税中央地方共享税

（4）按照计税标准不同不同进行的分类：从价税从量税复合税

三、税法与税收的关系：税收作为一种经济法动，属于经济范畴；而税法作为一种法律制度，属于上

层建筑范畴。

税法与税收的关系：税法与税收关系是密不可分的，税法是税收的表现形式，税收则是税法所确定的具体内容；税收决定税法，税法反过来规范税收。

四、税法分类

（1）按税法的功能不同：税收实体法和税收程序法

（2）按税法法律级次划分：税收法律税收行政法规税收规章税收规范性文件

（3）按主权国家行使税收管辖权不同：国内税法国际税法外国税法

五、税法构成要素：征税人纳税义务人征税对象税目税率计税依据纳税环节纳税期限

纳税地点减免税法律责任

六、税率：（1）比例税率（2）定额税率{资源税城镇土地使用税车船税等}（3）超额累进税率{个

人所得税}（4）超率累进税率{土地增值税}

七、计税依据：（1）从价定率（2）从量定额（3）复合征收{从价定率和从量定额}

第二节我国现行主要税种概述

一、增值税

（1）增值税的征收范围：[1]销售或者进口货物[2]提供的加工、修理修配劳务

（2）属于增值税征税范围的特殊项目：

[1]期货货物（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；[2]银行销售金银的业务，应当征收增值税；[3]典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应片收增值税；[4]集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税；[5]邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，应征收增值税[6]电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不片收营业税；

（3）属于增值税征税范围的特殊行为：

[1]视同销售货物的行为：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5，将自产、委托加一的货物用于集体福利或个人消费；6将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7将自产、委托加工或者购进宾货物分配给股东或投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

[2]混合销售行为：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务；

[3]兼营非增值税应税劳务行为：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分别核算的，由税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（4）增值税的分类：生产型增值税收入型增值税消费性增值税{我国从1994年引进的增值税采取的生产型增值税；2009年1月1日起全部转型，实行消费型增值税}

（5）消费型增值税的作用：1、有利于促进产业结构的调剌整和技术升级，搞高我国产品的竟争力；

2、有利于消除重复征税，公平内外资企业和国内外产品的竟争力；

3、有利于税制的优化，降低税收管理成本，搞高征收管理的效率。

（6）增值税纳税人的种类：

[1]小规模纳税人

{1}小规模纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或者提供应税劳务，并兼营货物批发或者零售的红领巾税人，年应征增值税销售额在50万元以下；（2）（）

[2]一般纳税人：年应征增值税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

下列纳税人不属于一般纳税人：1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；2个人；（3）非企业性单位；（4）不经常发生增值税应税行为的企业

一般纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人

（7）一般纳税人的税率：[1]基本税率：17%；[2]低税率：13%；[3]零税率：出口货物

低税率（13%）适用范围：1、粮食、食用植物油、鲜奶2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤碳制品；3、图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院及其有关部门规定的其他货物

（8）小规模纳税的增值税片收率为：3%

（9）一般纳税人应纳税额的计算：

当期应纳税额=当期的销项税额—当期进项税额

=当期销售额X适用税率—当期进项税额

[1]销项税额的计算：销项税额=销售额X适用税率

销售额=含税销售额 （1+税率）

[2]进项税额：

1、能抵扣进项税的只能是通过认证相符的增值税专用发票；取得的普通发票不得抵扣进项税；购进的货物或接授的劳务用于非应税项目、免税项目或于于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项

税额就不能从销项税额中抵扣，应从进项税额中转出（进转出）；

2、准予从销项税额中抵扣的进项税额

[1]、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

[2]、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

[3]、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或

者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。其进项税额计算公式为：

进项税额=买价X扣除率

[4]购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费

用金额和7%的扣除率计算的进项税额。准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。其进项税额计算公式为：

进项税额=运输费用金额X扣除率

3、不得从销项税额中抵扣的进项税额

[1]、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

[2]、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

[3]、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

[4]、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

[5]、上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

（10）小规模纳税人应税额的计算

1、小规模纳税人只能开具增值税普通发票

2、增值税普通发票是价款和税金合计，把销售额和税款要分离出来

销售额=含税销售额 （1+3%）

应纳税额=销售额X3%

（11）纳税义务发生时间

1、纳税人销售货物或者提供应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。

2、纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（12）纳税期限

增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

（13）纳税地点

1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2、进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

3、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

二、消费税

1、消费税的计税方法

（1）从价定率征收

（2）从量定额征收

（3）从价定率和从量定额复合征收（如对烟和酒采用复合征收方法）

2、应税消费品已纳税款扣除

（1）外购已税烟丝生产的卷烟

（2）外购已税化妆品原料生产的化妆品

（3）外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石

（4）外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火

（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎

（6）外购已发税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）

（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

（8）外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子

（9）外购已税实木地板原料生产的实木地板

（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品

（11）外购已税润滑油原料生产的润滑油。

3、消费税纳税义务发生时间

纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报送进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。

二、营业税—在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

1、营业税的税目和税率：（1）交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业税率为3%；（2）服务

