浅淡我国会计诚信缺失的原因及对策-论文

目录

一、会计诚信的含义、现状及会计舞弊的危害性 (1)

（一）会计诚信的含义 (1)

（二）会计诚信的现状 (1)

（三）会计舞弊的动机与手段 (1)

（四）会计信息失真的危害性 (2)

二、我国会计诚信缺失的成因分析 (2)

（一）经营环境 (2)

（二）会计环境 (2)

（三）会计师出具虚假财务报告 (3)

（四）会计人员造假账 (4)

三、重塑会计诚信的对策 (4)

（一）实施诚信工程，强化制度建设，营造一个全新社会人人讲诚信的社会大环境 (4)

（二）美国SOX法案的借鉴与启示 (5)

（三）加大处罚力度，提高会计失信成本 (6)

内容摘要

会计诚信的准确与否直接影响着市场的稳定与经济的发展,针对我国会计诚信的现状以及会计舞弊对经济的影响,从经营环境、会计环境、利益驱驶、法律及道德视角分析我国会计诚信缺失的原因，并提出一些建设性的对策。

中国人讲诚信,在我国传统儒家伦理中,诚信是被视为治国平天下的条件和必须遵守的重要规范。会计作为“世界通用的商业语言”，在当今社会经济活动中发挥着重要作用：通过核算和监督职能为企业的管理活动提供所需的信息，规范企业的经济行为。如何加强会计诚信建设，采取有效措施杜绝会计丑闻的现再度发生，已成为社会关注的焦点，社会呼唤诚信成为现时的最强音。

关键词：会计诚信危害性对策

浅淡我国会计诚信缺失的原因及对策

一、会计诚信的含义、现状及会计舞弊的危害性

（一）会计诚信的含义

诚信是指诚实、守信。从做人的道德范畴讲，诚实，是指言行跟内心思想一致，不说假话，

不做情理和法理所不容之事。守信，就是信守承诺。从会计职业道德来说，“遵循总则，不做假账”就是最好的概括。企业诚信最直接地表现为会计诚信。企业的会计诚信又可概括为以下

几方面：诚信核算、诚信纳税、诚信筹资、诚信披露会计信息。

（二）会计诚信的现状

当前世界会计诚信成为全球性的难题，造假的案件层出不穷，从“安然”到“世界通信”、从“施乐”到“默克”等会计丑闻不断出现，已成为一种国际公害。被认为会计水准处于国际领先地位的美国，涉嫌欺诈的大公司也越来越多。据美国证券交易委员会提供的资料显示，2001年政府管理层调查了112起企业财务报告涉嫌欺诈的案件，比1998年的79起增加了41%，更严重的是，名列《财富》杂志500强的大公司，涉嫌数量也创下历史记录。众所周知的安然公司事件便是一例。2003年的2月24日，全球第三大食品经销商——荷兰皇家阿霍尔德公司近两年来的收入至少多算了5亿美元，成为欧洲历史上最大的公司财务丑闻之一。对欧洲企业来说，阿霍尔德公司的假账丑闻来得太不是时候了。阿霍尔德公司丑闻的发生，无疑是对欧洲会计业的一大打

击。

（三）会计舞弊的动机与手段

会计舞弊是以获取不正当利益为目的，采取欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。会计舞弊本质上是一种违法经济行为，也是使会计信息失真的主要原因，是由于会计诚信的缺失所引起的。会计舞弊的动机概括来讲，有以下几点：（1）为了完成上级下达的指标任务而进行的会计舞弊。（2）为了职位的升迁和政治动机而进行的会计舞弊。（3）为了获取某种资格或避免遭受处罚而进行的会计舞弊。（4）为了掩盖个人或小集体的违法乱纪行为而进行的会计舞弊。会计舞弊的手段多种多样，概括起来主要包括：伪造和变动会计资料；隐瞒或凭空捏造会计交易事项；故意推迟或提前确认收入或费用；故意将收益性支出计入资本性出；蓄意变更会计政策，以达到调节利润的目的。例如，曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾有过几个“全国第一”：全国商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐；全国商场中第一设立琴台；第一个创立自己

的仪仗队；第一个在中央电视台做广告，辉煌一时。而它的倒闭，内部控制的缺失和缺陷难逃

其咎。还有巨人集团，它也是缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出

不穷，在一定程度上加速了巨人集团陷入财务困境的步伐。

（四）会计信息失真的危害性

从宏观方面来讲，它误导了国家宏观政策制订，掩盖了经济运行中存在的矛盾和隐患，社会资源得不到合理配置，就会影响社会的发展，给社会造成不安定因素。会计舞弊被看作是否践踏社会诚信的罪魁祸首。从微观方面来讲，会计信息失真会使企业无法掌握实际情况，造成管理混乱，决策失误，影响企业的生存与发展；为一些不法分子贪污、挪用企业财产提供了机会，损害了企业所有者的合法权益；对企业的信誉产生了不利的影响，好多评估事务还需得利重复进行，增加了企业的信用成本。在我国会计失真的现象也非常严重。如银广夏、琼民源、ST猴王、三九药业等上市公司会计造假违规事件也很多。2000年国家审计署组织力量对1200家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重不实的企业占68%，有的虚盈实亏，有的虚亏实盈，有的把大量资金体外循环或私设小金库，各类违纪违规问题金额达1000多亿元。企业所提供的会计信息，与其实际财务状况严重相背离。前不久，深交所的一份权威调查资料显示，上市公司出具虚假财务报告的比例达到13%，去年财政部发布的《会计信息质量抽查公告（第7号）》中，虽然被调查单位资产和利润失真度有较为明显的下降，但部分行业的会计信息质量不容乐观，假凭证、假账、假报表、假审计和假评估等“五假”问题仍不少。一些单位为了达到“扭亏为盈”享受“债转股”优惠政策、小团体利益，包装上市、领导人出政绩等目的。随意调整报表合并范围，巨额浅亏挂帐，认为调节利润等等。正是因为这些，使我国的会计的诚信问题受到空前的挑战。因而投资者缺乏信心，股市一蹶不振，国家相关经济决策

得不到实施，国民经济受到严重影响。

二、我国会计诚信缺失的成因分析

（一）经营环境

市场经济的发展带来强烈的竞争，经营环境变得愈加复杂和困难，优胜劣汰加剧贫富悬殊。经济上的弱者在竞争中处于弱势，执行对于强者有利的诚信原则，若获得相同的利益，付出的成本将远远大于经济上的强者付出的成本。为了生存或改善竞争地位而不被淘汰，往往采用不诚信的办法完成原始积累或摆脱困境。现实中这样的例子举不胜举，如有的企业经营资金缺乏，为了获取银行贷款，不得不在提供的财务报表上做手脚；有的企业为了逃税，做假账隐瞒收入

等等。

（二）会计环境

1、会计主体利益与会计职业标准冲突时，会计人员常偏向会计主体

的利益。

不同的会计主体有不同的利益追求，例如：私营企业可能侧重于合理避税以增加收益；上

市公司更侧重于利润目标，努力完成上级下在的年度计划。会计人员置身于企业中，常常在从业过程中应对来自各种层面的压力，有来自上级部门的，也有来企业内部管理层的。如果会计

人员坚持原则的，常被认为死板教条，其个人岗位，职位待遇无形中将受到影响。

2、会计自身的特点和局限性是会计失信的条件。

在日常工作中，会计人员常为一分钱的差错折腾半天，会计给人们的感觉是一门非常严密、精确的科学。但事实上并非如此。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大。不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了操作空间，如会计采用权责发生制为确认基础，产生大量的应计、预提、待摊费用，会计信息制造者通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入，推迟确认费用；会计政策也为企业提供越来越宽的选择

范围，制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策。

（三）会计师出具虚假财务报告

1、判断上市公司的财务报告虚假的标准不统一。

对于虚假财务报告的判断标准，在会计专业人士看来，通常以会计准则为依据，即只要符合会计准则，不管财务报告所反映的内容与事实是否有出入，都不能认定为虚假财务报告；非会计专业人士对虚假财务报告的认定则比较直观，即只要财务报告所反映的内容与事实有所出入，就认定其是虚假的。显然，这两种认定标准存在重大差异，会计专业人士强调的是会计的过程，非会计专业人士强调的是会计结果。然而，从各自的角度看又都有道理。这种分歧势必给司法实践带来一定的困难。为此，一方面应该加强对会计准则的宣传，让社会各界增加了解;另一方面，在制定会计准则时，必须广泛听取社会各界的意见，尽量缩小会计专业人士与非专业人士的认识差距，便会计准则真正具有公认性，真正成为“公认会计准则”，只有这样，依据会计准则来认定虚假财务报告才可能被社会各界所接受。