业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业税率为5%；（3）如乐业执行5%-20%的幅度税率

2、营业税应纳税额＝营业额X适用税率

3、营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款

三、企业所得税：

1、企业所得税纳税人：居民企业非居民企业

2、企业所得税税税率：（1）基本税率：25%（2）低税率：20%——适用于非居民企业，但实际征税

时适用10%的税率

3、不征税收入：（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）

国务院规定的其他不征税收入

4、免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；（4）符合条件的非营利组织收入

5、税前扣除项目的原则：（1）权责发生制原则（2）配比原则（3）相关性原则（4）确定性原则（5）

合理性原则

6、企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不何苦以弥补的，可

以逐年延续弥补，但最长不超过五年

7、应纳所得税的计算：

应纳税所得额＝收入总额—不征税收入—免税收入—准予扣除的项目—以前年度亏损

应纳所得税额＝应纳税所得额X适用税率

四、个人所得税：

1、个人独资企业合伙企业交纳个人所得税

2、个人所得税的纳税人：居民纳税义务人非居民纳税义务人

3、计算

[1]工资、薪金所得

2011年9月1日以前取得的工资薪金所得：

应纳税额＝（每月收入—2000）X适用税率—速算扣除数

2011年9月1日紧后取得的工资薪金所得：

应纳税额＝（每月收入—3500）X适用税率—速算扣除数

[2]个体工商户的生产经营所得：

应纳税额＝（全年收入总额—成本、费用以及损失）X适用税率—速算扣除数

[3]对企业事业单位的承包经营、承租红营所得：

应纳税额＝（纳税年度收入总额—必要的费用）X适用税率—速算扣除数

[4]劳务报酬所得：

第一：每次收入不足4000元，扣800元

应纳税额＝（每次收入—800）X20%

第二：每次收入超过4000元，扣除收入的20%

应纳税额＝（每次收入—每次收入X20%）X20%

第三：每次收入超过20000元，扣除收入的20%

应纳税额＝（每次收入—每次收入X20%）X适用税率—速算扣除数

[5]稿酬所得：

第一：每次收入不足4000元，扣800元

应纳税额＝（每次收入—800）X20%X（1—30%）

第二：每次收入超过4000元，扣除收入的20%

应纳税额＝（每次收入—每次收入X20%）X20%X（1—30%）

[6]特许权使用费所得

第一：每次收入不足4000元，扣800元

应纳税额＝（每次收入—800）X20%

第二：每次收入超过4000元，扣除收入的20%

应纳税额＝（每次收入—每次收入X20%）X20%

[7]财产租凭所得

第一：每次收入不足4000元，扣800元

应纳税额＝（每次收入—800）X20%

第二：每次收入超过4000元，扣除收入的20%

应纳税额＝（每次收入—每次收入X20%）X20%

注：个人出租住房的所得减按10%的税率征收个人所得税：即：个人出租自有住房应纳的所得税计算如下：

第一：每次收入不足4000元，扣800元

应纳税额＝（每次收入—800）X10%

第二：每次收入超过4000元，扣除收入的20%

应纳税额＝（每次收入—每次收入X20%）X10%

[8]财产转让所得：

应纳税额＝（转让财产收入—财产原值和合理的费用）X20%

[9]利息股息红利所得偶然所得和其他所得

应纳税额＝每次收入X20%

第三节税收征收管理

一、税务登记

税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记和纳税人税种登记及扣缴义务人扣税登记等。

（一）开业登记

个体工商户和从事生产、经营的事业单位，应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。

（二）变更登记

当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件到原登记的税务机关办理变更税务登记。（三）停业、复业登记

纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。

（四）注销登记

纳税人发生解散、破产、撤销或住所、经营地点变更等原因，依法终止纳税义务的，应当自有关机关宣传终止之日起15日内，持有关证件和资料向原登记的税务机关申报办理注销税务登记。

（五）外出经营报验的登记

主管税务机关对纳税人的申请进行审核以后，按照一地（县、市）一证原则，核发外出经营活动税收管理证明。外管证有有效期一般为30日是，最长不得超过180天。

二、发票管理

税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输

空白发票出入境

开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存要联和发票登记簿，应当保存五年。

（一）发票的种类与内容

1.发票的种类

（1）增值税专用发票

（2）普通发票

（3）专业发票

2.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围

三、纳税申报

（一）纳税申报的方式

1.直接申报

2.邮寄申报

3.数据电文申报

4.简易申报

5.其他方式

四、税款征收

（一）税款征收方式

1.查账征收

2.查定征收

3.查验征收

4.定期定额征收

5.代扣代缴

6.代收代缴

7.委托代征

8.其他方式

五、延期缴纳税款制度：纳税人因有特殊困难，不能按期纳税款的。经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不超过3个月。

六、税收保全措施：——经县以上税务局（分局）局长批准

生活必须的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房，税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。

七、税收强制执行措施——经县以上税务局（分局）局长批准

八、税款的退还——纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规中有关国库管理的规定退还。

九、税款的追征——因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的追征期可以廷长到5年。

八、税务代理

（一）税务代理的特点

1.中介性

2.法定性

3.自愿性

4.公正性

（三）纳税代理业务的主要范围

纳税代理双方可以商定采取全面代理或单项代理，也可以采取临时代理或常年代理。