2、如何认定虚假财务报告产生的原因。

需要认定虚假财务报告产生的原因是故意还是过失，是一般过失还是重大过失，也是追究公司及其管理当局法律责任必须慎重考虑的一个十分棘手的问题。在司法实践中，公司管理当局对故意、一般过失、重大过失三种情况所承担的法律责任是不同的。但有关法规没有对此做出具体规定。这必然给实际认定工作造成困难，由于缺乏明确的法律规定，在某些情况下，是很难在故意与过失，尤其在一般过失与重大过失之间作出明确区分的。为便于准确认定法律责任，必须提供一些具有可操作性的认定指南。

3、有关法规对虚假财务报告应由谁负责判定留有空白。

这导致在实际工作中出现了财政部门、证券监管部门、审计部门均在各自业务范围内对虚假财务报告进行认定的混乱现象，这对治理财务报告粉饰问题是很不利的。在虚假财务报告的判定机构上，应该予以适当统一。

（四）会计人员造假账

事实求是，客观公正是会计职业道德中最重要的道德规范，但目前相当一部分会计人员在工作中不能客观公正、坚持原则地处理会计事务。许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开。会计人员做假账已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。汕头曾一度被称为“失信的村庄”就是因为那里查出了建国以来最大的虚开增值税发票骗税案。在查出汕头虚开增值税发票骗税案后，有关领导指出：发生这样大规模、大范围、数目巨大，涉及企业，人员众多的骗税案，会计人员起了助纣为虐的作用，具有不可推卸的责任。如果会计人员都坚决抵制虚假发票入账，那么当时汕头经济就不会滑到那种地步，社会上许多腐败的现象也可以得到遏制。

三、重塑会计诚信的对策

（一）实施诚信工程，强化制度建设，营造一个全新社会人人讲诚信的社会大环境

会计诚信建设必须纳入整个社会的信用体系建设之中。而与我国市场经济相适应的社会诚信制度建设，是一项系统工程，需要全社会的共同努力，并要假以时日。实施这项诚信工程，应着力解决好以下几个问题：

1、打造信用政府。

各级政府作为掌握公共权力者，享用和支配着纳税人的钱，实质上和纳税人之间是一种契约关系，要守契约、讲诚信，就要切实为纳税人谋划取利益，通过制度建设，提高政府信誉度。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民谋利，也应该受到相应制裁。这样，诚信建设才有根基，才能得到法律的支持，才能营造全社会的诚信氛围。如果仅百姓守诚信，却不着力规范自身行为、打造信用政府，不追杳为什么谁守诚信谁吃大亏、消除产生“吴诚信”的根源，社会诚信危机恐怕还将继续。

2、建立信用档案。

要对信用中介机构的发展给予必要的政策支持；要帮助信用中介机构解决在征集信用资料、编制信用报告、应用信用技术等工作中遇到的题；要加快建立和完善全国性的信用管理信息系统，将工商、税务、统计、公安、海关、教育、财政、房管、车管等部门及法院所掌握的企业及个人的信用资料数据化，并通过适当方式向社会开放。

3、加强诚信教育。

诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则，因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都不得认识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信者受尊重，不诚信遭鄙视的社会环境和舆论氛围，使“人无信不立，国无信则衰”，“君子爱财，取之有道”，“不义之财、取之有害”等观念深入人心。

（二）美国SOX法案的借鉴与启示

1、借鉴SOX法案，正确评价独立董事作用。

目前我国公司法人治理结构存在很大缺陷，表现在：产权结构一元化、“一股独大”、内部人控制现象严重、董事会形同虚设等。因此，我们应在产权明晰的基础上完善公司治理结构，解决“内部人控制”问题。主要措施有：⑴、改变激励机制措施，纠正激励机制偏差。在防止管理者短期行为的同时，建立公司CEO或CFO责任追究制。⑵、通过持股结构调整，分散大股东股权，建立股东制衡机制，解决“一股独大”问题。⑶、健全独立董事会制度。通过适当比例引入独立董事，解决“内部管理”现象；建立独立董事责任追究制与考核机制，以督促独立董事诚信、勤勉、负责的作风与态度。⑷、完善监事会制度。从监事会人员构成的独立性、专业性以及如何实施全程监督等方面加强监事会建设。

2、借鉴SOX法案，强化我国上市公司内部控制报告制度。

目前我国法律还没有强制规定上市公司要上报内部控制报告及进行注册会计师审计，导致上市公司内部控制报告质量太差，大多数公司的内部控制报告流于形式。因此，我们应借鉴SOX 法案，强制要求上市公司管理当局提供单独的内部控制报告与内部审计报告，并建立公司管理层责任追究制度，以保证内部报告有效性与有用性。

3、借鉴SOX法案，强化注册会计师审计的独立性。

应主要从以下几方面入入手：⑴、扩大上市公司审计委员会职权，将审计委员会“提议聘请或更换审计机构”改为直接赋予审计委员会聘请审计机构，并且规定由证券会或证券交易所委托审计机构对上市公司进行审计。⑵、实行注册会计师审计轮换制。规定会计师事务所对同一上市公司的审计不能超过一定时期，且规定事务所的员工在离开事务所之后的一定年限内不能到被审计单位工作，被审计单位员工也不能在一定年限内到事务所工作。⑶、发挥审计委员会作用。我国证券会和国家经贸委联合出台的《上市公司治理准则》规定上市公司应设立审计委员会，但其职责中没有规定审查外部审计师独立性的内容。因此，可以借鉴SOX法案，规定注册会计师的外部审计必须经审计委员会的审查。

4、借鉴SOX法案，完善我国证券分析业。

我国证券分析业起步较晚，经过10多年的发展，已取得了很大的进步，但还存在一些不容忽视的问题，如制度缺失、证券市场体制不完善、证券分析从业人员专业素质不高等。类似安然事件中证券分析师的表现也还存在，如据报道：“琼民源事件中，1995年琼民源每股收益不

到0.1厘钱，到1996年剧增至0.867元，一年间净增长1290倍，股价涨幅达1059%，面对这种超常规的浮动，几乎所有的股评家仍强力推荐琼民源”。因此应借鉴SOX法案，尽快建立证券分析师法律制度。我们认为应从以下几个方面入手：⑴、强化证券分析师的独立性。应使证券分析师与投资银行、公司管理层在证券分析报告、业务上绝对隔离，证券公司在确定分析师报酬标准时不应与投资银行交易、经纪业务收入或资产管理费挂钩。⑵、强化证券分析师的信息披露制度。应对证券分析师与被分析的上市公司的债务关系、投资关系、个人持股情况及薪金情况作充分的信息披露。⑶、建立完备的证券分析责任制度与证券欺诈处罚制度。

（三）加大处罚力度，提高会计失信成本

企业作为经济主体，其一切行为遵循成本效益原则。企业会计造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当会计造假的预期成本大大低于造假的预期收益时，企业很难不产生造假的冲动。因此，加大对会计造假的惩罚力度，提高会计失信成本，无疑是节制会计造假屡禁不止的重要措施。以1998年为例，该年因财务报告粉饰，投资者先后状告山东渤海公司和红光实业公司；琼民源公司董事长及财务主管“开创”上市公司高级管理人员承担刑事责任的“先河”；东方锅炉公司的前任董事长、总经理亦受到刑事制裁。

总之，大力推进我国会计诚信建设、防范会计舞弊行为的发生，净化社会经济环境的任务相当艰巨，需要社会各界的重视、支持和努力，要标本兼治，常抓不懈。我相信，通过上述措施，会计信息失真问题将会得到逐步治理。

[结束语]古人云：“索物于暗室者，莫良于火；索道于当世者，莫良于诚。”诚信之于我们每个人都是如此重要。尽快地改变我国会计诚信缺失的现状，是历史赋予我们的现实使命。中国加入WTO对于会计行业来说既是机遇更是挑战，对会计诚信也提出更高要求。我期待着中国一定会在解决会计诚信缺失方面做出应有的贡献。

参考文献：[1]杨兆刚,加强我国会计诚信建设的探讨,经济师,2003(12)

[2]李春,重朔会计诚信的对策,经济师,2003(8)

[3]张霞,关于会计诚信问题de思考,会计之友,2003(6)

[4]吴少清,呼唤会计诚信的回归,会计之友,2003(8)